会计核算（龙）

《会计核算（龙）》由会员分享，可在线阅读，更多相关《会计核算（龙）（62页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。

1、第三章 会计核算,【学习目标】,1. 理解会计核算的基本规范； 2掌握会计凭证的填制和审核，掌握登记和核对会计账簿的基本要求； 3掌握财务会计报告的编制要求和对外报告的要求； 4了解公司、企业会计核算的基本和禁止性规定。,3.1 会计核算的基本规范,3.1.1依法建帐的规定,1国家机关、社会团体、公司、企业、事业单位和其他组织，都应当按照要求设置会计账簿，进行会计核算。不具备建账条件的，应当实行代理记账。 会计法第3条：“各单位必须依法设置会计账簿，并保证其真实、完整。”,会计法第2条：“国家机关、社会团体、公司、企业、事业单位和其他组织（以下统称单位）必须依照本法办理会计事务。”,规模很小的

2、企业、业务和人员都不多的行政单位，可以将业务并入其他职能部门，或者实行代理记账。,2设置会计账簿的种类和具体要求，应当符合会计法和国家统一的会计制度的规定。,3各单位产生的各项经济业务应当统一进行核算，不得违反规定私设会计账簿进行登记、核算。 会计法第十六条规定：“各单位发生的各项经济业务事项应当在依法设置的会计帐簿上统一登记、核算，不得违反本法和国家统一的会计制度的规定私设会计帐簿登记、核算。” 另外，会计法第五十一条还规定：“个体工商户会计管理的具体办法，由国务院财政部门根据本法的原则另行规定。”,个体工商户会计制度,3.1.2会计核算的基本前提和 一般原则,1会计核算的基本前提,会计核算

3、的基本前提是指会计核算工作赖以生存的前提条件，亦称会计假设。,会计核算的基本前提包括：会计主体、持续经营、会计分期和货币计量。 会计主体前提是指会计核算是一个特定企业的经济活动，要求区分企业自身的经济活动与其他单位的经济活动，要求区分企业的经济活动与投资者的经济活动。 持续经营是指会计核算应当以企业持续、正常的生产经营为前提。 会计分期是指将企业持续不断的生产经营活动人为地分割成会计期间，分期结算账目和编制财务会计报告。 货币计量前提是指会计以货币为计量单位核算会计主体的经济活动，并假定在不同时期货币的币值是不变的,2会计信息质量要求和会计确认、计量原则,(1)客观性要求。 (2)相关性要求。

4、 (3)明晰性要求。 (4)可比性要求。 (5)实质重于形式要求。 (6)重要性要求。 (7)谨慎性要求。 (8)及时性要求。 (9)权责发生制原则。 (10)历史成本原则。 (11)收入与费用配比原则。 (12)划分资本性支出与收益性支出原则。,3.1.3会计核算内容的基本要求,根据会计法第10条规定。各单位应当办理会计手续，进行会计核算的经济业务包括7项： 1、款项和有价证券的收付； 2、财物的收发、增减和使用； 3、债权债务的发展和结算； 4、资本、基金的增减； 5、收入、支出、费用、成本的计算； 6、财务成果的计算和处理； 7、需要办理会计手续、进行会计核算的其他事项。 会计基础工作规

5、范第37条也做出了相同的规定。这是对各单位会计核算内容的具体要求规定。,3.1.4会计年度、记账本位币和记录文字的规定,1会计年度 会计年度是指以年度为计量单位进行会计核算的时间区间（即会计分期），是反映单位财务状况、核算经营成果的时间界限。会计法第11条：“会计年度自公历1月1日起至12月31日止。”,2记账本位币 会计法第12条：“会计核算以人民币为记帐本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的单位，可以选定其中一种货币作为记帐本位币，但是编报的财务会计报告应当折算为人民币。 会计基础工作规范第39条也作了较为详细的规定：“会计核算以人民币为记账本位币。收支业务以外国货币为主的单位，也可以选

6、定某种外国货币作为记账本位币，但是编制的会计报表应当折算为人民币反映。境外单位向境内有关部门编报的会计报表，应当折算为人民币反映。”,3记录文字 会计法第22条：“会计记录的文字应当使用中文。在民族自治地方，会计记录可以同时使用当地通用的一种民族文字。在中华人民共和国境内的外商投资企业、外国企业和其他外国组织的会计记录可以同时使用一种外国文字。”,3.1.5会计资料的基本要求,会计法第13条： 会计凭证、会计帐簿、财务会计报告和其他会计资料，必须符合国家统一的会计制度的规定。 使用电子计算机进行会计核算的，其软件及其生成的会计凭证、会计帐簿、财务会计报告和其他会计资料，也必须符合国家统一的会计

7、制度的规定。 任何单位和个人不得伪造、变造会计凭证、会计帐簿及其他会计资料，不得提供虚假的财务会计报告。,3.1.6会计处理方法,会计处理方法是指在会计核算中所采用的具体方法，通常包括： (1)发出存货的计价方法。 (2)坏账损失的核算方法。 (3)长期投资的核算方法。 (4)收入的确认方法。 (5)计提折旧的方法。 (6)外币会计报表折算的方法。 (7)所得税的核算方法。,会计法第18条：“各单位采用的会计处理方法，前后各期应当一致，不得随意变更；确有必要变更的，应当按照国家统一的会计制度的规定变更，并将变更的原因、情况及影响在财务会计报告中说明。”,根据企业会计准则第号第条规定，在下述两种

8、情况下，企业可以变更会计政策： （1）法律、行政法规和国家统一的会计制度要求变更。 （2）会计政策变更能够提供更为可靠、相关的会计信息。,3.1.7会计电算化,会计电算化即使用电子计算机进行会计核算。 会计法第13条：“实行电算化的单位，所使用的会计软件和电子计算机生成的会计凭证、会计账簿、财务会计报告等会计资料应当符合国家有关规定。”,3.2会计凭证和会计账簿,3.2.1原始凭证的基本要求,原始凭证是在经济业务发生并填制（或取得）的，用以证明经济业务发生情况和完成情况的会计凭证。,会计法第14条： 会计凭证包括原始凭证和记帐凭证。 办理本法第十条所列的经济业务事项，必须填制或者取得原始凭证并

9、及时送交会计机构。 会计机构、会计人员必须按照国家统一的会计制度的规定对原始凭证进行审核，对不真实、不合法的原始凭证有权不予接受，并向单位负责人报告；对记载不准确、不完整的原始凭证予以退回，并要求按照国家统一的会计制度的规定更正、补充。 原始凭证记载的各项内容均不得涂改；原始凭证有错误的，应当由出具单位重开或者更正，更正处应当加盖出具单位印章。原始凭证金额有错误的，应当由出具单位重开，不得在原始凭证上更正。 记帐凭证应当根据经过审核的原始凭证及有关资料编制。,练习汉字数字大写 例： ￥19.10 ￥102000300.00 ￥356.08 ￥804000.30 人民币叁仟零贰元捌角整,3.2.

10、2记账凭证的基本要求,记账凭证是会计人员根据审核后的原始凭证填制，用于确定会计分录并作为记账依据的会计凭证。,会计基础工作规范第51条： 记帐凭证的基本要求是： （一）记帐凭证的内容必须具备：填制凭证的日期；凭证编号；经济业务摘要；会计科目；金额；所附原始凭证张数；填制凭证人员、稽核人员、记帐人员、会计机构负责人、 会计主管人员签名或者盖章。收款和付款记帐凭证还应当由出纳人员签名或者盖章。 以自制的原始凭证或者原始凭证汇总表代替记帐凭证的，也必须具备记帐凭证应有的项目。,（二）填制记帐凭证时，应当对记帐凭证进行连续编号。 一笔经济业务需要填制两张以上记帐凭证的，可以采用分数编号法编号(适用于通

11、用记帐凭证)。 例：向虹达商场发出A产品30件，售价1 000元，同时以银行存款代垫运杂费500元。增值税率17%，款项尚未收到。 借：应收账款 35 600 贷：主营业务收入A产品 30 000 应交税费应交增值税（销项税额） 5 100 银行存款 500,（三）记帐凭证可以根据每一张原始凭证填制，或者根据若干张同类原始凭证汇总填制 ，也可以根据原始凭证汇总表填制。但不得将不同内容和类别的原始凭证汇总填制在一张记帐凭证上。,（四）除结帐和更正错误的记帐凭证可以不附原始凭证外，其他记帐凭证必须附有原始凭证。 如果一张原始凭证涉及几张记帐凭证，可以把原始凭证附在一张主要的记帐凭证后面 ，并在其他

12、记帐凭证上注明附有该原始凭证的记帐凭证的编号或者附原始凭证复印件。 一张原始凭证所列支出需要几个单位共同负担的，应当将其他单位负担的部分，开给对方原始凭证分割单，进行结算。原始凭证分割单必须具备原始凭证的基本内容：凭证名称、 填制凭证日期、填制凭证单位名称或者填制人姓名、经办人的签名或者盖章、接受凭证单位 名称、经济业务内容、数量、单价、金额和费用分摊情况等。,（五）如果在填制记帐凭证时发生错误，应当重新填制。 已经登记入帐的记帐凭证，在当年内发现填写错误时，可以用红字填写一张与原内容相同的记帐凭证，在摘要栏注明“注销某月某日某号凭证”字样，同时再用蓝字重新填制一张正确的记帐凭证，注明“更正某

13、月某日某号凭证”字样。如果会计科目没有错误，只是金额错误，也可以将正确数字与错误数字之间的差额，另编一张调整的记帐凭证，调增金额用蓝字，调减金额用红字。 发现以前年度记帐凭证有错误的，应当用蓝字填制更正的记帐凭证。,（六）记帐凭证填制完经济业务事项后，如有空行，应当自金额栏最后一笔金额数字下 的空行处至合计数上的空行处划线注销。,付 款 凭 证,贷方科目：银行存款 2008年11月5日 银付字1号,会计主管 出纳 记账 审核 制单 王平,附件壹 张,3.2.3会计账簿的基本要求,会计账簿是由许多具有一定格式又相互联系在一起的账页组成的，用来序时地或分类地记录和反映各项经济事项的簿籍。 一方面，

14、它是以会计凭证为依据，会计法第条规定：“会计帐簿登记，必须以经过审核的会计凭证为依据，并符合有关法律、行政法规和国家统一的会计制度的规定。”另一方面，它又是编制财务会计报告的基本依据。,3.2.4会计账簿的登记与核对,根据会计法和会计基础工作规范等有关规定，会计账簿的设置、登账、核对和结账应当符合下列要求： 1启用账簿时，应在账簿封面上写明单位名称和账簿名称，在账簿扉页上详细填写“账簿启用和经管人员一览表”。 2启用订本式账簿，应当从第一页到最后一页事先按页次顺序编定（印好）页数，不得跳页或缺页；使用活页式账页时，应当按账户顺序编号，并须定期装订成册。装订后，再按实际使用的账页顺序编定页码。另

15、加目录，记明每个账户的名称和页次。,3实行会计电算化的单位，总账和明细账应当定期打印，用计算机打印的会计账簿必须连续编号，经审核无误后装订成册，并由记账人员、会计机构负责人或会计主管人员签名（或盖章）。发生收、付款业务时，在输入收款凭证和付款凭证的当天，必须打印出现金日记账和银行存款日记账，并与库存现金核对无误。 4必须根据审核无误的会计凭证登记账簿，并保证账证内容相同。,5除按规定可以红字记账外，必须使用蓝、黑墨水（或碳素墨水）记账，不得使用铅笔和圆珠笔。 6登记完毕后，记账人员应在记账凭证上签名（或盖章），并注明已登的符号（“），表示已经登记入账，避免重登或漏登。,7登记账簿时，文字和数字

16、的书写不要顶满格，一般应占格距的二分之一。（？） 8在结出账户余额后，就在“借或贷”栏内注明余额的借贷方向。若余额为零，则在“借或贷”栏内注明“平”字，并在余额栏的“元”位上用“0”表示。现金日记账和银行存款日记账，必须逐日结出余额。,9登记账簿时，应按页次顺序连续登记，不得跳行、跳页。若发生跳行、跳页，应在账簿中将空行和空页注销。 出现空行时，应在该行“摘要”栏中填写“此行空白”，然后用红笔划一条通栏红线，并由记账人员在该行签名或盖章。出现空页时，应在该页注明“此页空白”，然后用红笔在该页左上角到右下角划一条对角线，并由记账人员在该项页签名或盖章。,10必须按照平行登记的原则，登记总分类账及其所属的明细分类账。 11账簿记录应保持清晰、整洁，书写文字和数字应规范，不要写怪字或错别字。 12如果账簿记录发生错