财务审计总论课件

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1、第一章 总论,主要内容 本章主要介绍财务审计的定义、目标、内容和取证方法以及审计过程。 重点掌握 重点掌握审计过程，弄清审计目标、审计取证方法二者之间的关系 教学时数 4学时,本章主要内容,第一节 财务审计的定义 第二节 财务审计的目标 第三节 财务审计的内容 第四节 财务审计过程 第五节 财务审计的取证方法,第一节 财务审计的定义及目标,财务审计,财政审计,经济效益审计,财政财务审计,主要审计业务,第一节 财务审计的定义,一、财务审计的定义 财政财务审计：对财政财务收支活动的真实合法性进行的常规审计。 （1）财政审计：审查政府财政预算的执行情况和决算。 （2）财务审计：审查企事业单位的会计资

2、料及其所反映的经济活动。 经济效益审计：对经济活动的效益性进行的审查。,第一节 财务审计的定义,二、案例 1. 南宁市政府2006年预算执行情况审计。 2006年南宁市财政收入达120.36亿元，增长20.1%。其中一般预算收入56.62亿元，增长25.28%。南宁市财政支出92.02亿元，增长25.11%。 2. 南宁百货2006年度会计报表审计。 2006年12月31日南宁百货资产总额9.11亿元，2006年主营业务收入9.9亿元，净利润245.5万元。 3. 三九企业集团原法定代表人赵新先因涉嫌经济犯罪被审计署立案查处。 4. 审计署2006年审查三峡水利枢纽工程时发现：一、二期工程建设

3、期间购置的4235万元设备长期闲置未用，包括2074万元备品备件，以及价值2161万元的550只集装箱。,第二节 财务审计的目标,总体审计目标,财务报表层次,具体审计层次,财务报表认定层次,审计对象,审计目标,审计人员,被审计单位,对应,对应,一、财务审计的总体目标审查财务报表的两性。 1. 合法性：审查是否存在违反会计准则和会计制度的情况。 2. 公允性：审查是否存在会计信息使用人不能接受的重大错报。 解释：由于我国现行的会计准则和制度还存在着一定程度的漏洞，所以审查会计资料，不仅要以法律为标准，还必须考虑会计信息使用人的利益。审查会计资料既希望其合理还希望其合情。 例如：计提坏账准备。按照

4、会计制度规定：计提坏账准备的方法由企业自行确定。坏账准备的计提方法通常有账龄分析法、余额百分比法、个别认定法等。企业操作：通过计提比例来调节坏账准备和利润.,第二节 财务审计的目标 总体审计目标,第二节 财务审计的目标 总体审计目标,案例1 沈阳机床（合法但不公允） 2004年对账龄3年以上的应收账款7500万元，仅计提了5%的坏账准备，有虚增利润的嫌疑。 案例2 珠江控股 2007年中报按账龄分析法计提坏账准备的比例如下：,二、具体审计目标,第二节 财务审计的目标 具体审计目标,财务报表项目,交易和事项: 与利润表相关的认定,账户余额: 与资产负债表相关的认定,附注,列报和披露,管理当局的认

5、定,财 务 报 表,审 计 人 员,证实,1. 被审计单位管理层的认定_与利润相关的认定,第二节 财务审计的目标 具体审计目标,与交易相关的案例: 1、黎明股份:1999年虚开销售发票，虚拟销售业务，虚增销售收入1.07亿元。 2、雪津啤酒:2002-2003年隐瞒收入4.95亿元。 3、渝钛白公司:渝钛白公司1997年欠付中国银行重庆分行的美元借款利息89.8万美元（折合人民币743万元）计入在建工程。 4、东方锅炉:东方锅炉在上市之前，就通过调整财务报表而虚增净利润1.23亿元（包装上市），上市后，又在“利润截期”问题上大做手脚，将1996年度的销售收入1.76亿元和销售利润3800万元，

6、调整至1997年度。1997年度又以同样的方法，将该年度的销售收入2.26亿元和销售利润4700万元转移到1998年，从而创造连续3年稳定盈利，净资产利润率增长平衡的假象，尽量避免被戴上ST或PT帽子。,第二节 财务审计的目标 具体审计目标,与交易相关的案例（续）: 5、东方电子（号称东方不败，笑傲江湖）：原“东方电子”董事长兼总经理隋元柏、原董事会秘书高峰、原总会计师方跃，自1997年4月至2001年6月，先后利用公司购买的1044万股内部职工股的股票收益和投入资金6.8亿元炒股票的收益，共计17.08亿元，通过虚开销售发票、伪造销售合同等手段，将其中的15.95亿元计入“主营业务收入”，虚

7、构业绩，使“东方电子”自1997年起成为绩优股，并4次实行送、配股方案，人为制造了“股市神话” 要求:请分析以上各公司分别违反了哪个认定?并确定注册会计师的具体审计目标,第二节 财务审计的目标 具体审计目标,第二节 财务审计的目标 具体审计目标,作业 请根据题中给出的审计目标，指出对应的相关认定；并针对每一审计目标，从下面选项中选出相应的实质性程序填入空格中。（一项实质性程序可能应对一项或多项审计目标，每一审计目标可能选择一项或多项实质性程序）。 实质性程序包括: F.将采购明细账中记录的交易同购货发票、验收单和其他证明文件比较。 G.根据购货发票反映的内容，比较会计科目表上的分类。 H.从购

8、货发票追查至采购明细账。 I.从验收单追查至采购明细账。 J.将验收单和购货发票上的日期与采购明细账中的日期进行比较。 K.检查购货发票、验收单、订货单和请购单的合理性和真实性。 L.追查存货的采购至存货永续盘存记录.,第二节 财务审计的目标 具体审计目标,作业(续),2. 被审计单位管理层的认定 _与期末余额相关的认定,第二节 财务审计的目标 具体审计目标,与期末余额相关的审计目标案例 1、哈药集团：2001年利用“应付工资”隐瞒利润7亿元； 2、安然公司：隐瞒巨额债务25亿美元。 3、蓝星化工：2005年虚增固定资产4868万元，虚增存货5100万元。 4、华联深超：2003年将经营租入的

9、固定资产4.3亿元入账。 5、北京城乡：2003年对3年以上应收账款按期末余额的6.5%计提坏账准备。 要求：请分析以上各公司分别违反了哪个认定?并确定注册会计师的具体审计目标。,第二节 财务审计的目标 具体审计目标,第二节 财务审计的目标 具体审计目标,作业 请根据表中给出的应收账款的相关认定确定审计目标，并针对每一目标简要设计两项审计程序。,3.被审计单位管理层的认定 _与列报相关的认定,第二节 财务审计的目标 具体审计目标,与列报相关的审计目标案例 1、浏阳花炮（*ST花炮）：公司以少列费用、少列成本、转移费用、亏损挂账等方式虚增2002年至2004年的利润，以多列期间费用、少计销售收入

10、的方式增加2005年度亏损，人为调节各年度盈利数据，隐瞒2004年度亏损状况，披露虚假财务信息 2、黎明股份：1999年资产负债表中“未分配利润” 金额为2417万元，利润分配表中的“未分配利润”金额为2507万元。 3、琼民源1996年资产负债表项目“资本公积” 剧增6.57亿元，并未在财务报告中解释变动原因。 要求：请分析以上各公司分别违反了哪个认定?并确定注册会计师的具体审计目标。,第二节 财务审计的目标 与列报相关的审计,销售与收款循环审计 购货与付款循环审计 生产与存货循环审计 人力资源与工薪循环审计 筹资与投资循环审计 货币资金审计 特殊项目审计,第三节 财务审计的内容,第四节 财

11、务审计过程,接受业务委托,计划审计工作,制定总体审计策略,制定具体审计计划,具体审计程序的时间,具体审计程序的性质,具体审计程序的范围,实施风险评估程序,实施控制测试和实质性测试,完成审计工作和编制审计报告,实施,（一）接受业务委托 主要工作包括：了解和评价审计对象的可审性；决定是否接受委托；商定业务约定条款；签订审计业务约定书。 （二）计划审计工作（计划阶段） 在审计业务开始时开展初步业务活动；制定总体审计策略；制定具体审计计划。 制定总体审计策略：确定审计的范围（报表范围和子公司范围）、方向（确定审计重要性和高风险审计领域）、时间安排、人员安排、项目预算。 制定具体审计计划：确定具体审计程

12、序的性质、时间、范围。 （三）实施风险评估程序 了解被审计单位及其环境，识别和评估财务报表层次及各类交易、账户余额、列报认定层次的重大错报风险。,第四节 财务审计过程,（四）实施控制测试和实质性程序： 风险评估和实质性程序是每次财务报表审计都必须实施的，控制测试程序仅在下列情形下是必要的:评估认定层次重大错报风险时预期控制运行时有效的，或仅实施实质性程序不足以提供充分适当的审计证据的。 （五）完成审计工作和编制审计报告： 审计期初余额、比较数据、期后事项和或有事项； 复核审计工作底稿和财务报表； 与管理层和治理层沟通； 评价所有审计证据； 形成审计意见，编制审计报告。 （1、项目整体复核； 2

13、、汇总审计差异；3、提请被审计单位调整审计差异 4、形成审计意见编制审计报告）,第四节 财务审计过程,第五节 、财务审计的取证方法,1.检查文件或记录 2.检查有形资产 3.观察 4.询问 5.函证 6.重新计算 7.重新执行 8.分析程序,第五节 、财务审计的取证方法,1.检查文件或记录 （1）审阅法 （2）. 核对法,第五节 、财务审计的取证方法,（1）审阅法,原始凭证审阅 真实性、合法性 手续完备性,记账凭证审阅 证证一致性 编制正确性；,会计账簿审阅 入账依据的完整性; 账证一致性; 入账处理的正确性；,会计报表审阅 编制合规性、披露充分性。,对凭证所反映的经济业务内容的真实性、完整性

14、、合规 合法性等进行审核。 购买货物的原始凭证应有相关的验收记录 发生的销货退回退款的，应有对方的收款依据。 非购物的原始凭证应有相关的证明记录。 依合同发生的原始凭证应检查合同的相关规定 原始凭证记载的经济业务内容是否合法，是否符 合单位的有关规章制度。,主要包括构成要素填列的完整性、正确性，合规性； 原始单据种类是否符合要求； 要素是否完整，填写是否符合要求， 数字是否清楚完整，更正方法是否符合规定 印章是否齐全； 大小写是否相符，计算是否正确； 附有附件的原始凭证所附单据是否完整、得当。,形 式 上 的 审 核,实 质 上 的 审 核,第五节 、财务审计的取证方法,（2）、核对法 案例：

15、黎明股份 1999年为了粉饰其经营业绩，虚增资产8996万元，虚增负债1956万元，虚增所有者权益7413万元，虚增主营业务收入1.5亿元，虚增利润总额8679万元，其中虚增主营业务收入和利润总额两项分别占该公司对外披露数字的37和166。经过检查组审定后，该公司利润总额由检查前对外披露的5231万元，变为3448万元。华伦会计师事务所在审计中没有运用分析性复核方法。（1）利润分配表中有应付普通股股利1900万元，但在资产负债表中的应付股利项目中却无此数，两表相互矛盾； （2）利润分配表中提取的盈余公积金为690万元，而资产负债表中盈余公积却增加了862.66万元，两者相差173万元；（3）利润分配表中的未分配利润为2507万元，而资产负债表中的未分配利润为2417万元，两者相差90万元，属于明显的会计错误。 1999年资产负债表中“未分配利润” 金额为2417万元，利润分配表中的“未分配利润”金额为2507万元。,第五节 、财务审计的取证方法,2.检查有形资产 案