2011年会计从业资格考试辅导课件-10章

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1、2010年会计从业资格考试辅导 会计基础,主讲：李甫君,第十章 主要经济业务事项账务处理,第十章 主要经济业务事项账务处理 【回顾】第九章主要内容： 第九章主要介绍会计档案的概念、内容、整理归档、保管、复制查阅以及销毁等规定。 主要内容包括： 一、会计档案的概念和内容。 二、会计档案的保管。会计档案的保管期限分为永久和定期两类，定期保管期限分为3年、5年、10年、15年、25年5种。保管期限的开始日是会计年度终了后的第一天。 企业的会计档案借出、销毁都有专门的规定和程序。 本章是内容属于会计在实际中的应用，是学习的重点、难点内容。 本章的主要内容包括： 一是款项和有价证券的收付的账务处理。 二

2、是财产物资的收发、增减和使用的账务处理。 三是债权、债务的发生和结算的账务处理。 四是资本的增减的账务处理。 五是收入、成本和费用的账务处理。 六是财务成果的计算。,第十章 主要经济业务事项账务处理,第一节 款项和有价证券的收付 企业日常经营活动中涉及的款项主要包括现金、银行存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用证保证金存款、信用卡存款、外埠存款和存出投资款等。有价证券是指企业持有的交易性金融资产、可供出售金融资产等。 本节简要介绍现金、银行存款和交易性金融资产的账务处理。 一、现金和银行存款 “库存现金”科目用于核算企业库存现金的收入、支出。 借方登记现金的增加 贷方登记现金的减少 期末余额

3、在借方，反映企业实际持有的库存现金的金额。 “银行存款”科目用于核算企业存入银行或其他金融机构的各种款项，但是银行汇票存款、银行本票存款、信用证保证金存款、信用卡存款、外埠存款和存出投资款等，不在本科目核算，而是通过“其他货币资金”科目核算。,第十章 主要经济业务事项账务处理,二、交易性金融资产 交易性金融资产主要是指企业为了近期出售而持有的金融资产，例如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。为了核算交易性金融资产的取得、处置等业务，企业应当设置“交易性金融资产”、“应收股利”、“投资收益”等科目。交易性金融资产分别“成本”、“公允价值变动”进行明细核算。 “交易性金融资产”

4、的主要账务处理： （一）、企业购买交易性金融资产时，按其公允价值，借记“交易性金融资产成本”科目，按发生的交易费用，借记“投资收益”，按已到付息期但尚未领取的利息或已宣告但尚未发放的现金股利，借记“应收利息”或“应收股利”科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”科目。 （二）、资产负债表日，交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额，借记本科目（公允价值变动），贷记“公允价值变动损益”科目；反之，做相反的会计分录。 （三）、出售交易性金融资产，应按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，按该金融资产的账面余额，贷记“交易性金融资产成本”，按其差额，贷或借记“投资收益”科目。同时，将原计入该金融

5、资产的公允价值变动转出，借或贷记“公允价值变动损益”科目，贷或借记“投资收益”科目。,第十章 主要经济业务事项账务处理,2009年9月至11月，甲上市公司发生的交易性金融资产业务如下： （1）9月2日，以银行存款购入A上市公司股票10万股，每股8元，另发生相关的交易费用2万元，并将该股票划分为交易性金融资产。 （2）9月30日，该股票在证券交易所的收盘价格为每股7.70元。 （3）10月31日，该股票在证券交易所的收盘价格为每股8.10元。 （4）11月15日，将所持有的该股票全部出售，所得价款82.5万元，已存入银行。 假定不考虑相关税费。 要求：根据上述资料（1）（4）逐笔编制甲上市公司上

6、述业务的会计分录。（交易性金融资产科目要求写出明细科目，答案中的金额单位用万元表示） 答：相关分录为： （1）借：交易性金融资产成本 80 投资收益 2 贷：银行存款 82 （2）借：公允价值变动损益 3（80107.7） 贷：交易性金融资产公允价值变动 3 （3）借：交易性金融资产公允价值变动 4（8.1107.710） 贷：公允价值变动损益 4 （4）借：银行存款 82.5 贷：交易性金融资产成本 80 公允价值变动 1 投资收益 1.5 借：公允价值变动损益 1 贷：投资收益 1,第十章 主要经济业务事项账务处理,第二节 财产物资的收发、增减和使用 财产物资主要包括存货和固定资产。存货是

7、指日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料等，包括原材料、在产品、半成品、产成品、商品和周转材料等。固定资产是指为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的、使用寿命超过一个会计年度的有形资产，包括房屋、建筑物、机器、设备等。 本节简要介绍原材料和库存商品的收发以及固定资产增减使用情况的账务处理。 一、原材料 “原材料”科目用于核算各种库存材料的收发和使用情况。该科目借方登记入库材料的实际成本，贷方登记发出材料的实际成本，期末余额在借方，反映企业库存材料的实际成本。 二、库存商品 “库存商品”科目用于核算各种商品（包括库存产成品、

8、外购商品、存放在门市部准备出售的商品、发出展览的商品以及寄存在外的商品等）的收发和使用情况。 借方登记验收入库的库存商品成本 贷方登记发出的库存商品成本 期末余额在借方，反映各种库存商品的实际成本或计划成本。,第十章 主要经济业务事项账务处理,三、固定资产 为了核算固定资产，企业通常需要设置“固定资产”、“累计折旧”、“固定资产清理”等科目，核算固定资产的取得、折旧、处置等情况。 【补充】折旧的概念及影响因素： 固定资产折旧，是对固定资产由于磨损和损耗而转移到成本费用中去的那一部分价值的补偿。 固定资产折旧是固定资产由于磨损和损耗而逐渐转移的价值。这部分转移的价值以折旧费的形式计入相关成本费用

9、，并从企业的营业收入中得到补偿。因此，企业应当在固定资产的使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。 影响折旧的因素主要有以下几个方面： 1.固定资产原价，即固定资产的成本。 2.固定资产的净残值，是指假定固定资产预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态，企业目前从该项资产处置中获得的扣除预计处置费用以后的金额。由于在计算折旧时，对固定资产的残余价值和清理费用是人为估计的，所以净残值的确定有一定的主观性。 3.固定资产减值准备，是指固定资产已计提的固定资产减值准备累计金额。 4.固定资产的使用寿命，是指企业使用固定资产的预计期问，或者该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量。固定

10、资产使用寿命的长短直接影响各期应计提的折旧额。,第十章 主要经济业务事项账务处理,【例106】沿用【例10一5】该生产设备采用年限平均法计提折旧，预计使用年限为10年，预计净残值为6 000元，采用年限平均法计提折旧。假定甲公司按年计提折旧，自210年起，每年应计提的折旧额为： （600 0006 000）10=59 400（元） 会计分录为： 借：制造费用 59 400 贷：累计折旧 59 400 根据我国企业会计准则和会计制度的规定，当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起开始计提折旧；当月减少的固定资产，当月照提折旧，从下月起不再计提折旧。本例中的生产设备购买于209年12月，应从2

11、10年1月开始计提折旧。,第十章 主要经济业务事项账务处理,企业生产经营过程中常见的债权债务包括各种应收、预付、应付、应交款项以及各种借款等。企业生产经营过程中形成的债权主要包括应收票据、应收账款和预付账款等；债务主要包括应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬和应交税费等。 本节主要介绍应收账款、预付账款、应付账款、应付职工薪酬、应交税费、短期借款、长期借款等债权债务发生和结算的账务处理。 一、应收及预付款项 企业的应收款项包括应收票据、应收账款和其他应收款等；预付款项指企业按照合同规定预付的款项。 （一）应收账款 “应收账款”科目用于核算应收账款的增减变动及其结存情况。不单独设置“预收账

12、款”科目的企业，预收的账款也在“应收账款”科目核算。“应收账款”科目： 借方登记应收账款的增加 贷方登记应收账款的收回及确认的坏账损失 期末余额一般在借方，反映企业尚未收回的应收账款 如果期末余额在贷方，则反映企业预收的款项。,第三节 债权、债务的发生和结算,第十章 主要经济业务事项账务处理,（二）应收款项减值 企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查，有客观证据表明该应收款项发生减值的，应当将该应收款项的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认减值损失，计提坏账准备。 企业应当设置“坏账准备”科目，核算应收款项坏账准备的计提、转销等情况。“坏账准备”科目的贷方登记当期计提

13、的坏账准备金额，借方登记实际发生的坏账损失金额和冲减的坏账准备金额，期末余额一般在贷方，反映企业已计提但尚未转销的坏账准备。 【例109】208年12月31日，甲公司对应收乙公司的账款进行减值测试。应收账款余额合计为100 000元，甲公司根据乙公司的资信情况确定按10%计提坏账准备。假定208年12月31日“坏账准备”科目余额为O，则甲 公司应计提的坏账准备=10 000元（100 00010%0）。 会计分录为： 借：资产减值损失 10 000 贷：坏账准备 10 000 假设209年6月，甲公司对乙公司的应收账款实际发生坏账损失7 000元。甲公司确认坏账损失时的会计分录为： 借：坏账准

14、备 7 000 贷：应收账款乙公司 7 000,第十章 主要经济业务事项账务处理,坏账准备可按下列公式进行计算： 当期应计提的坏账准备=当期应收款项余额坏账准备计提率一（或+）“坏账准备”科目的贷方（借方）余额 【例10-10】沿用【例109】，甲公司209年末应收乙公司的应收账款金额为120 000元，经减值测试，甲公司决定仍按10%计提坏账准备。则甲公司应计提的坏账准备为9 000元120 00010%一（10 0007 000）。 会计分录为： 借：资产减值损失 9 000 贷：坏账准备 9 000,第十章 主要经济业务事项账务处理,（三）预付账款 “预付账款”科目用于核算预付账款的增减

15、变动及其结存情况。预付款项不多的企业，可以不设置“预付账款”科目，直接通过“应付账款”科目核算。 企业根据购货合同的规定向供应单位预付款项时，借记“预付账款”科目，贷记“银行存款”科目。 企业收到所购物资，按应计入购入物资成本的金额，借记“原材料”、“库存商品”、“应交税费应交增值税（进项税额）”等科目，贷记“预付账款”科目； 当预付货款大于采购货物所需支付的款项时，对收回的多余款项应借记“银行存款”科目，贷记“预付账款”科目。 当预付货款小于采购货物所需支付的款项时，应将不足部分补付，借记“预付账款”科目，贷记“银行存款”科目；,第十章 主要经济业务事项账务处理,二、应付账款 “应付账款”科目用于核算应付账款的增减变动及其结存情况。不单独设置“预付账款”科目的企业，预付的账款通过“应付账款”科目核算。“应付账款”科目： 贷方登记企业购买材料、商品和接受劳务等而发生的应付账款 借方登记偿还的应付账款或已冲销的无法支付的应付账款等 期末余额一般在贷方，反映企业尚未支付的应付账款。 三、应付职工薪酬 企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬，包括职工工资、奖金、津贴和补贴、职工福利费等应通过“应付职工薪酬”科目进行核算。 贷方登记已分配计入有关成本费用项目的职工薪酬的数额 借方登记实际发放职工薪酬的数额 期末贷方余额反映企业应付未付的职工薪酬,第十章 主要经济业务事项账务处理,