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1、税收学课件,经济与管理学院,杨永辉,第1章 税收概论,章节介绍,税收概念,特征,税制要素,税收与其它财政收入的区别,重点与难点,国家为了向社会提供公共品，凭借行政权力，按照法定标准，向居民和经济组织强制、无偿地征收取得的一种财政收入。 1.税收是财政收入的主要形式 2.主体 征税主体 国家(政府) 纳税主体 居民、经济组织 3.手段 凭借行政权力依法征税 4.目的 为社会提供公共产品或实现国家职能 5.客体 主要是m,1.1 税收定义,国家需要说,公需义务说,社会扣除说,公共品补偿说,1.2 课税依据,一、国家需要说 论点： 税收是国家为实现其职能，凭借政治权力，按照一定标准，强制的、无偿的集
2、中一部分社会产品形成的特定分配关系。 特点： （1）税收的本质属于社会再生产的分配范畴 （2）税收分配的对象是一部分社会产品 （3）体现以国家为主体的特定分配关系 （4）国家凭借政治权利征税 （5）目的是为了满足国家或政府经费开支的需要,1.2 课税依据,1.2 课税依据,二、社会扣除说 论点： 税收是国家在分配社会总产品时，扣除一般的不属于生产的管理费用，来作为满足公共需要的费用和为丧失劳动力者设立基金等。 特征： 税收本质上是个人在向社会领取收入时所作的扣除，这种扣除是建立在共同利益之上的，因而是自愿的。,1.2 课税依据,三、公需义务说 论点： 国家职能在于满足公共需要，增进公共福利，而
3、执行这一职能时不能没有财力基础。税收是国家向人民征收，用于公共目的的收入来源和财力基础。 特征： 公需义务说是西方经济学中传统课税依据的主要理论。1.税收是国家用以满足公共需要的必要手段2.国家为公民提供公共需要必须征税，公民享有国家提供的公共服务而有义务纳税。,1.2 课税依据,四、公共品补偿说 论点： 税收是作为公共部门的政府，为达到向社会成员提供公共品的目的，凭借政治权力运用法律手段，按照预定标准，向社会成员进行的强制征收。 特征： 公共品补偿说是西方经济学中现代课税依据的主要理论。 1.公需义务说相同点在于从理论上强调税收与国家的公共事务之间存在的联系， 2.认为政府提供的公共需要应是
4、市场无法提供的公共品 3.税收是对公共品成本的补偿(税收是国家的收入,其目的是最大限度满足公共需要而不是为了获取利润)。,1.2 课税依据,一、税收起源 税收是一个历史范畴，也是一个经济范畴，随着国家的产生而产生，随着国家的发展而发展。 二、税收发展 （一）税收形式的变化 1. 奴隶社会 贡、助、彻 2. 封建社会 田赋 3. 资本主义社会 流转税、所得税、财产税等 奴隶社会 ：实物、力役 （二）征税依据发展变化 封建社会 ：实物、力役、货币 资本主义社会、社会主义社会： 货币,1.3 税收发展,（三）税收法制的发展变化 奴隶、封建社会 ; 税收法制不健全 资本主义、社会主义社会； 税收法制健
5、全 （四）税制结构发展变化 奴隶、封建社会；直接税为主，不考虑纳税人负担，税是直接剥削人民的工具 资本主义社会；间接税为主 现代经济：直接税与间接税并存,即建立以增值税为主要特征的间接税和以个人所得税为主要特征的直接税并存。 （五）税收地位的发展变化 奴隶，封建社会；税收规模小，对经济调节功能较弱。 资本主义、社会主义社会；税收规模大，对经济调节功能较强。,1.3 税收发展,一、税收形式特征 （一）强制性国家以法征税，纳税人必须交纳。 （二）无偿性政府征税不需要直接返还交纳者，也不需付出任何代价。 （三）规范性（固定性）以法律形式预先确定征税标准。 二、税收的本质特征 （一）税收本质是指国家与
6、纳税人之间的一种特定分配关系 （二）个别特征 1.税收的本质是由国家的性质决定。 2.私有制国家；剥削工具，苛捐杂税多，预征税负重等。 3.公有制国家；国民收入分配工具。,1.4 税收特征,三、税收与其他财政收入区别 （一）税收与财政发行的区别 税收有物资保证，财政发行无物质保证。 （二）税收与国债的区别 （三）税收与国有企业利润上交的区别,税收,国债,强制性,无偿性,有偿性,自愿性,1.4 税收特征,税收与企业利润上交的区别,1.4 税收特征,（四）税与费区别 1.定义：费指政府及有关部门向社会的企业、单位和个人提供特定服务，而按规定收取的相关费用（工本费、手续费等） 2.税费区别,1.4
7、税收特征,税收制度是国家规定各种税收法令、条例和征收办法的总称。 一、税基征税的客体，对什么征税，体现征税的广度 （二）狭义税基计税直接依据,1.5 税制要素,二、税率税额与税基的比率，是税制的中心环节体现征税的深度 （一）累进税率随税基扩大，税率不断上升 （1）全额累进税率税基的全额按最高边际税率计算 （2）超额累进税率税基的不同部分适应不同税率，分别计税，然后相加计算应纳税额 两者关系：超额累进税额=全额累进税-速算扣除数,1.5 税制要素,由此可见，超累进税是将征税对象分为若干等级，分,别规定不同税率，分别计算加总出应纳税额，纳税人税负较为合理。而全额累进税按征税对象全额以边际税率计税，
8、纳税人征税对象越多税负越重，鞭打快牛。,税率变动曲线,1.5 税制要素,例：个人承包收入适应税率表（五级超额累进税率） 如果税基为50000元则全额累进税=50000 X 20%=10000元 超额累进税=10000 -3750=6250元,1.5 税制要素,（三）定额税率按税基的一定实物量直接规定单位税额。,（二）比例税率税基扩大税率不变 1.统一比例税率一种税一个比例税率 2.差别比例税率一种税两个或两个以上比例税率,1.5 税制要素,三、纳税人（纳税主体） （一）定义：税法中规定的直接负有纳税义务的单位与个人 （二）范围： (1)自然人;中国公民和外国人 (2)法人;企业,公司,行政事业
9、单位等 （三）与负税人的区别 负税人是经济上的负税主体，即税负的最终承担者，两者可能一致，也可能不一致，取决于税负能否转嫁。,1.5 税制要素,四、其他税制要素： 纳税环节 产品生产、销售、进口、购进等什么环节征税 纳税期限 交纳税款的时间 1.起征点 开始征税界限，达到全额征税， 达不到免征税 2.免征额 从征税对象中剔除免于征税的数额 3.减税 少征税款 4.免税 不征税款 1.加成 正税以外，另加110成税款 2.附加 正税以外，另征一定比例税款 违章处理： (1)定义：对偷、漏、抗、欠税等违法行为实施处罚,税收 优惠,税收 限制,1.5 税制要素,(一)纳税人、扣缴义务人偷税的法律责任
10、 （1）纳税人、扣缴义务人采取伪造、变造、隐匿、擅自销毁帐簿、记帐凭证，在帐簿中多列支出或不列、少列收入，或进行虚假纳税申报的手段，不缴或少缴税款的行为，属偷税。 （2）偷税行为有下列四种情形之一的，由税务机关追缴所偷或不缴、少缴的税款，并处以所偷税款或不缴、少缴税款五倍以下的罚款：,(2)处罚规定：,1.5 税制要素,纳税人偷税数额不满一万元的； 纳税人偷税数额占应纳税额不到10%的； 扣缴义务人采取上述偷税手段，不缴或不缴税款数额不满一万元的； 扣缴义务人采取上述偷税手段，不缴或少缴税款占应缴税款不到10%的。,（3）纳税人、扣缴义务人有下列情形之一的，属偷税情节严重，构成偷税罪： 纳税人
11、“偷税”数额占应纳税额在10%以上且偷税数额在一万元以上的； 纳税人因偷税被税务机关给予二次行政处罚而又偷税； 扣缴义务人采取偷税手段，不缴或少缴已扣、已收税款占应缴税款在10%以上且偷税数额在一万元以上的。,1.5 税制要素,（4）纳税人偷税数额或扣缴义务人不缴、少缴已扣、已收税款占应纳税款10%以上且数额在一万元以上的，或纳税人因偷税被税务机关给予二次行政处罚又偷税的，处三年以下有期徒刑或拘役，并处偷税数额或不缴、少缴已知、已收税款五倍以下的罚金。纳税人偷税数额占应纳税额30%以上且偷税数额在十万元以上的，处三年以上七年以下有期徒刑，并处偷税数额五倍以下的罚金。,（5）企事业单位等法人偷税
12、的，可按照对纳税人的一般处罚标准处以罚金，对负有直接责任的主管人员和其他直接责任人员，处三年以下有期徒刑或拘役。 （二）纳税人逃避追缴欠税的法律责任 （1）纳税人发生欠税行为，由税务机关责令其限期缴纳，逾期不缴纳的，由税务机关追缴其欠缴的税款，并处以所欠缴税款五倍以下的罚款。,1.5 税制要素,（2）纳税人发生欠税行为，并采取转移或隐匿财产的手段，致使税务机关无法追缴欠缴的税款 数额在一万元以上的，按逃避欠税罪追究其法律责任。 其中，数额不满一万元的，由税务机关追缴其欠缴税款，并处所欠税款五倍以下的罚款。 数额在一万元上不满十万元的，处三年以下有期徒刑或拘役，并处欠缴税款五倍以下的罚金； 数额
13、在十万元以上的，处三年以上七年以下有期徒刑，并处欠缴税款五倍以下的罚金。,1.5 税制要素,（三）骗取出口退税的法律责 （1）企事业单位骗取出口退税数额不满一万元的，由税务机关追缴其所骗税款，处以骗取税款五倍以下的罚款。 （2）其他单位和个人骗取出口退税，数额较小，未构成犯罪的，由税务机关追缴其所骗税款，处以骗取税款五倍以下的罚款。 （3）企事业单位骗取出口退税,数额在一万元以上的，除由税务机关追缴其所骗取税款外，应对其处以骗取税款五倍以下的罚金，对负有直接责任的主管人员和其他责任人员，处三年以下有期徒刑或拘役。,1.5 税制要素,（4）其他单位和个人骗取出口退税，情节严惩构成犯罪的，除按照诈
14、骗罪追究其刑事责任上，并处骗取税款五倍以下的罚金，其中，单位骗取取出口退税的，应对其负有直接责任的主管人员和其他责任人员，按诈骗罪追究其刑事责任。 （四）抗税的法律责任 （1）以暴力、威胁方法拒不缴纳税款的行为属抗税。 （2）抗税行为情节轻微，未构成犯罪的，由税务机关追缴其拒缴税款，处以拒缴税款五倍以下的罚款。,1.5 税制要素,（3）抗税行为构成犯罪的，除由税务机关追缴其拒缴的税款外，可处三年以下有期徒刑或拘役，并处拒缴税款五倍以下的罚金；情节严重的，处三年以上七年以下有期徒刑，并处拒缴税款五倍以下的罚金；因抗税行为致人重伤或死亡的，按照伤害罪、杀人罪从重处罚，并处拒缴税款五倍以下的罚金。
15、（五）增值税专用发票犯罪行为的法律责任 （1）虚开增值税专用发票和用于骗取出口退税、抵扣税款的发票的，处三年以下有期徒刑或拘役，并处二万元以上二十万元以下的罚金；虚开数额较大，情节严重的，处三年以上十年以下有期徒刑，并处五万元以上五十万元以下的罚金；虚开数额巨大或有其他特别严重情节的，处十年以上有期徒刑或无期徒刑，并处没收财产。,1.5 税制要素,（2）伪造或出售伪造增值税专用发票的，处三年以下有期徒刑或拘役，并处以二万元以上二十万元以下的罚金；数额较大或有其他严重情节的，处三年以上十年以下有期徒刑，并处以五万元以上五十万元以下的罚金；数额巨大或有其他特别严重情节的，处十年以上有期徒刑或无期徒
16、刑并处没收财产；数额特别巨大、情节特别严重、严重破坏经济秩序的，处无期徒刑或死型，并处没收财产。 （3）非法出售增值税专用发票的，处三年以下有期徒刑或拘役，并处二万元以上二十万元以下的罚金；数额较大的，处三年以上十年以下有期徒刑，并处五万元以上五十万元以下的罚金；数额巨大的，处十年以上的有期徒刑或无期徒刑，并处没收财产。,1.5 税制要素,（4）非法购买增值税专用发票或购买伪造的增值税专用发票的，处五年以下有期徒刑或拘役，并处二万元以上二十万元以下的罚金。 （5）伪造、擅自制造或出售伪造、擅自制造可以用于骗取出口退税、抵扣税款的其他发票的，处三年以下有期徒刑或拘役，并处二万元以上二十万元以下的罚金；数额巨大，处三年以上七年以下有期徒刑，并处五万元以上五十万元以下的罚金；数额特别巨大的，处七年以上有期徒刑；并处没收
