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1、新税制下税企间最新常见涉税争议问题处理及稽查应对,大成方略纳税人俱乐部,企业涉税工作的核心内容，是正确处理税企间的争议。,前 言,纳税的后果，就是争议处理的后果。,前 言,某会计咨询：我公司商品在超市销售，超市要收取入场费等费用，同时向我们提供服务业发票以供报销，款项则直接在应收货款中冲抵。我们的财务处理为： 借 销售费用 1万 贷 应收账款X商场 1万 最近，集团审计时，审计人员要求将该分录更改为： 借 销售费用 1万 贷 现金 1万 借 现金 1万 贷 应收账款X商场 1万 我对此很不理解，认为这样既是多此一举，又是虚构现金业务，肯定是不正确的，但是，集团审计这样做的目的是什么呢,前 言,
2、平销返利,劳务费用,征增值税（进项转出）,征营业税,不论纳哪种税，对纳税人而言，供销双方总体理论上的税负变化不大。但是，如果纳错税种，则会导致构成对某一税种的少缴税，并且还同时违反发票管理办法。,直接用费用科目冲应收款科目，把该费用与销售直接关联起来，容易被理解为一种返利、折让行为，应该冲减收入而非劳务费用行为，与实际业务冲突。,此行为因为涉及两家税务局，容易引起征管上的风险。,关键是不知道会遇到什么样的税务人员，遇到他如何判断。,前 言,据部分地区反映,商业企业向供货方收取的部分收入如何征收流转税的问题,现行政策规定不够统一，导致不同地区之间政策执行不平衡。经研究，现规定如下： 一、商业企业
3、向供货方收取的部分收入，按以下原则征收增值税或营业税 （一）对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额无必然联系，且商业企业向供货方提供一定劳务的收入，例如进场费、广告促销费、上架费、展示费、管理费等，不属于平销返利，不冲减当期增值税进项税金，应按营业税的适用税目税率征收营业税。 （二）对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额挂钩（如以一定比例、金额、数量计算）的各种返还收入，均应按照平销返利行为的有关规定冲减当期增值税进项税金，不征收营业税。,关于商业企业向货物供应方收取的部分费用征收流转税问题的通知,国税发（2004）136号,前 言,立足可能存在的争议，提前进行规避处理。,按国税发
4、（2004）136号文处理，就应该保证该费用的计算方式与开票方式、纳税方式与税务规则的要求一致。,同时，在具体的账务处理上，尽量考虑到未来可能存在认定上的风险，与平销返利的处理方式撇清关系。,做账不仅要按准则和业务做对， 还要结合可能存在的争议风险优化处理。,税企争议，是一种工作态度与工作方法论，本培训的内容，是通过大量案例的分析，来揭示争议产生的原因、类型，来教授进行 争议所需要把握的原则、要点，并通过对争议案例的分析，以“体验式”的方法，来领略如何对待争议、处理争议。,前 言,目录,第1：涉税工作就是争议处理工作,第2：涉税争议产生的原因,第3：涉税争议的要点与原则,第4：实务中的几个常见
5、案例,第5：从争议角度看涉税风险防范,某公司2010年委托某咨询公司进行一项市场调研，其调研结果直接影响企业的业务决策。调研于2010年4月开始，2010年12月正式结束，企业于2010年12月，支付了全部咨询费40万元。但是，由于种种原因，咨询费发票没有及时取得。 此种情况下，咨询费40万元，能否在2010年的汇算中作为期间费用扣除？有什么样的后果？ 分三种情况讨论： 发票能够于2011年2月取得； 发票能够于2011年6月取得； 发票永远无法取得 。,涉税工作就是争议处理工作,当地地税有关当年汇算的一个文件,关于企业已经发生并支付的费用，当年没有取得发票，能否扣除的问题。 如果企业在汇算期
6、内，能够取得发票，可以允许扣除相应的费用；如果企业在汇算期内不能取得发票，一律不得在汇算中扣除。,企业所得税法,第八条 企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。,企业所得税法实施条例,第二章 应纳税所得额 第二十条 本章规定的收入、扣除的具体范围、标准和资产的税务处理的具体办法，由国务院财政、税务主管部门规定。,可扣除的费用：,符合真实性、相关性、合理性。 符合国务院财政税务主管部门规定。,争议点,基层文件无权规定扣除范围；,财政部、税务总局无发票延迟取得不得扣除的规定；,发票的取得，要符合相关发票管理类文件的要求。,涉税
7、工作就是争议处理工作,稽查如何才能认定，一笔费用支出不能扣除？,没有实际发生,有标准的额度要求，却超过了额度,有法律法规总局的限制条件未满足,使用了不合规定的发票或白条,与本企业生产经营不相关,金额、实质、业务等明显不合理,实际上被重复扣除,预提的售后服务费、预提坏账 非权责发生制计提,金额过大、对外借款企业的利息支出、汽油费明显超过企业运输水平,招待费、宣传费、福利费、佣金等,退休工资、工伤报销,捐赠要求、佣金要转账、实习生工资要转账、成本计价方法,劳务费无发票、虚开发票、假发票、发票丢失未按规定处理,个人的开支,涉税工作就是争议处理工作,所接受劳务是否属实？,所支付款项是否属实？,所取得发
8、票是否属实？,企业是否因此少缴税？,无法要求企业补税！,支付费用时,取得发票时,稽查时？,？,稽查时无票：,稽查时有票：,问题仅止于“未按规定取得发票”，企业的扣除基本无风险。,违反了发票管理办法，税务有权不认可其金额。,能否扣除？,风险何在？,涉税工作就是争议处理工作,涉税工作的核心，就是处理争议,虽然有法，但实践中，征税机关往往按自身的目的、要求、便利，大搞土政策，企业必须从法律、法规中寻找依据方能维护自身权益。,明规则与潜规则,涉税工作就是争议处理工作,“512”过后，某日用品生产企业，通过县政府，向灾区灾民捐赠一批自产日用品。该产品成本70万元，不含税售价100万元。企业财务处理如下：
9、 借 营业外支出 87万 贷 存货产成品 70万 贷 应缴税金增值税销项 100万17% 汇算2008年所得税时，捐赠全额可税前扣除，同时确认视同销售。 调增：视同销售收入 100万 调减：视同销售成本 80万 这样的财务处理，是否符合规定？ 这样的财务处理，在税务上是否存在问题？,此案例同时适用于将自产产品用于样品促销时的情形，此时，借方的“营业外支出”科目，将变成“销售费用”科目。,涉税工作就是争议处理工作,增值税按销售价确认收入，所得税亦按销售价确认收入，但营业外支出却按成本价确认，是否合理？,按成本价作营业外支出或费用扣除，是符合税务处理规定的：,因为“视同销售”仅是税务的特殊要求，捐
10、赠行为并不能构成收入确认条件，所以，财务处理上，只能按成本价列入营业外支出。,当财务处理规定与税收政策不相矛盾时，按财务处理规定执行，所以，作为营业外支出，只能扣除成本价。,同时，企业所得税法实施条例规定：,第五十六条 企业的各项资产，包括固定资产、生物资产、无形资产、长期待摊费用、投资资产、存货等，以历史成本为计税基础。 前款所称历史成本，是指企业取得该项资产时实际发生的支出。,涉税工作就是争议处理工作,增值税按销售价确认收入，所得税亦按销售价确认收入，但营业外支出却按成本价确认，是否合理？,认为此处理不合理的理由：,用于捐赠的自产产品，已经在增值税、所得税全额确认了收入，其所得税金已经实现
11、，所以，计税成本应该调整为公允价值。,国税函2008年828号文，规范了企业资产处置的行为：,一、企业发生下列情形的处置资产，除将资产转移至境外以外，由于资产所有权属在形式和实质上均不发生改变，可作为内部处置资产，不视同销售确认收入，相关资产的计税基础延续计算。,二、企业将资产移送他人的下列情形，因资产所有权属已发生改变而不属于内部处置资产，应按规定视同销售确定收入。,涉税工作就是争议处理工作,增值税按销售价确认收入，所得税亦按销售价确认收入，但营业外支出却按成本价确认，是否合理？,认为此处理不合理的理由：,用于捐赠的自产产品，已经在增值税、所得税全额确认了收入，其所得税金已经实现，所以，计税
12、成本应该调整为公允价值。,国税函2008年828号文，规范了企业资产处置的行为：,相关票据处理：,涉税工作就是争议处理工作,财税2009124号,关于通过公益性群众团体的公益性捐赠税前扣除有关问题的通知,三、关于无偿赠送货物可否开具专用发票问题 一般纳税人将货物无偿赠送给他人，如果受赠者为一般纳税人，可以根据受赠者的要求开具专用发票。,国家税务总局关于增值税若干征收问题的通知,国税发1994122号,涉税工作就是争议处理工作,增值税按销售价确认收入，所得税亦按销售价确认收入，但营业外支出却按成本价确认，是否合理？,认为此处理不合理的理由：,用于捐赠的自产产品，已经在增值税、所得税全额确认了收入
13、，其所得税金已经实现，所以，计税成本应该调整为公允价值。,国税函2008年828号文，规范了企业资产处置的行为：,相关票据处理：,收到的专用收据，开出的专用发票，都是以公允价值为基础，所以，按公允价值在税前扣除，在税务规定方面，有票据上的支撑。,对计税公允价值与成本价的差额，进行纳税调减，是合理的。,涉税工作就是争议处理工作,税工作就是争议处理工作,涉税工作的核心，就是处理争议,虽然有法，但实践中，征税机关往往按自身的目的、要求、便利，大搞土政策，企业必须从法律、法规中寻找依据方能维护自身权益。,明规则与潜规则的矛盾,因为税务是一项与财务、业务、法律结合十分紧密的工作，所以，对税务规则的理解，
14、在征纳双方必然会存在分歧，这种分歧是可以进行争议的。,税务规则的不同理解,涉税工作就是争议处理工作,稽查某房产企业2009年纳税情况时。发现该企业某小区只有预售收入，未有销售收入。小区虽未办理竣工手续，但已经开始向业主交房，稽查人员认为按31号文和201号文规定，应视为该开发产品已经完工，要求将预收款转为销售收入，并结算实际成本。 经计算，此举导致该企业少缴企业所得税90万元,稽查由此认定企业偷税。,根据国税发200931号第三条规定，房地产开发企业建造、开发的开发产品，无论工程质量是否通过验收合格，或是否办理完工（竣工）备案手续以及会计决算手续，当企业开始办理开发产品交付手续（包括入住手续）
15、、或已开始实际投入使用时，为开发产品开始投入使用，应视为开发产品已经完工。房地产开发企业应按规定及时结算开发产品计税成本，并计算企业当年度应纳税所得额。,国税函2010201号,涉税工作就是争议处理工作,查某房产企业2009年纳税情况。该企业某小区只有预售收入，未有销售收入。小区虽未办理竣工手续，但已经开始向业主交房，稽查人员认为按31号文规定，应视为该开发产品已经完工，要求结算成本并结转收入。 经计算，最终认定，此举导致该企业少缴企业所得税80万元。,稽查报告称： 企业未及时结转完工产品收入，少计收入导致偷税80万元,证据：企业已开始交房的相关资料，证明企业该小区已在税务上完工； 企业已收到
16、房款，并记录入预收账款科目； 企业未按国税发200931号文要求结转收入； 经计算，企业因此少缴税80万元。,征 管 法 主席令（2001）49号,第六十三条 纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁帐簿、记帐凭证，或者在帐簿上多列支出或者不列、少列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的，是偷税。对纳税人偷税的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。,伪造、变造、隐匿、擅自销毁帐簿、记帐凭证。,构成偷税的前提,在帐簿上多列支出或者不列、少列收入。,经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报,不缴或者少缴税款。,是偷税。,首先，企业在账簿上没有隐匿等行为； 其次，企业并未“在账簿上少计收入”，而是按相关会计规范，在账簿上对收入进行了登记； 其三，征管当局并未通知企业对此收入进行申报。,显然，定性偷税，是
