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1、项目三 应收及预付款项核算,任务1 应收账款核算 任务2 应收票据核算 任务3 预付账款核算 任务4 其他应收款核算,任务1 应收账款核算,一、应收账款概述 二、应收账款的账务处理,一、应收账款概述,1、应收账款的确认 应收账款是指企业因销售商品、提供劳务等业务，应向购货单位或接受劳务的单位收取的款项。包括价款、增值税销项税额、代垫包装费和运杂费。 2、应收账款的初始计量 应收账款的确认一般应与收入实现的确认同步进行。在确认应收账款的入账价值时，应考虑有关的折扣、折让因素。,（1）商业折扣 商业折扣是企业为了鼓励购货方多购买商品而在价格上给予的优惠。由于商业折扣是在交易成立及实际付款之前予以扣
2、除，因此对应收账款和销售收入均不产生影响。 商业折扣与会计记录无关 （2）现金折扣 现金折扣是指企业为了鼓励客户在一定时期内早日偿还货款而给予的一种折扣优待。2/10、n/30 由于现金折扣在商品销售后发生，会影响应收账款的账务处理。 现金折扣与会计记录有关,总价法 总价法是将未扣减现金折扣前的金额作为实际总价确认为应收账款，实际发生现金折扣时计入财务费用。我国采用总价法。 净价法 净价法是指将减去现金折扣后的金额确认为销售收入和应收账款。将由于客户超过折扣期限而多收入的金额，视为提供信贷获得的收入，在收到账款时入账，作为冲减财务费用处理。,二、应收账款的账务处理,1、取得应收账款 按应收金额
3、，借记“应收账款”科目，按确认的营业收入，贷记“主营业务收入”科目，按应交增值税销项税额，贷记“应交税费-应交增值税（销项税）”科目。 2、收到应收账款 企业收回应收账款时，借记“银行存款”科目，贷记“应收账款”科目。,3、出售应收账款 （1）不附追索权的应收债权出售 （2）附追索权的应收债权出售 4、应收账款减值 （1）应收账款减值损失的确认 对应收账款发生减值的客观证据，是指应收账款初始确认后实际发生的、对该应收账款的预计未来现金流量有影响，且企业能够对该影响进行可靠计量的事项。 债务人发生严重财务困难 债务人违反了合同条款，违约或逾期 债权人对发生财务困难的债务人作出让步 债务人很可能倒
4、闭或进行其他财务重组,（2）应收账款减值损失的计量 企业应当根据以前年度与之相同或相类似的、具有类似信用风险特征的应收账款组合的实际损失率为基础，结合现时情况确定本期各项组合计提坏账准备的比例，据此计算本期应计提的坏账准备。 当期应提取（或调整）的坏账准备当期按应收账款计算应提坏账准备金额（或）调整前“坏账准备”账户的贷方（或借方）余额 应收账款减值损失的估计方法有： 应收账款余额百分比法 账龄分析法 个别认定法,（3）应收账款减值核算的账户设置 企业应设置“坏账准备”账户，核算坏账准备的计提、坏账损失的处理。 计提坏账准备时： 借：资产减值损失 贷：坏账准备 确认的坏账损失时： 借：坏账准备
5、 贷：应收账款 已确认的坏账重新收回时： 借：应收账款 贷：坏账准备 同时，借：银行存款 贷：应收账款,任务2 应收票据核算,一、应收票据概述 二、应收票据的账务处理,一、应收票据概述,1、应收票据的确认 应收票据是指企业持有的、尚未到期兑现的商业票据。 2、应收票据的初始计量 商业票据的付款期限最长不得超过6个月，一般按其面值予以计量 3、应收票据到期日的确定 应按不同的约定方式来确定应收票据的到期日。如约定按日计算，则应以足日为准，采用票据签发日与到期日“算头不算尾”或“算尾不算头”的方法，按实际天数计算到期日。,二、应收票据的账务处理,1、确定应收票据 因销售产品或提供劳务而收到商业汇票
6、，按票面金额，借记“应收票据”科目，按确认的营业收入，贷记“主营业务收入”科目，按应交增值税销项税额，贷记“应交税费-应交增值税（销项税）”科目 2、到期应收票据 3、转让应收票据 4、贴现应收票据,贴现是指企业将未到期的票据转让给银行，由银行按票据的票面金额扣除贴现日至票据到期日的利息后，将余额付给企业的融资行为。 票据到期值票据面值（1票面利率期限） 贴现期 票据期限企业已持有票据期限 贴现利息票据到期值贴现率贴现期 贴现净额票据到期值贴现利息 （1）银行拥有追索权 （2）银行不拥有追索权 由于票据的票面利率与银行贴现率的差异以及贴现期的影响，票据贴现实收金额与票面金额会产生差异，对这种差
7、异，会计上应作为财务费用处理,任务3 预付账款核算,一、预付账款概述 二、预付账款的账务处理,一、预付账款概述,预付账款是指企业按照有关合同，预先支付给供货方的款项。 预付账款与应收账款的区别 二、预付账款的账务处理 预付款项情况不多的企业，也可以把预付的款项直接记入“应付账款”账户的借方，在期末编制资产负债表时列示在资产负债表的资产方。,任务4 其他应收款核算,一、其他应收款概述 二、其他应收款的账务处理,一、其他应收款概述,其他应收款是指企业发生的非购销活动的应收债权，主要包括企业应收的其他单位和个人的各种赔款、罚款、存出保证金、出租包装物的租金、应向职工收取的各种垫付的款项、其他各种应收
8、、暂付款项。 二、其他应收款的账务处理,本章习题,一、思考题 1、简述坏账准备的核算。 2、简述商业折扣和现金折扣对应收账款的影响。,二、实训题 1、A公司2005年1月1日成立并开始采用应收账款余额百分比法计提坏帐准备。2005年末应收账款余额750万元，计提准备比例5%；2006年6月确认坏帐损失4.5万元，2006年11月收回已作为坏帐损失处理的应收账款3万元，2006年末应收账款余额600万元，计提准备比例同上年。要求：进行坏账准备的核算。,2、3月10日销售甲产品货款3000元，增殖税5100元，收到一张35100元的商业承兑汇票，期限为3个月，利息率为8%，5月10日申请贴现，6月10日汇票到期，因付款方不足支付票据被退回并收到支款通知。要求：计算到期值、贴现息，编制会计分录。,3、甲企业向乙企业销售一批产品，其售价金额为150 000元，由于是批量销售，甲企业给予5%的商业折扣，适用增值税率为17%， 要求：编制会计分录。,
