非流动负债课件

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1、1,第9章 非流动负债,9.1 非流动负债概述 9.2 长期借款 9.3 应付债券 9.4 可转换债券 9.5 长期应付款 9.6 预计负债 9.7 借款费用资本化,2,9.1 非流动负债概述,9.1.1 非流动负债的性质与种类 9.1.2 与非流动负债有关的借款费用,3,9.1.1 非流动负债的性质与种类,非流动负债是流动负债以外的负债，通常是指偿还期限在1年以上的债务。 非流动负债具有偿还期限较长、金额较大的特点。 常见的非流动负债主要有长期借款、应付债券、长期应付款等。,4,9.1.2 与非流动负债有关的借款费用,借款费用是指企业因借款而发生的利息、利息调整的摊销，以及因外币借款而发生的

2、汇兑差额等。 1、非流动负债利息的计算 （1）单利 单利利息=本金 利率 计息期数 本利和=本金 （1+利率计息期数）,例9-1 某企业向银行借入3年期借款100000元，年利率8%，按单利计算，到期一次还本付息。 每年的利息=1000008%=8000 3年利息总额=100000 8% 3=24000 本利和=100000 （1+8% 3） =124000,6,2)复利 若用R表示本利和，P表示本金，i表示利率，n表示期数，则有,7,例9-2 某企业向银行借入3年期借款100000元，年利率8%，按复利计算，到期一次还本付息。,各年的应付利息可分别计算如下：,8,现值和终值是两个重要的概念。

3、现值是现在付款或收款的金额。终值是未来某个试点付款或收款的金额，也就是本利和。 式中，i为利率；n为期数； 称为复利终值系数，可记为 ， ， 称为复利现值系数或贴现系数，可记为,9,3）年金 在若干期内每期等额付款或收款，称为年金。每期等额付款或收款的终值称为年金终值；每期等额付款或收款的现值，称为年金现值。 R为每期付款或收款额,10,2、与非流动负债有关的借款费用的会计处理 借款费用的会计处理，首要的问题是确定借款费用是费用化处理还是资本化处理。 我国企业会计准则第17号借款费用规定，企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应予以资本化，计入相关资产的成本；其

4、他借款费用应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。,11,9.2 长期借款,9.2.1 长期借款的性质与核算内容 9.2.2 长期借款的账务处理,12,9.2.1 长期借款的性质与核算内容,长期借款是企业从银行或其他金融机构借入的期限在1年以上的款项。 会计处理： 企业应设置“长期借款”科目，取得时，贷记长期借款， 偿还时，借记长期借款； 到期一次支付利息的长期借款，分期确认利息时，贷记长期借款， 根据借款用途等情况，确定费用化还是资本化，借记财务费用或在建工程等科目,13,9.2.2 长期借款的账务处理,例9-3 甲企业从银行取得长期借款300000元，用于企业的经营周转，期限为3

5、年，年利率为10%，按复利计息，每年计息一次，到期一次归还本息。借款已存入开户银行。,由于该项借款用于企业的经营周转，因而按期确认的借款利息应当费用化，计入财务费用。 1、取得借款时 借：银行存款 300000 贷：长期借款 300000 2、第一年计息时 第1年的利息=300000 10%=30000（元） 借：财务费用 30000 贷：长期借款 30000,3、第2年末计息时 第二年度利息=（300000+30000） 10% = 33000 借：财务费用 33000 贷：长期借款 33000 4、第3年末计息时 第3年的利息=（330000+33000） 10% = 36300 借：财务

6、费用 36300 贷：长期借款 36300,5、到期偿还本息时 3年累计利息= 30000+33000-36300 = 99300（元） 应归还本利和= 300000+99300 = 399300（元） 借：长期借款 399300 贷：银行存款 399300,例题,某企业为建造一幢厂房，207年1月1日借入期限为两年的长期专门借款1 000 000元，款项已存入银行。借款利率按市场利率确定为9，每年付息一次，期满后一次还清本金。207年初，以银行存款支付工程价款共计600 000元，208年初又以银行存款支付工程费用400 000元。该厂房于208年8月底完工，达到预定可使用状态。假定不考虑闲

7、置专门借款资金存款的利息收入或者投资收益。根据上述业务，企业应作出怎样的账务处理。,答案,(1)207年1月1日，取得借款时： 借：银行存款 1 000 000 贷：长期借款 1 000 000 (2)207年初，支付工程款时： 借：在建工程 600 000 贷：银行存款 600 000,答案,(3)207年12月31日，计算20 x 7年应计入工程成本的利息时： 借款利息=1 000 0009=90 000(元) 借：在建工程 90 000 贷：应付利息 90 000 (4)207年12月31日支付借款利息时： 借：应付利息 90 000 贷：银行存款 90 000,答案,(5)208年初支

8、付工程款时： 借：在建工程 400 000 贷：银行存款 400 000 (6)208年8月底，达到预定可使用状态，该期应计人工程成本的利息=(1 000 000912)8=60 000(元) 借：在建工程 60 000 贷：应付利息 60 000 同时： 借：固定资产 1 150 000 贷：在建工程 l 150 000,答案,(7)208年12月31日，计算208年912月应计入财务费用的利息=(1 000 000912)4=30 000(元) 借：财务费用 30 000 贷：应付利息 30 000 (8)208年12月31日支付利息时： 借：应付利息 90 000 贷：银行存款 90 0

9、00 (9)209年1月1日到期还本时： 借：长期借款 l 000 000 贷：银行存款 l 000 000,22,9.3 应付债券,9.3.1 应付债券的性质与分类 9.3.2 分期付息债券的发行 9.3.3 应付债券的摊余成本与利息费用的确定 9.3.4 应付债券的偿还,23,9.3.1 应付债券的性质与分类,1、应付债券的性质 应付债券是企业因发行债券筹措资金而形成的一种非流动负债 票面上载有：（1）企业的名称 ；（2）债券面值 ；（3）票面利率； （4）还本期限和还本方式；（ 5）利息的支付方式；（ 6）债券的发行日期等,债券票样,应付债券的分类 1、按偿还本金的方式分类 （1）一次还

10、本债券 （2）分期还本债券 2、按支付利息的方式分类 （1）到期一次付息债券 （2）分期付息债券 3、按可否转换为发行企业股票分类 （1）可转换债券 （2）不可转换债券,4、按有无担保品分类 （1）抵押债券 （2）信用债券 5、按是否记名分类 （1）记名债券 （2）不记名债券,27,9.3.2 分期付息债券的发行,1、债券的发行价格、市场利率与实际利率 债券的发行价格，是债券发行企业在发行债券时，向债券投资者收取的全部现金或现金等价物。 市场利率，是指债券发行时发行企业与债券投资者双方均能接受的利率。,28,债券的市场利率与发行价格紧密相连，其关系可表示为：,实际利率是指将债券在预期存续期间内

11、的未来现金流量折算为该债券当前账面价值所使用的利率（折现率）。 债券的实际利率与市场利率之间的关系取决于债券发行时交易费用的会计处理方法,30,1、方法一：交易费用不计入债券的初始确认金额，而是计入当期损益或相关资产的构建成本，债券的实际利率等于市场利率。 2、方法二：交易费用计入债券的初始确认金额，债券的实际利率不等于市场利率，相互之间的关系如下：,我国现行会计准则要求对应付债券（不属于以公允价值计量且公允价值变动计入当期损益的债券）的交易费用采用第二种会计处理方法。,32,2、应付债券入账金额的确定,应付债券入账金额的确定取决于与债券发行相关的交易费用如何处理。 （1）将交易费用计入当期损

12、益或购建资产的成本。 （2）将交易费用计入应付债券的初始确认金额。,33,3、应付债券账务处理的设计 面值与入账金额之间的差额称为利息调整。 利息调整=面值入账金额 =面值（发行价格交易费用） 利息调整为正，则是利息调整借差；若为负，则是利息调整贷差。 企业发行债券时，按照发行债券的面值，贷记“应付债券面值”科目；按照实际收到的全部价款扣除面值以后的差额，借记或贷记“应付债券利息调整”科目；按照实际收到的全部价款，借记“银行存款”等科目。 到期一次付息债券的利息由于不需要在一年内支付，确认利息时，贷记“应付债券应计利息”科目；分期付息债券的利息一般在一年内支付，确认利息时，贷记“应付利息”科目

13、。,34,4、债券发行的账务处理举例,例9-4 丙公司于201年1月1日以781302元的价格发行总面值为800000元、票面利率为年利率5%、5年期的债券，用于公司的经营周转。债券利息于每年12月31日支付。发行该债券的交易费用15000元，从发行债券所收到款项中扣除。,应付债券的入账金额=781302 15000 =766302（元） 应确认的利息调整借差=800000766302 =33698（元） 借：银行存款 766302 应付债券利息调整 33698 贷：应付债券面值 800000,例9-5 丁公司于201年1月1日以850617元的价格发行总面值为800000元、票面利率为年利率

14、5%、5年期的债券，用于公司的经营周转。债券利息在每年12月31日支付。发行该债券的交易费用为15000元，从发行债券所收到款项中扣除。,应付债券的入账金额= 850617-15000 = 835617（元） 应确认的利息调整贷差= 835617-800000 = 35617（元） 借：银行存款 835617 贷：应付债券面值 800000 利息调整 35617,例9-6 M公司于203年1月1日以757260的价格发行总面值为800000元、票面利率为年利率5%、5年期的到期一次付息债券，用于公司的经营周转。债券利息按单利计算，于债券到期一次支付。发行该债券发生的交易费用10000元，从发行

15、债券所收到款项中扣除。,应付债券的入账金额= 75726010000 = 747260（元） 应确认的利息调整借差= 800000747260 = 52740（元） 借：银行存款 747260 应付债券利息调整 52740 贷：应付债券面值 800000,40,9.3.3 应付债券的摊余成本 与利息费用的确定,应付债券通常按摊余成本进行后续计量，其确定有两种方法：直线法与实际利率法。 我国现行会计准则要求采用实际利率法确定应付债券的摊余成本。,1、按直线法确定摊余成本 按直线法确定摊余成本，就是将应付债券的初始利息调整总额在债券的存续期内平均分摊到各个会计期间。,例9-7 承9-4。丙公司于201年1月1日以781302元的价格发行总面值为800000元、票面利率为年利率5%、5年期的债券，用于公司的经营周转。债券利息于每年12月31日支付。