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1、1,高级财务会计（自考）,主讲人：黄德林,2013年10月,2,第二章 所得税会计,3,第一节 所得税会计概述,一.所得税的性质： 1.“企业所得税”的概念: 2. 所得税的性质：,两种观点,收益分配观利润分配性质 费用观费用性质,两种理论,业主权益理论费用 企业理论利润分配,P60,4,3.准则：,国际会计准则: 所得税费用 我国准则：所得税费用,所得税费用的构成:,当期应交所得税 递延所得税,5,二.所得税会计的产生与发展： 三个阶段： 1.所得税会计与财务会计合二为一的共同发展阶段 2.所得税会计与财务会计的逐步分离阶段,3.所得税会计的产生和发展时期： 20世纪40年代 （我国1994
2、年）,( 税法与会计的主要差别:,目标不同 依据不同 核算基础不同 ),P62,6,三.所得税会计核算方法的沿革：,时间性差异 永久性差异,的概念,应付税款法的概念,据：纳税所得,借：所得税 贷：应交所得税 缺点:,(一)应付税款法：,(二)以利润表为基础的纳税影响会计法,也称利润表债务法,（理论基础收入费用观：收益=收入-费用）,时间性差异：递延和分配到以后各期,分摊程度 （两种观点）,全面分摊法 部分分摊法,（只分摊一次性非重复发生的时间性差异）,P67,P67,7,缺点,利润表债务法不能反映所有的暂时性差异对所得税的影响，所以也就不能充分完整地提供企业所得税的会计信息。,注意,暂时性差异
3、,时间性差异 非时间性的暂时性差异,如：,之差,可供出售金融资产 期末公允价与帐面价,资本公积,入,不入,利润表,8,(三)资产负债表债务法（2006年）,（理论基础：资产负债观）,资产负债观：,收益=（期末资产-期末负债）-（期初资产-期初负债） = 期末净资产-期初净资产,此收益为经济收益，即考虑交易因素影响,又考虑非交易因素影响,优 点,P68,9,四.所得税会计的核算程序：,(一)核算时间：,(二)核算程序：,（除递延所得税资产、递延所得税负债以外）,1.确定资产和负债的帐面价值,一般：资产负债表日 特殊交易或事项：,确认因交易或事项取得资产或负债时,即“资产负债表”金额,2.确定资产
4、和负债的计税基础,计税基础,计税时归属于该资产或负债的金额 即：企业未来不需要交纳所得税的资产价值及未来不可以抵扣的负债价值(一般为负债的帐面价值),10,3.确定暂时性差异：,资产、负债帐面价值,之差,暂时性,资产、负债计税基础,可抵扣暂时性差异 应纳税暂时性差异,差异,11,资产负债表日递延所得税负债,之差,期初递延所得税负债,当期应确认的递延所得税负债金额或应予转回金额,4.计算:递延所得税资产,资产负债表日递延所得税资产,之差,递延所得税负债,的确认额或转回额,期初递延所得税资产,当期应确认的递延所得税资产金额或应予转回金额,12,其中：,资产负债表日,递延所得税资产,可抵扣,暂时性差
5、异,=,税率,资产负债表日,递延所得税负债,应纳税,暂时性差异,=,税率,13,5.计算当期应交所得税：,应交,所得税,应纳税,所得额,=,税率,6.确定利润表中的所得税费用：,所得税费用,应交,所得额,=,递延所得税,14,第二节 资产负债的计税基础与暂时性差异,一.资产负债的计税基础：,(一)资产的计税基础：,即:某项资产在未来期间使用或最终处置时，按税法规定，可以作为成本或费用税前列支而不需缴税的总金额。,资产计税基础,资产初始确认时:计税基础=取得成本 在持有期间:计税基础=取得成本-,以前已经税前扣除金额,15,(二)负债的计税基础：未来清偿债务 时不可抵扣的金额.,负债的,帐面价值
6、,未来可税前,扣除的金额,负债的计税基础=,一般：0 特殊：不为 0 (如:预计负债),未来可税前,扣除的金额,其中：,P72,16,二.暂时性差异：,(一)概念： (二)暂时性差异的分类：,1.可抵扣暂时性差异： 企业在确定未来收回资产或清偿债务期间的应纳税所得额时，将导致产生可抵扣金额的暂时性差异。 通常产生于以下两种情况： 资产的帐面价值计税基础,17,2.应纳税暂时性差异： 企业在确定未来收回资产或清偿债务期间的应纳税所得额时，将导致产生应纳税费额的暂时性差异。 通常产生于以下两种情况： 资产的帐面价值 计税基础 负债的帐面价值计税基础,18,(三)资产、负债项目产生的暂时性差异：,1
7、.资产项目产生的暂时性差异： 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（交易性金融资产）,公允准则：帐面价值=公允价值 税 法：计税基础=取得成本,可供出售金融资产,同上,不同的是：会计上将公允价值变动计入“资本公积”而非当期损益。,19,长期股权投资：（权益法下）,会计准则：帐面价值据被投资企业损益调整 税 法：计税基础=成本,投资性房地产：,例：P96 例17 递延所得税资产 P110 例24 递延所得税损益,会计准则：后续计量模式,一般：成本模式 特殊：公允价值模式,A. 成本模式,固定资产、无形资产,B. 公允价值模式,交易性金融资产,同,同,P78,例：,20,固定资产：,帐面价
8、值,取得成本,累计折旧,减值准备,=,计税基础,取得成本,依税法规定已在以前期间税前扣除的折旧额,=,A.折旧方法和年限不同产生的： B.计提减值准备产生的。,税法规定：计提的减值准备在发生实质性损失前不允许税前扣除。,21,无形资产：,A.计提减值准备产生的 B.价值摊销产生的。,a.内部研发形成的暂时性差异 帐面价值=资本化金额 计税基础=0 b.使用寿命不确定产生的暂时性差异 会计：不摊销 税法：按一定年限摊销,同,固定资产,会计准则：,税 法：研发费用150%税前扣除,研究阶段的支出,费用化,全部,开发阶段的支出,资本化,符合资本化条件的,22,其他计提减值准备的各项资产：,会计：计提
9、减值准备（降低了帐面价值）,税法：发生实质性损失时才允许税前扣除,23,资产项目暂时性差异,24,2.负债项目产生的暂时性差异： 一般的负债项目：不产生暂时性差异 帐面价值=计税基础 特殊的： A.预计负债：(售后服务等原因确认的） 会计准则：销售当期将预计售后服务支出 税法：发生支出时，才可税前扣除 B.预收帐款 a. 一般：会计与税法一致，不产生暂时性差异 b. 特殊：会计：不确认收入 税法：计入当期纳税所得,预计负债,确认为,25,（二）类型,负债项目产生的暂时性差异,表1,26,表2,27,表3,28,表4,29,表5,30,表6,31,3.企业合并中取得的资产、负债产生的： 企业合并
10、分类 A.会计准则：,B.税法：,企业合并,吸收合并 新设合并 控股合并,同一控制下的合并 非同一控制下的合并,企业合并,应税合并 免税合并,（实务常见：非同一控制下的免税合并）,32, 合并产生的暂时性差异:,准则：购买方取得的可辨认资产、负债 按购买日公允价值入帐 税法：购买方取得的可辨认资产、负债 维持原计税基础入帐 之差 例2-23：,P107,33,(四)特殊项目产生的暂时性差异：,1.未作为资产、负债确认的项目产生的：,会计：不符合资产负债确认条件，未确认,2.可抵扣亏损和税款抵减产生的：,亏损抵转,亏损抵前 亏损抵后（我国）,（即：帐面价值=0）,我国税法：亏损五年内税前弥补,结
11、转以后年度的未弥补亏损,可抵扣暂时性差异 例2-13：P89,本质上,同,税法：能确定其计税基础 例2-12：P88,34,特殊项目产生的暂时性差异,35,第三节 递延所得税资产 和递延所得税负债的核算,一.递延所得税资产、负债核算的意义：,(一)概念：当期所得税资产、当期所得税负债 递延所得税资产、递延所得税负债,P89,(二)递延所得税资产、负债核算的意义： 1.符合资产、负债的定义； 2.遵循了权责发生制会计基础. （确认递延所得税资产、负债使得企业各期的财务成果更 为均衡与合理）,P90,例：,36,二.递延所得税资产的核算：,1.确认的一般原则：,(一)递延所得税资产的确认：,确认时
12、，应以很可能取得用来抵减可抵扣暂时性差异的应纳税所得额为限。,2.,本期递延所得税资产发生额（增加或减少）,递延所得税资产期末余额,递延所得税资产期初余额,=,递延所得税资产期末余额,可抵扣暂时性差异期末余额,适用税率,=,其中：,37,3.递延所得税资产的会计处理：,交易或事项发生时影响到会计利润或纳税所得的：,借：递延所得税资产 贷：所得税费用-递延所得税费用 例2-15：P93,借：所得税费用 贷：递延所得税资产,或：,38,产生于直接计入所有者权益的交易或事项的：,借：递延所得税资产 贷：资本公积-其他资本公积,借：抵延所得税资产 贷：商誉等,企业合并中取得的资产、负债产生的：,39,
13、40,4.帐户设置：,递延所得税资产,41,5.确认递延所得税资产应注意的问题：,应以未来期间很可能取得的用来抵减可抵扣暂时性 差异的应纳税税所得额为限； 判断时，应考虑两方面因素： A.通过正常生产经营活动能实现的纳税所得； B.以前生产的应纳税暂时性差异在未来转回时增加 的纳税所得。 可结转以后年度的未弥补亏损和税款抵减应视同 可抵 扣暂时性差异处理（比照） 例2-16：P94,42,及时练习： 甲企业2008年发生亏损4000000元，预计未来五年能获得足够的应纳税所得额来弥补亏损。假设2009年至2011年应纳税所得额分别为：1000000元、2000000元、 2500000元。甲企
14、业适用的所得税税率为25，已与税务部门沟通可以在5年内用应纳税所得额弥补亏损，且无其他暂时性差异。 要求：根据上述业务编制甲企业2008年可抵扣亏损对当年及以后各年所得税影响的会计分录。（2011.1）,43,解： 1.2008年末发生亏损： 借：递延所得税资产 1000000 贷：所得税费用递延所得税费用 1000000 2. 2009年弥补亏损： 借：所得税费用递延所得税费用 250000 贷：递延所得税资产 250000 3.2010年弥补亏损： 借：所得税费用递延所得税费用 500000 贷：递延所得税资产 500000 4.弥补亏损，多余部分计算应交所得税： 借：所得税费用递延所得税
15、费用 250000 当期所得税费用 375000 贷：递延所得税资产 250000 应交税费应交所得税 375000,44,与子公司、联营企业、合营企业的投资相关的可抵扣暂时性差异，同时满足下列条件的，应确认为递延所得税资产： A.暂时性差异未来很可能转回； B.未来很可能获得用来抵扣可抵扣暂时性差异的 应纳税所得。 例2-17：P96 非同一控制下的合并中：,资产、负债的入帐价值 计税基础,差额：递延所得税资产,（同时：调整“商誉”或计入合并当期损益的余额）,45,与直接计入所有者权益的交易或事项相关的可抵扣 暂时性差异 所有者权益。 例2-18：P96,相应的递延所得税资产,46,6.不确认递延所得税资产的情况：,不属于合并，且发生时 的可抵扣暂时性差异; 例2-19：P97 与对子公司、联营公司、合营企业投资相 关的可抵 扣暂时性差异，不同时具备两个确 认条件的； 资产负债表日预计未来很可能无法获得 足够的应纳税所得的。,既不影响会计利润 也不影响纳税所得；,47,1.税率确定：,(二)递延所得税资产的计量：,预期收回资产期间的适用税率,应注意三个方面：,（注意：税率变化的，应对已确认的递延所得税资产按新税率重新计量并作帐务调整）
