2009税务稽查新方法精选

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1、2009税务稽查新方法常见问题及应对,主讲 陈萍生 ,2019/4/20,2,主要收益,1.了解税务稽查新方法、稽查重点、各税种稽查常见问题。 2.针对性自查，发现本单位财税方面存在的问题，消除问题隐患。知己知彼，方能最大限度的保障企业合法利益。 3.释疑疑难问题，交流财税处理技巧，结交新老朋友。,2019/4/20,3,主要内容,第一部分 税务稽查的基本方法 第二部分 企业所得税常见问题 第三部分 个人所得税常见问题 第四部分 增值税常见问题 第五部分 如何正确应对税务稽查,2019/4/20,4,2009税务稽查形势,国税总局掀稽查风暴 2009-7-18 经济观察报 今年的税务稽查分为两

2、条线，首先是国税总局稽查局今年安排了60家特大型企业集团的税务稽查，这60家企业大部分都是国有企业和央企。 第一批自查名单是银行、保险、通信、发电和石油石化五个行业的24户大型企业集团名列其中。两个月后，名单上增加了第二批36家企业，其中即包括华远、万科等大型房地产公司。 国税总局要求这些企业自查2005-2007年三个年度的税款缴纳情况，并补交税款和相应的滞纳金。有重大问题的，企业应自行向前追溯两年。,2019/4/20,5,另一条线是，国税总局大企业税收管理司布置的大企业，其中包括31户国有大型企业、4户民营企业和10户外资企业。 上半年全国财政收入33976.14亿元，比去年同期下降2.

3、4%，增值税与企业所得税两大税种依然负增长。数月以来，国税总局已多次提出要加强税种征管、促进堵漏增收。 今年税务总局稽查局年度任务初是“保七争八”，后来调整成1000亿元。 2008年，全国税务系统共查补收入513.6亿元。,2019/4/20,6,深入开展税收专项检查和专项整治 国税发20099号 2009年重点检查大型连锁超市及电视购物、建筑安装、办理出口货物退(免)税业务的重点企业。 各地有选择地检查营利性医疗及教育培训机构、中介服务业、品牌经销及分销商、拍卖企业、非居民企业、3年以上未实施稽查的重点税源企业。 组织对大型企业集团的税收专项检查。 开展对建筑安装、交通运输、餐饮服务、商业

4、零售等购买、使用虚假发票重点行业、企业的清理检查。 严厉查处违法使用发票冲抵个人收入偷逃个人所得税行为。,2019/4/20,7,税总再出重拳 加强征管全方位堵漏增收 2009-8-5 每日经济新闻 近期，财政部和税务总局在增加税收、防止逃税避税方面频出政策。昨日税总再出重拳，明确要求各地税务机关加强股权交易、反避税、房地产业等领域的税收征管，确保完成今年税收收入增长预期目标。 房企将被重点稽查 防止外资拿金融危机做文章 防止企业并购恶意逃税 开展非居民企业税收专项检查 重点项目将受检查：固定资产评估增值、股权转让所得、财产转让所得、土地及房产转让所得、境外投资收益、土地增值税提取后挂账不交税

5、款、超标准提取年金等关键项目。,2019/4/20,8,上半年税收减少1895亿 税务稽查升级 据经济观察报报道：今年上半年，全国税收总收入完成29530.07亿元，同比下降6%，减收1895.68亿元。数年来最大规模的一次税务稽查风暴正在升级。 8月6日，从参与国家税务总局大型企业集团税收自查工作的人士处了解到，税务总局已经将从今年4月份开展至今的大企业税收自查工作的检查范围，扩大到了2008年度，并要求企业进一步补交税。此前，税收自查范围为2005年-2007年。国家税务总局稽查局原计划从税收自查中追缴200亿元税款，从现在的统计来看，补交税款超过了200亿元。据悉，稽查局有意将税收自查的

6、目标提高至300亿元。,2019/4/20,9,第一部分 税务稽查的基本方法,一、税务稽查中的分析方法 二、一般查账方法 三、一般调查方法 四、账外经营的检查,2019/4/20,10,一、税务稽查中的分析方法,税务稽查中的分析法 是指运用不同的分析技术，对与企业会计资料有内在联系的财务管理信息，以及税款缴纳情况进行系统和重点的审核分析，以确定涉税疑点和线索，进行追踪检查的一种方法。,分析方法,控制计算法,比较分析法,相关分析法,2019/4/20,11,1.控制计算法 是指运用可靠的或科学测定的数据，利用数学等式原理来推测、证实账面资料是否正确，发现问题的一种检查方法。常用的方法有：以产控耗

7、、以耗控产、以产控销、以支控销等。 这种方法是加工制造业检查的重要方法。 控制计算法的测算结果只能作为疑点，及下一步检查重点，不能直接作为证据对企业进行处理。但可以作为核定征税的主要依据。,2019/4/20,12,2.比较分析法 是指将企业会计资料中的有关项目、数据，在相关的时期之间、指标之间、企业之间及地区、行业之间，进行静态或动态对比分析，从中发现问题，获取检查线索的一种分析方法。 如行业税负比较、运输费用与购销数量的关系比较、某项费用在总成本中的比例偏高、职工工资与生产数量比较、费用与销售收入的比较等。 评估指标 主营业务收入变动率=（本期主营业务收入基期主营业务收入）基期主营业务收入

8、100%. 单位产成品原材料耗用率、主营业务成本变动率 、主营业务费用变动率、成本费用利润率等等。,2019/4/20,13,3.相关分析法 是指将存在关联关系的被查项目进行对比，揭示其中的差异，判明经济业务可能存在问题的一种分析方法。 对于稽查对象而言，一项经济业务的发生，必然会引起一连串相关活动的变动。 如：扩大成本 虚开发票 假发票或假付款（资金回流） 如：隐瞒收入 银行账户 个人、单位设帐或往来帐户（资金流入）,2019/4/20,14,某外资公司少列收入偷税案 企业经营规模不断扩大，丝毫没有不景气的景象，账面却亏损严重，且公司近3年的费用支出，始终都是从老板金某个人处借款支付。在这家

9、拥有100多人的公司往来账中反映“其他应付款-金某”的贷方发生额400万元，加上已经投入的210万美元，说明公司已经投入2000万人民币来维持亏损现状，情况极为反常。(第25页),2019/4/20,15,二、一般查账方法,按照查账顺序分为：顺查法和逆查法 按照审查的详细程度分为：详查法和抽查法 按照审查方法分为：审阅法和核对法,2019/4/20,16,（一）顺查法 又称正查法，是指根据会计业务处理程序，依次进行检查的方法。 顺查法适用于业务规模不大或业务量较少的稽查对象，以及经营管理和财务管理混乱、存在重大问题的稽查对象和一些特别重要项目的检查。,2019/4/20,17,（二）逆查法 又

10、称倒查法，是指按照会计处理程序的相反方向，由报表、账簿查到凭证的一种检查方法。 从检查技术上看，逆查法主要运用了审阅和分析的技术方法，根据重点和疑点，逐个进行追踪检查。 逆查法主要适用于对大型企业以及内部控制制度健全、内部控制管理严格的企业的检查，但不适用于某些特别重要项目的检查。 如：往来账户数额较大是否存在借款及关联往来、收入不及时结转；存货大或小是否有虚假购货及多结转销售成本；资本公积是否缴纳所得税等。,2019/4/20,18,（三）详查法 是指对稽查对象在检查期内的所有经济活动、涉及经济业务和财务管理的部门及其经济信息资料，采取严密的审查程序，进行详细地审核检查。 详查法适用于规模较

11、小、经济业务较少、会计核算简单、核算对象比较单一的企业，或者为了发现重大问题而进行的专案检查，以及在整个检查过程中对某些特定项目、事项所进行的检查。,2019/4/20,19,（四）抽查法 是指从被查总体中抽取一部分资料进行审查，再依据抽查结果推断总体的一种方法。一是重点抽查法，二是随机抽查法。 （五）审阅法 是指有关书面资料的内容进行详细审查、研究，发现疑点线索，取得税务稽查证据的一种检查方法。 审阅法适用于所有企业经济业务的检查，尤其适合于有数据逻辑关系和核对依据内容的检查。 黑龙江路桥公司虚列成本案.doc(第137页),2019/4/20,20,主要审阅内容： 1.凭证上的文字、数字有

12、无涂改的痕迹。 2.复写的凭证，反面复写字迹的颜色是否一致、均匀； 3.有更正内容的凭证，更正的方法是否符合规定、更正的内容是否反映了经济业务的真实情况。 4.填制凭证日期与付款日期是否相近，付款与经济业务是否存在必然联系。 5.凭证的台头是否为稽查对象。 6.自制的凭证存根是否连续编号。 7.自制凭证的保管、领用有无手续。重点在自制和外购收据的使用和保管。,2019/4/20,21,8.会计分录编制或账户运用是否恰当 9.成本核算是否符合关财务会计制度的规定。 10.明细账记载的经济业务内容有无将不应列支的成本、费用，记入成本、费用。 11.是否存在利用年度过账的机会故意篡改结存余额数字。

13、12. 经济合同、加工收发、托运记录，生产、经营的预算、统计资料等。 13.审计报告、资产评估报告、税务处理决定资料。 14.内部控制制度、与生产、经营有关的协议书和委托书、考勤记录、生产记录、各种消耗定额（包括产品的行业单位消耗定额）、运输记录等。,2019/4/20,22,（六）核对法 是指对书面资料的相关记录，或是对书面资料的记录和实物进行相互核对，以验证其是否相符的一种检查方法。 主要核对 1.会计资料之间的相互核对 2.银行存款日记账与银行提供的对账单进行核对，应收或应付账款与外部其他企业提供的对账单核对等。 3.核准执行某项业务的文件、生产记录、实物的出入库记录、托运记录、出车记录

14、，非生产性水、电、煤、物料消耗记录，在册职工名册、考勤记录等。,2019/4/20,23,三、一般调查方法,调查方法，是指在税务稽查过程中，采用观察、查询、外部调查和盘点等方法，对稽查对象与税收有关的经营情况、营销策略、财务管理、库存等进行检查、核实的方法总称。 根据稽查对象和稽查目的的不同，调查方法可分为观察法、查询法、外调法、盘存法。,2019/4/20,24,（一）观察法 重庆某食品公司账外账偷税案 (第63页) 1账簿检查 根据举报内容，检查人员首先采取了常规稽查方法，从会计凭证到账簿、财务报表进行了认真检查，未发现有明显不合理的情形。从表面上看收入稳定，经营状况越来越好：2003年亏

15、损10万元，2004年、2005年分别盈利58万元、69万元。 从账务检查上显然无法获得有效的突破口。检查人员根据举报材料对该食品公司负责人、财务负责人等相关人员进行了询问。被询问人员一致表示：公司是从国有企业转制而来，业务人员思想不够解放，经营手段不够灵活，包袱较重，在全体员工的共同努力下，近两年来才逐步好转。,2019/4/20,25,2.实地观察调查 到该食品公司的主要经营场所观察，检查人员便对眼前所见到的场面感到吃惊，仓库里堆满了客户冷藏的货物，进出的货运汽车源源不断，一派繁忙的景象。询问仓库管理人员知道，在周边区县同类企业纷纷解散、破产的情况下，由于该公司地理位置较好，近几年生意蒸蒸

16、日上，一直很好。 检查人员根据实地检查情况，再查阅、分析比对有关资产、收入情况进一步发现：该公司仅机器设备、房屋等经营性固定资产近千万元，而且还准备大规模扩建冷冻库。相比之下，2003至2005年度150万元左右的经营收入，仅占实际经营性资产价值的10%，资产与收入的比值太小，与检查人员在经营场所看到的经营场面不符。,2019/4/20,26,（二）查询法 根据查询方式的不同，查询法可以分为面询法、函询法。 （避免不熟悉的人员回答问题和回答不相关的问题） （三）外调法 是指对有疑点的凭证、账项记录或者其他经济业务，通过派出稽查人员到稽查对象以外、与该项业务相联系的单位进行实地调查，或者委托对方税务机关协查，以查实问题的一种检查方法。 外调法主要用于外部证据的核实、取证。 外调包括函调和派人外调。,2019/4/20,27,（四）盘存法 是指通过对货币资产、实物资产进行盘点和清查，确定其形态、数量、价值、权属等内容与账簿记录是否相符的一种检查方法。 采