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1、第二章,销售与收款循环审计,第二章 销售与收款循环审计,第一节 销售与收款循环涉及的主要业务活动及相关凭证与记录,一、销售与收款循环涉及的账户和交易类别 1、主要涉及的交易类别： （1）销售，包括赊销和现销。 （2）货币资金收入。 （3）销售退回、折扣与折让。 （4）坏账冲销。 （5）坏账损失。,2、主要涉及的账户： 主营业务收入 应收账款 库存现金 财务费用 坏账准备 主营业务成本 库存商品,二、销售与收款循环涉及的主要业务活动 （一）处理顾客订单 （二）批准赊销 （三）按销售单供货 （四）按销售单装运货物 （五）向顾客开具账单 （六）记录销售 （七）处理和记录库存现金、银行存款收入 （八）
2、处理和记录销售退回、折扣与折让 （九）注销坏账 （十）提取坏账准备,1.接受“客户订购单”环节的控制活动 （1）销售业务员接受“客户订购单”； （2）销售经理对“客户订购单”授权审批； （3）销售单管理部门根据审批后的“客户订购单”编制连续编号的“销售单”。,【提示】接受“客户订购单”环节的控制活动与相关认定的对应关系： （1）销售业务员接受的“客户订购单”与营业收入“发生”认定相关； （2）销售经理审批后的“客户订购单”与营业收入“发生”认定相关； （3）编制连续编号的“销售单”与营业收入“发生”认定、“完整性”认定相关。,2.批准赊销信用环节的控制活动 （1）信用部门经理按照本单位赊销政策
3、进行信用批准，复核“客户订购单”，并在“销售单”上签字； （2）对于超过既定信用政策规定范围的特殊销售交易，企业应当进行“集体决策”； （3）信用批准的目的是为了降低坏账风险，由信用管理部门负责； （4）信用管理部门与销售部门不能是同一个部门，要实施职责分离。,【提示】批准赊销信用环节的控制活动与相关认定的对应关系： （1）信用部门经理签字后的“销售单”与应收账款“计价和分摊”认定相关； （2）集体决策签字后的“销售单”与应收账款“计价和分摊”认定相关。,3.按销售单供货环节的控制活动 （1）仓库部门根据已批准的“销售单”供货； （2）仓库部门编制连续编号的“出库单”。 【提示】销售单供货环节
4、的控制活动与相关认定的对应关系： 连续编号的“出库单”与营业收入“发生”认定、“完整性”认定有关。,4.按“销售单”装运货物环节的控制活动 （1）发运部门按经批准的“销售单”装运货物； （2）发运部门与仓库部门的职责应当分离。 【提示】“销售单”装运商品环节的控制活动与相关认定的对应关系： （1）“发运凭证”与“销售单”核对一致的控制与营业收入“发生”认定有关； （2）“发运凭证”与营业收入“发生”认定有关； （3）发运凭证连续编号与营业收入“完整性”认定有关。,5.向客户开具发票环节的控制活动 为了降低开具发票过程中出现遗漏、重复、错误计价或其他差错的风险，应设立以下的控制程序： （1）开具
5、账单部门职员在编制每张销售发票之前，独立检查是否存在“发运凭证”和相应的经批准的“销售单”； （2）依据已授权批准的商品价目表开具销售发票； （3）独立检查销售发票计价和计算的正确性； （4）将发运凭证上的商品总数与相对应的销售发票上的商品总数进行比较。,【提示】向客户开具发票过程中的控制活动与相关认定的对应关系： （1）核对每张“发运凭证”是否都有与之对应的“销售单”，与营业收入“发生”认定相关； （2）核对销售发票的单价与商品价目表，与营业收入“准确性”认定相关； （3）验算销售发票单价、数量和合计金额的正确性，与营业收入“准确性”认定相关； （4）核对“发运凭证”的商品总数与销售发票上的
6、商品总数，与营业收入“准确性”认定相关。,6.记录销售环节的控制活动 记录销售的控制程序包括以下内容： （1）只依据附有有效“装运凭证”、“销售单”的销售发票记录销售业务； （2）控制所有事先连续编号的销售发票； （3）独立检查已处理销售发票上的销售金额与会计记录金额的一致性； （4）记录销售的职责应与处理销售交易的其他功能相分离；,（5）对记录过程中所涉及的有关记录的接触予以限制，以减少未经授权批准的记录发生； （6）定期独立检查应收账款的明细账与总账的一致性； （7）定期向客户寄送对账单，并要求客户将任何例外情况直接向指定的未执行或记录销售交易的会计主管报告。,【提示】记录销售的控制活动与
7、相关认定的对应关系： （1）核对每张销售发票是否都有与之对应的“发运凭证”和“销售单”，与营业收入“发生”认定相关； （2）连续编号的销售发票与营业收入的“完整性”认定相关； （3）独立检查已处理销售发票上的销售金额与会计记录金额的一致性，与营业收入“准确性”认定、应收账款“计价和分摊”认定相关； （4）记录销售的职责与处理销售交易职责分离，与防止舞弊有关；,（5）对记录过程中所涉及的有关记录的接触予以限制，与营业收入“发生”认定、应收账款“存在”认定相关； （6）定期独立检查应收账款的明细账与总账的一致性，与应收账款“计价和分摊”认定相关； （7）定期向客户寄送对账单并要求客户将任何例外情况
8、直接向指定的未执行或记录销售交易的会计主管报告，与营业收入的“发生”和“准确性”、应收账款的“计价和分摊”认定相关。,第一节 销售与收款循环的特点,7.办理和记录现金、银行存款收入 8.办理和记录销货退回、销售折扣与折让 9.注销坏账授权控制 【提示】注销坏账授权控制与应收账款“计价和分摊”认定相关。 10.提取坏账准备授权控制 【提示】提取坏账准备授权控制与应收账款“计价和分摊”认定相关。,第一节 销售与收款循环的特点,三、销售与收款循环涉及的相关凭证与记录 （1）顾客订购单 （2）销售通知单 （3）发运凭证 （4）销售发票 （5）商品价目表 （6）贷项通知单 （7）顾客对账单 （8）汇款通
9、知单 （9）坏账审批表 （10）日记账和明细账 （11）总账 （12）有关收款凭证和转账凭证,第二节 销售与收款循环的控制测试和交易的实质性测试,第二节 销售与收款循环的控制测试和交易的实质性测试,一、销售交易的内部控制目标、关键内部控制和审计测试一览表,（一）销售交易的内部控制 1、适当的职责分离 2、正确的授权审批 3、充分的凭证和记录 4、完善的检查控制,1、适当的职责分离 常见的职责分离有：（P21） （1）企业的销售、发货和收款三项业务不能由同一部门或人员办理，应分别设立岗位。 （2）在销售合同订立前，应当指定专门人员就销售价格、信用政策、发货及收款方式等具体事项与客户进行谈判。谈判
10、人员至少应有两人以上，并与订立合同的人员相分离。,（3）销售部门与赊销审批部门应分别设立，即销售 职能与赊销审批职能要分离。 （4）编制销售单的人员与开具销售发票的人员要分离 （5）销售退回与销售折扣、折让的审批职责与贷项通知单的签发职责要分离。,（6）应收票据的取得与贴现必须经过保管票据以外的主管人员的批准。 （7）主营业务收入明细账和应收账款明细账由不同的人员进行登记，同时由另一位不负责账簿记录的职员进行调节。 （8）负责主营业务收入和应收账款的记账人员不等经手现金。,2、正确的授权审批 销售业务的授权审批主要集中在以下五个关键点上： （1）赊销信用审批。 在赊销发生之前，赊销要经过信用部
11、门正确审批。 （2）发货审批。 没有经过正当审批，不得发出货物。,（3）销售政策审批。 对销售价格、销售条件、退货、折扣等销售政策进行审批。 （4）坏账发生必须经有关人员审批。 （5）限定审批授权范围。 在授权范围内审批，不得越权审批。对于特殊销售业务，单位应当集体决策。,3、充分的凭证和记录 （1）销售与收款各环节应建立和健全凭证制度。如销售单、销售发票等。 （2）凭证的连续编号。 与销售有关的客户订单、销售通知单、发运单、销售发票等重要原始凭证要实现连续编号，指定专人保管，定期严格清点。,票据预先编号的目的： A、防止销货后忘记向客户开具账单或登记入账，即漏开发票。 B、防止重复开具发票或
12、重复入账。 （3）销售与收款各环节应建立和健全账簿制度，及时登记账簿。,4、完善的检查制度 （1）按月寄出对账单 （2）定期核对应收账款等账户的总账和明细账。 （3）完善的收款制度。 （4）内部检查制度。,（二）销售与收款循环的控制测试 只有当信赖内部控制而减少的实质性程序的工作量大于控制测试的工作量时，控制测试才是必要的。,销售与收款循环控制测试主要包括以下几个部分： 1、抽取一定数量的销售发票进行检查 2、抽取一定数量的出库单或提货单进行检查 3、抽取一定数量的销售调整业务的会计凭证进行检查 4、抽取一定数量的记账凭证、应收账款明细账进行检查 5、检查主营业务收入明细账 6、实地观察,二、
13、销售交易的实质性程序 （一）审计登记入账的销售交易的真实性 三类销售错误情形： 1、未曾发货却已将销售交易登记入账。 2、销售交易重复入账。 3、虚构的客户发货，并将销售交易登记入账。 如何测试？,（二）审计已经发生的销售交易是否均已登记入账 （三）审计登记入账的销售交易均已正确计价 （四）审计登记入账的销售交易分类恰当 （五）审计销售交易的记录是否及时 （六）审计销售交易已正确记入明细账并正确地汇总,第三节 营业收入的实质性程序,一、主营业务收入的审计目标 1、确定记录的主营业务收入是否真实 2、确定主营业务收入的记录是否完整 3、确定与主营业务收入有关的金额及其他数据、会计处理是否已恰当记录。 4、确定主营业务收入是否记录于正确的会计期间。 5、确定主营业务收入的内容是否正确。 6、确定主营业务收入的披露是否恰当。,二、主营业务收入的实质性程序 （一）取得或编制主营业务收入明细表 （二）查明主营业务收入的确认原则、方法是否正确。 （三）选择运用实质性分析程序 （四）审查主营业务收入确认与计量是否正确 （五）实施销售的截止测试。 （六）检查销售退回、折扣与折让业务是否真实，内容是否完整，相关手续是否符合规定，折扣与折让的计算和会计处理是否恰当。 （七）检查有无特殊的销售行为 （八）其他需要关注的事项 （九）确定主营业务收入的列报是否恰当,
