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1、2009年度相关会计政策解读,本讲解仅代表个人观点！,2/94,提纲,第一，企业会计准则体系及改革趋势 第二，企业会计准则实施范围及推进计划 第三，编报2009年会计报表值得关注的若干重点难点 第四，国际财务报告准则（IFRS）新进展,企业会计准则体系及改革趋势,本讲解仅代表个人观点！,4/94,企业会计准则体系及改革趋势,基本准则 具体准则 应用指南 解释 第1号：2007年11月16日 Link 第2号：2008年8月7日 Link 第3号：2009年6月11日 Link,本讲解仅代表个人观点！,5/94,企业会计准则体系及改革趋势,“准”准则 财政部通知 非上市银行业金融机构执行企业会计
2、准则有关 衔接规定（财会200716 号） 农垦企业执行企业 会计准则有关衔接规定（财会200815 号） 关于印发保险资产管理公司财务报表列报要求的通知（财办会20083 号 ） 财政部关于做好执行会计准则企业2008年年报工作的通知（财会函200860号） Link 财政部关于印发保险合同相关会计处理规定的通知（财会200915 号） Link 关于执行会计准则的上市公司和非上市企业做好2009年年报工作的通知（财会200916号 ） Link,本讲解仅代表个人观点！,6/94,企业会计准则体系及改革趋势,“准”准则 财政部便函 关于不丧失控制权情况下处置部分对子公司投资会计处理的复函（财
3、会便200914号） 关于非上市公司购买上市公司股权实现间接上市会计处理的复函（财会便200917号） 专家工作组意见（三份） 2007年2月1日 2007年4月30日 2008年1月21日,本讲解仅代表个人观点！,7/94,企业会计准则体系及改革趋势,“准”准则 企业会计准则讲解（2006） 企业会计准则讲解（2008） 中央国资委相关通知 证监会监管解答、会计部函、 证券交易所年报备忘录,财政部会计司司长刘玉廷（2009年5月15日）： 涉及会计准则制定和执行中的解释，根据中华人民共和国会计法规定，均以财政部文件为准。会计监督检查也以财政部文件作为唯一依据。,本讲解仅代表个人观点！,8/9
4、4,企业会计准则体系及改革趋势,中国企业会计准则与国际财务报告准则持续全面趋同路线图（征求意见稿）（财会函200926号 ） 财政部计划2010年启动准则体系的修订工作，力争2011年完成，2012年起在所有大中型企业实施。 修订后的中国企业会计准则体系仍由基本准则、具体准则和指南三部分构成。 基本准则保持不变 具体准则将会调整补充 现行的准则应用指南属于具体准则的组成部分，将与相关具体准则融为一体。 企业会计准则讲解将更名称为指南，并调整和补充相应的内容和释例，以便企业更好地理解和执行持续全面趋同后的企业会计准则体系。 2011年之后，中国企业会计准则和国际财务报告准则都将进入相对稳定时期，
5、实务中如果出现新的交易或事项，将通过持续全面趋同机制加以解决。,本讲解仅代表个人观点！,9/94,企业会计准则体系及改革趋势,企业会计准则是一个完整的体系，由若干层次和相关文件构成。 会计处理规定随相关文件的出台而不断调整。 企业如果实施新会计准则，就必须实施所有准则、指南及相关规定，不得仅执行部分准则和规定。 相关监管部门的要求，主要重申会计准则中的确认与计量要求，但相关披露要求更为严格。,企业会计准则实施范围及推进计划,本讲解仅代表个人观点！,11/94,企业会计准则实施范围及推进计划,自2007年开始实施新会计准则的单位 上市公司 证券公司 基金管理公司 期货经纪公司 证券投资基金 保险
6、公司（保监发200696号 ）,本讲解仅代表个人观点！,12/94,企业会计准则实施范围及推进计划,中央国有企业 政策性银行 中国农业银行 非上市的股份制银行 中国邮政储蓄银行 城市商业银行,信托公司 财务公司 金融租赁公司 汽车金融公司 货币经纪公司 外资银行,自2008年开始实施新会计准则的单位,本讲解仅代表个人观点！,13/94,企业会计准则实施范围及推进计划,自2009年开始实施新会计准则的单位 农村商业银行 农村合作银行 农村信用社 城市信用社 三类新型农村金融机构等 金融资产管理公司（待转制完成后的次年按新会计准则编制财务报告，但不得晚于2009年） 典当企业：关于印发典当企业执行
7、企业会计准则若干衔接规定的通知 （财会200911号）,本讲解仅代表个人观点！,14/94,企业会计准则实施范围及推进计划,本讲解仅代表个人观点！,15/94,企业会计准则实施范围及推进计划,本讲解仅代表个人观点！,16/94,企业会计准则实施范围及推进计划,新会计准则 上市公司、金融保险机构、中央国有企业、经批准的地方国有企业等 企业会计制度 外商投资企业、经批准的国有企业、2003年以后成立的企业 小企业会计制度 符合标准的小企业 除上述之外的其他企业，继续执行原行业会计制度,本讲解仅代表个人观点！,17/94,企业会计准则实施范围及推进计划,财政部会计司司长刘玉廷2009年5月15日：
8、到2010年左右，基本实现我国所有大中型企业实施企业会计准则的目标，除小企业执行单独的小企业会计制度外，力争在全国范围内统一企业会计标准，切实解决大中型企业之间会计核算各异和财务报告信息口径不一致等问题。,本讲解仅代表个人观点！,18/94,中小主体国际财务报告准则,2009年7月发布,本讲解仅代表个人观点！,19/94,企业会计准则实施范围及推进计划,（1）中小主体； （2）概念和广泛原则； （3）财务报表列报； （4）财务状况表； （5）全面收益表和收益表； （6）权益变动表及收益和留存收益表； （7）现金流量表； （8）财务报表附注； （9）合并财务报表和单独财务报表； （10）会计政策
9、、估计和差错； （11）基本金融工具； （12）金融工具的其他问题； （13）存货； （14）联营中的投资； （15）合营中的投资； （16）投资性房地产； （17）不动产、厂场和设备； （18）商誉之外的无形资产； （19）企业合并和商誉；,（20）租赁； （21）准备和或有事项（含附录：准备确认和计量指南）； （22）负债和权益（含附录：发行方对可转换债务的会计处理实例）； （23）收入（含附录：收入确认实例）； （24）政府补助； （25）借款费用； （26）股份支付； （27）资产减值； （28）雇员福利； （29）所得税； （30）外币折算； （31）恶性通货膨胀； （32）报告期后
10、事项； （33）关联方披露； （34）特别活动； （35）向中小主体国际财务报告准则的过渡。,IFRS for SMEs的章节概览,本讲解仅代表个人观点！,20/94,企业会计准则实施范围及推进计划,中小主体是不承担公共经管责任（public accountability）且向外部使用者编报通用目的财务报表的主体。 一般地，外部使用者包括不参与企业日常管理的股东、现有和潜在的贷款人以及信用评级机构。 如果满足下列条件，主体即具有公共经管责任 ： （1）其债务或权益工具已经或正申请在公开市场进行交易； （2）主要业务是以其托管能力为基础，为一个宽泛的外部使用者群体持有资产。银行、信用联盟、保险公
11、司、证券经纪商/交易商、共同基金和投资银行就是典型。,本讲解仅代表个人观点！,21/94,企业会计准则实施范围及推进计划,具有公共责任（public accountability）的企业：企业会计准则（全面、复杂、充分披露） 上市公司 银行 证券 保险 担保 基金 公用事业 除此以外的广大小企业：小企业会计制度（简单、简化、披露要求低）,我国会计准则发展方向,企业编报2009年会计报表 值得关注的若干重点难点,本讲解仅代表个人观点！,23/94,执行新会计准则面临的实务问题,2007年债务重组收益最大的前10家公司,本讲解仅代表个人观点！,24/94,执行新会计准则面临的实务问题,曾因大量持有
12、金融类资产而在2007年牛市中大出风头的雅戈尔，2008年计提资产减值损失13亿元，公司资产减值损失较上年度金额增加6254.33%。,本讲解仅代表个人观点！,25/94,执行新会计准则面临的实务问题,第一，通过权益性交易确认损益 2007年仅通过大股东代为偿债、债务豁免及直接捐赠资产而调控利润的上市公司达到14家。其中，*ST公司 9家， ST公司4家。除此之外，通过与控股股东进行非公允的关联交易来调控利润也是部分公司包装业绩的主要手段。,什么是权益性交易（equity transaction）？Link 什么是损益性交易？,本讲解仅代表个人观点！,26/94,执行新会计准则面临的实务问题,
13、第二，借壳上市相关会计处理问题 这类交易等同于非上市公司发行股票取得空壳上市公司的净货币资产，并随之进行资本结构的调整，会计处理上不确认商誉或其他无形资产。 第三，因破产重整而进行的债务重组收益的确认 新破产法于2007年6月1日施行，ST类上市公司通过破产重整确认债务重组收益的情况逐渐增多。根据新破产法，凡经审查认为重整申请符合破产法规定的，法院应当裁定债务人重整。债务人或者管理人应当自法院裁定债务人重整之日起六个月内，向法院和债权人会议提交重整计划草案。由于重整计划涉及债务重组，因此，不少ST类上市公司在法院批准重整计划后即确认债务重组收益。,本讲解仅代表个人观点！,27/94,执行新会计
14、准则面临的实务问题,*ST宝硕 2008年三季报自报盈利19亿，年报又曝巨亏7亿。 2008年2月5日，*ST宝硕重整计划得到保定市中级人民法院批准。根据该重整计划，*ST宝硕普通债权中各家普通债权人超过10万元以上部分的债权，可以按13%的比例，自重整计划获法院裁定批准之日起三年内分三期清偿完毕。 在法院批准重整计划后，*ST宝硕就急不可耐地将债务的“折扣”部分确认为债务重组收益，根本不管自己是否能筹集到还债资金履行重整计划。 在2008年一季报、半年报和三季报中，*ST宝硕都确认了高达20亿元的债务重组收益。,本讲解仅代表个人观点！,28/94,执行新会计准则面临的实务问题,事实上，在今年
15、2月5日第二期债务到期时，*ST宝硕需要偿还包括约2.4亿元当期债务以及需随时偿还的约1亿元共益债务，但资金极度紧张的*ST宝硕维持日常运转都困难重重，更不要说拿出钱来还债了。在承诺延期偿债后，*ST宝硕还是未能履约。 尽管如此，*ST宝硕在2008年报编制过程中仍然坚持要确认债务重组收益。 在监管压力之下，*ST宝硕不得不发布公告，表示因破产重整计划执行过程及结果存在重大不确定性，公司不能在2008年度确认债务重组收益，并在2008年报中将已确认的20亿债务重组收益冲回。,本讲解仅代表个人观点！,29/94,执行新会计准则面临的实务问题,长期股权投资中，同一类别的投资，不同公司和同一公司采用
16、了不同的分类与核算 可供出售的金融资产与交易性金融资产的划分标准不明确,长期停牌股 限售股 衍生金融工具 投资性房地产,考虑在年报中将年末时点公司拥有的以公允价值计量的资产负债在年报披露日前一日的公允价值情况进行披露,第四，公允价值会计存在诸多问题,本讲解仅代表个人观点！,30/94,执行新会计准则面临的实务问题,年末无限售条件 流通股的收盘价,证监会计字 200721号,其他方法,限售股权的 公允价值确定,福建水泥所持兴业银行股份,上海兰生股份08年度对所持海通证券的处理,雅戈尔在解禁前对所持海通证券的处理,力合股份持有拓邦电子的股份,未解禁部分按以权益法下核算的累计帐面价值转入到可供出售类投资,力合股份持有拓邦电子的股份,解禁部分按公允价值计量,本讲解仅代表个人观点！,31/94,执行新会计准则面临的实务问题,力合股份持有拓邦13.52%的股份,自投资初始,将其作为具有重大影响的联营公司核算,于08年划分至可供出售类投资.重分类依据为力合有
