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1、2010年助理会计师考试培训课件,衡阳财工院 周宇霞,第1章 资产,流动资产 非流动资产,1.1 货币资金,一、库存现金 （一）现金管理的主要内容 1、现金的使用范围 归纳：付给个人、结算起点以下 2、现金的限额（了解） 3、现金收支的规定（了解） （二）现金的核算（掌握） （三）现金的清查（掌握） 方法：实地盘点法(编“现金盘点报告表”） 账实不符时：记入“待处理财产损溢” 无法查明原因的现金短款，记入“管理费用” 无法查明原因的现金长款，记入“营业外收入”,二、银行存款 1、银行存款的核算 2、银行存款的清查： 方法：与银行对账（至少每月一次） 双方如有差额，编制“银行存款余额调节表”调节
2、，以消除未达账项影响 未达账项的类型： 企业已收款入账，银行尚未收款入账； 企业已付款入账，银行尚未付款入账； 银行已收款入账，企业尚未收款入账； 银行已付款入账，企业尚未付款入账 注：“银行存款余额调节表”只是为了核对账目用，不能作为调整银行存款账面记录的依据,2.1 货币资金,真题回放（2009年计算题）,3.甲公司2008年12月份 发生与银行存款有关的业务如下： (1)12月28日，甲公司收到A公司开出的480万元转账支票，交存银行。该笔款项系A公司违约支付的赔款，甲公司将其计入当期损益。 12月29日甲公司开出转账支票支付B公司咨询费360万元，于当日交B公司。 (2)12月31日，
3、甲公司银行存款日记账余额为432万元，银行转来对账单余额为664万元。经逐笔核对，发现以下未达账项： 甲公司已12月28日收到的A公司赔款登记入账，但银行尚未记账。 B公司尚未将12月29日收到的支票送存银行。 甲公司委托银行代收C公司购货款384万元，银行已于12月30日收妥并登记入账，但甲公司尚未收到收款通知。 12月份甲公司发行借款利息32万元，银行已减少其存款，但甲公司尚未收到银行的付款通知。 要求：(1)编制甲公司上述业务(1)的会计分录。 (2)根据上述资料编制甲公司银行存款余额调节表(见答题纸)。,三、其他货币资金 （一）其他货币资金的种类 1、银行汇票存款 2、银行本票存款 3
4、、信用卡存款 4、信用证存款 5、外埠存款,2.1 货币资金,（二）其他货币资金的核算(设“其他货币资金”账户） 1、银行汇票存款 （1） 申请并取得银行汇票时 借：其他货币资金银行汇票 贷：银行存款 （2） 持票结算时 借：物资采购（或原材料、库存商品） 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：其他货币资金银行汇票 （3） 余款自动转回时 借：银行存款 贷：其他货币资金银行汇票 对收款方而言，收到银行汇票后到银行办理进账，记“银行存款”账户,2.1 货币资金,2、银行本票存款 核算同“银行汇票存款”，但其票面金额与结算金额一致，没有余额转回 3、信用卡存款 （1） 交存保证金，申办信用卡时 （2
5、） 持卡购物、消费后，收到银行转来的信用卡存款付款凭证及发票账单时 （3）向信用卡账户续存资金时 （4） 信用卡销户时 4、信用证保证金存款 核算同“银行汇票存款”一样,2.1 货币资金,5、外埠存款 （1）款项汇往异地，开立采购专户时： 借：其他货币资金外埠存款 贷：银行存款 （2）收到采购人员转来的发票、账单时： 借：物资采购 应交税费等 贷：其他货币资金外埠存款 （3）采购结束，注销采购专户时： 借：银行存款 贷：其他货币资金外埠存款,2.1 货币资金,1.2交易性金融资产,一、交易性金融资产概述 1、概念：企业为了近期内出售而持有的金融资产（包括股票、债券、基金等） 2、相关账户： 交
6、易性金融资产（分设成本、公允价值变动两个明细账）； 公允价值变动损益； 投资收益； 应收股利、应收利息等 二、交易性金融资产取得的核算 借：交易性金融资产成本 应收股利（或应收利息） 已到付息日但尚未领取的股利或利息 投资收益 相关交易费用 贷：银行存款,2.2交易性金融资产,3、实际支付的价款中如包括已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的利息不作为金融资产入账价值，单独记入“应收股利”或“应收利息”； 4、发生的相关交易费用记入当期“投资收益”（不记入金融资产成本） 真题回放 三、现金股利或利息的处理 1、收到购入时记入应收项目的股利或利息时 借：银行存款 贷：应收股利（或应收利
7、息） 2、金融资产持有期间被投资企业所宣告发放的现金股利或付息日计提利息时 借：应收股利（或应收利息） 贷：投资收益,2.2交易性金融资产,3、实际收到股利或利息时 借：银行存款 贷：应收股利（或应收利息）真题回放 四、交易性金融资产的期末计量 若资产负债表日交易性金融资产的公允价值高于账面价值，则应调增该资产的账面价值 借：交易性金融资产（公允价值变动） 贷：公允价值变动损益 若公允价值低于账面价值，则应调减账面价值 借：公允价值变动损益 贷：交易性金融资产（公允价值变动）,2.2交易性金融资产,五、交易性金融资产的处置 1、确认出售损益 借：银行存款 交易性金融资产（公允价值变动） 明细账
8、贷方余额 贷：交易性金融资产（成本） 交易性金融资产（公允价值变动） 明细账借方余额 按借、贷方差额，贷记或借记“投资收益” 2、结转“公允价值变动损益”科目余额（转入“投资收益”账户） 真题回放,多选练习,4.企业核算收到交易性金融资产的现金股利时，可能涉及的会计科目有（）。 A投资收益 B交易性金融资产 C应收股利 D银行存款,多选练习,2、在处置交易性金融资产时，可能会涉及的科目有（ ） A、交易性金融资产 B、公允价值变动损益 C、应收利息（或应收股利） D、投资收益,练习,A公司于2007年1月10日从证券市场上购入甲公司发行的股票10万股，每股价格10元，其中包含甲公司已宣告但尚未
9、发放的现金股利0.2元，另支付相关交易费用10000元，款项均以银行存款支付。A公司将其划分为交易性金融资产。2007年2月15日A公司收到甲公司发放的现金股利20000元存入银行。2007年6月30日，该股票公允价值为105万元,2007年12月31日，该股票公允价值为90万元。2008年1月15日甲公司宣传分派每股现金股利0.1元，2008年1月20日A公司将股票售出，取得出售收入102万元存入银行。 要求：作出上述经济业务的相关会计分录,练习,2007年1月1日，甲公司支付价款1020000元（含已到付息日但尚未领取的利息20000元）从二级市场上购入某公司发行的债券作为交易性资产核算，
10、该债券面值1000000元，票面利率4%，每半年付息一次。甲公司另支付相关交易费用20000元。07年1月5日，甲公司收到该债券2006年下半年的利息20000元。2007年6月30日，债券的公允价值为1150000元，7月5日，甲公司收到上半年利息；2007年12月31日，债券的公允价值为1100000元，2008年1月5日，甲公司收到下半年利息。2008年3月31日，甲公司将债券出售，取得价款1180000元存入银行。 要求：作出上述经济业务的相关会计分录,多选练习,1、下列各项中，会引起交易性金融资产账面价值发生变化的有（ ） A、交易性金融资产公允价值上升 B、出售部分交易性金融资产
11、C、确认分期付息方式下的债券利息 D、被投资单位宣告分配现金股利,真题回放,20.某企业购入W上市公司股票180万股，并划分为交易性金融资产，共支付款项2830万元，其中包括已宣告但尚未发放的现金股利126万元。另外，支付相关交易费用4万元。该项交易性金融资产的入账价值为（ ）万元。（2007年单选） A.2700 B.2704 C.2830 D.2834,真题回放,65.企业为取得交易性金融资产发生的交易费用应计入交易性金融资产初始确认金额。( ) （2009年判断） 【答案】,真题回放,11.甲公司2008年7月1日购入乙公司2008年1月1日发行的债券，支付价款为2100万元(含已到付息
12、期但尚未领取的债券利息40万元)，另支付交易费用15万元。该债券面值为2000万元。票面年利率为4%(票面利率等于实际利率)，每半年付息一次，甲公司将其划分为交易性金融资产。甲公司2008年度该项交易性金融资产应确认的投资收益为( )万元。（2009年单选） A.25 B. 40 C.65 D. 80 【答案】 A,单选练习,1、公司2008年12月1日购入B公司15万股股票，并作为交易性金融资产核算，每股买入价5元。2009年3月份B公司宣告每股分派现金股利0.2元。2009年6月30日，该股票公允价值为每股6元。则A公司确认的投资收益为（ ）万元。 A、10.5 B、7.5 C、3 D、0
13、,单选练习,2、B公司于2008年3月20日，购买甲公司股票150万股并作为交易性金融资产核算，成交价格为每股9元，同时另支付手续费等22.5万元。5月20日，收到甲公司按每10股派发3.75元的现金股利。6月30日，该股票的公允价值为每股10元，则2008年6月30日该项资产的账面价值为（ ） A、1372.5 B、1500 C、546.25 D、1316.25,单选练习,3、企业购入交易性金融资产，以银行存款支付100万元，其中包含已到期尚未领取的利息5万元和交易费用3万元。该项交易性金融资产的入账价值为（ ）万元 A、92 B、95 C、98 D、100,真题回放,2.2005年7月15
14、日，某企业以410万元（含已到付息日但尚未支付的上半年利息）从证券公司购入甲公司1月1日发行的两年期债券，并支付相关税费1.5万元；该债券票面金额为400万元，每半年付息一次，年利率为4。该企业将其划分为交易性金融资产。7月28日企业收到上述债券利息；8月2日，企业以405万元的价格出售该投资。假定不考虑其他相关税费，企业在该项投资中确认的投资收益应为（ ）万元。（2006年单选） A-6.5 B3 C -5 D 1.5,“交易性金融资产”客观题答题要点,问“入账价值为多少”时：手续费等交易费用以及价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息或已宣告发放但尚未收到的股利不计入资产价值（但要注意是“包
15、含在价款内”还是“另支付” 问“某个期末交易性金融资产的账面价值为多少”时：直接以该期末的公允价值计（无须考虑前面的资料），如有中途出售部分股票的，应以剩余数量乘以单位公允价值计算 问“该项投资所确认的投资收益为多少”时：处置所得价款初始入账成本相关交易费用持有期间确认为投资收益并实际收到的股利或利息 问“处置时影响当期损益的金额为多少”时：处置所得价款上期末该项投资的公允价值 问“处置当期记入投资收益的金额为多少时”：处置所得价款初始入账成本,真题回放（2008年计算题）,2、2007年5月10日，甲公司以620万元(含已宣告但尚未领取的现金股利20万元)购入乙公司股票200万股作为交易性金
16、融资产，另支付手续费6万元，款从证券资金户支付； 2007年5月30日，甲公司收到现金股利20万元； 2007年6月30日该股票每股市价为32元； 2007年8月10日，乙公司宣告分派现金股利，每股020元； 2007年8月20日，甲公司收到分派的现金股利； 2007年l2月31日该股票每股市价为36元； 2008年1月3日以630万元出售该交易性金融资产。 假定甲公司每年6月30日和l2月31日对外提供财务报告。 要求： (1)编制上述经济业务的会计分录。 (2)计算该交易性金融资产的累计损益。,1.甲公司为一家上市公司，2009年对外投资有关资料如下：（1）1月20日，甲公司以银行存款购买A公司发行的股票200万股准备长期持有，实际支付价款10000万元，另支付相关税费120万元，占A公司有表决权股份的40%，能够对A公司施加重大影响，
