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1、财务会计学 Financial Accounting,主讲教师：杨文娟,第九章 固定资产,主讲内容,1. 固定资产取得的核算 2. 固定资产的折旧 3.固定资产的后续计量 4. 固定资产的处置,什么是固定资产？,固定资产，是指同时具有下列特征的有形资产：,1.为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的,2.使用寿命超过一个会计年度,它能够在若干个生产经营周期中发挥作用，并保持其原有的实物形态，但其价值则由于损耗而逐渐减少。这部分减少的价值以折旧的形式，分期转移到产品成本或费用中去，并在销售收入中得到补偿。,一、固定资产取得时的核算,取得方式 1.购入 2.以非货币性交易换入 3.自行建造 4
2、.接受捐赠 5.投资者投入 6.融资租入 7.盘盈租入,1. 购入的固定资产,例购买一台不需要安装的设备，价款为50000元，增值税8500元，支付装卸、运输费1500元，所有款项以银行存款支付。 借：固定资产 60 000 贷：银行存款 60 000,如果购入金额很大，采用分期付款方式呢？,例某公司以分期付款方式购入机床一台，每年年末付款20 000元，分5年付清。（市场利率12） 年金20 000，按照5年期折现率12算，现值为72 100元。 购入时的会计分录如下： 借：固定资产 72 100 贷：长期应付款 72 100,2 .非货币性资产交易换入固定资产,例：华明公司以使用中的车床A
3、交换丰华公司生产经营用车床B,A车床原值150 000元，交换日累计折旧75 000元，公允价值120 000元，B车床原值300 000元，交换日累计折旧180 000元，公允价值120 000元，假设交换过程中没有发生相关税费。 华明公司的会计分录如下： 借：固定资产B 75 000 累计折旧 75 000 贷：固定资产-B 150 000,换入资产的 入账价值,换出资产的 账面价值,支付的 相关税费,3.自行建造取得的固定资产,例：若某企业决定自己建造厂房，购入工程物资900 000元，增值税153 000元，全部用于工程建设，工程人员工资160 000元，支付工程借款发生的利息65 0
4、00元，其他费用72 000元，竣工后直接交付使用。,“在建工程”,“工程物资”,借：工程物资 1 053 000 贷：银行存款 1 053 000 借：在建工程 1 350 000 贷：工程物资 1 053 000 应付工资 160 000 长期借款 65 000 银行存款 72 000 借：固定资产 1 350 000 贷：在建工程 1 350 000,二、 固定资产的折旧,固定资产是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行的系统分摊。 如购买机器设备一台，价值500 000元，预计使用年限10年，报废时预计净残值20 000元。,原 值,净残值,应计折旧额,原 值,净残值,
5、Asset cost,Residual value,Repreciable amount,会计实务中，固定资产预计净残值一般应按照固定资产原价的35估计。 对于个别企业某些固定资产的净残值低于3或高于5，由企业自主确定，报主管税务机关备案。,折旧的计算方法 allocation methods,折旧方法,直线法,加速折旧法,工作量法,平均年限法,Straight line,Diminishing value or reducing balance depreciation,双倍余额递减法,年数总和法,例1. 某企业某项固定资产原值700 000元，预计净残值率为4，预计使用年限为10年。,该项
6、固定资产年折旧率 （14）/10= 9.6% 该项固定资产月折旧率 9.6/12= 0.8% 该项固定资产月折旧额700 000 0.8= 5 600（元）,直线法举例,双倍余额递减法,是指在不考虑残值的情况下，根据每期期初固定资产净值和双倍直线折旧率计提折旧的方法。 年折旧额=期初固定资产净值2/预计使用年限 由于没有考虑残值收入，因此不能使得固定资产的账面折余价值降低到它的残值收入以下，即采用双倍余额递减法计提折旧的固定资产，应当在其固定资产折旧年限到期以内两年内，将固定资产净值扣除预计净残值后的余额平均摊销。,双倍余额递减法举例,P240. 莱蒙公司以160 000元购入一台机器，估计可
7、使用5年，估计残值5 000元。按双倍余额递减法计算折旧。 计算年折旧率2/5=40% 第一年 折旧额160 0004064 000 第二年 折旧额（160 00064 000）4038 400 第三年 折旧额（160 00064 00038 400）40% 23 040 第四年、第五年的 折旧额（160 00064 00038 40023 0405 000）/2=14 780,课堂练习： 某台设备账面原值为200000元，预计净残值率为5%，预计使用年限为5年，采用双倍余额递减法计提年折旧。该设备在使用3年6个月后提前报废。则报废时该设备的账面净值为（ ）元,年数总和法,年折旧率该年尚可使用
8、年数/个年尚可使用年数总和 年折旧额=（固定资产原值估计残值）x 年折旧率 月折旧率年折旧率/12 依照上例，莱蒙公司以160 000元购入一台机器，估计可使用5年，估计残值5 000元。采用年数总和法。 第一年折旧率 5/(5+4+3+2+1) 第二年折旧率4 /(5+4+3+2+1) 第三年折旧率3 /(5+4+3+2+1) 第四年折旧率2 /(5+4+3+2+1) 第五年折旧率1 /(5+4+3+2+1),课堂练习：某企业2002年9月20日自行建造的一条生产线投入使用，该生产线建造成本为740万元，预计使用年限为5年，预计净残值为20万元。在采用年数总和法计提折旧的情况下，2003年该
9、设备应计提的折旧额为（ ）万元。 A.180 B.192 C.228 D.240,答案：选C,年数总和法练习,解析：固定资产应当按月计提折旧，当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。 本题中从2002年9月20日起增加固定资产，应从2002年10月起开始计提折旧。 2002年10月到2003年9月为第一年； 2003年10月到2004年9月为第二年。 第一年的折旧额为（74020）5/15=240 所以月折旧额为240/1220 第二年的折旧额为（74020）4/15=192 所以月折旧额为192/1216 对于2003年来
10、说，跨越了第一年的9个月再加上第二年的3个月，所以2003年的折旧额计算如下： 209+ 163228 选C,三、固定资产的后续计量,固定资产的后续支出，是指固定资产投入使用以后发生的修理和改扩建等支出。 固定资产的修理目的：恢复其使用价值 固定资产的改扩建,改良。 为了提高资产的质量而采取的措施，如以自动装置代替非自动装置等。 2. 扩充。 即扩建，指为了提高固定资产的生产能力而采取的措施，如房屋增加楼层等。,固定资产的修理,直接将修理花费记入当期损益。 日常修理，直接记入修理当月的损益。 大修理，则采用预提方法。,费用化,固定资产的改扩建,固定资产的改扩建，应当计入固定资产的成本。 用到的
11、科目“在建工程”“固定资产” 例：某企业改建机器设备一台，改建前的原值为100 000元，预计使用年限为10年，预计净残值为5 000元，已使用8年，采用平均年限法计提折旧；该机器设备采用出包方式进行改建，用银行存款支付改建工程款30 000元；改建机器设备拆除部件的残值计价2 000元入库；工程完工后，延长使用年限2年，预计净残值提高到6 000元。,资本化,1. 将改建前的固定资产原值及累计折旧注销，将其净值转作在建工程。 原值100 000元 累计折旧（100 0005000）8/10=76 000元 净值100 00076 00024 000（元） 借：在建工程 24 000 累计折旧
12、 76 000 贷：固定资产 100 000 2. 用银行存款支付改建工程款30 000元。 借：在建工程 30 000 贷：银行存款 30 000 3. 拆除部件的残料计价2 000元入库。 借：原材料 2 000 贷：在建工程 2 000,4. 改建工程完工，全部工程成本52 000元计入固定资产原值。 24 00030 00020 00052 000 借：固定资产 52 000 贷：在建工程 52 000 5. 改建后第9年12年的各年折旧额计算。 改建后的年折旧额（52 0006 000）/4=11 500(元）,四、 固定资产的清理,固定资产的清理是指固定资产出售或不能继续使用而报废
13、时对固定资产进行的处置。 1. 固定资产的出售 2. 固定资产的报废 账户 “固定资产清理”,固定资产清理,清理的净值 清理费用,出售价款、残料价值 变价收入 承担的赔偿 （保险公司或过失人）,？,？,净损失,净收益,转入“营业外支出”,转入“营业外收入”,固定资产的出售,例某企业某项固定资产出售，原值为50000元，累计折旧为30000元，清理过程中用现金支付清理费用150元，取得出售收入22000元存入银行。,（1）注销固定资产原值和累计折旧。 借：固定资产清理 20000 累计折旧 30000 贷：固定资产 50000 （2）支付清理费用。 借：固定资产清理 150 贷：现金 150 （
14、3）收取价款。 借：银行存款 22000 贷：固定资产清理 22000 （4）结转固定资产清理净损益。 固定资产清理净收益22000200001501850（元） 借：固定资产清理 1850 贷：营业外收入 1850,固定资产的报废,例某企业某项固定资产的原值为80000元，预计净残值2500元，预计使用年限为10年，现已使用11年（超龄使用1年），由于不能继续使用而报废。报废时残料计价2600元入库，用银行存款支出清理费用300元。,（1）注销固定资产原值和累计折旧。 由于超龄使用不再计提折旧，因而累计折旧为77500（即800002500）元。 借：固定资产清理 2500 累计折旧 775
15、00 贷：固定资产 80000 （2）支付清理费用。 借：固定资产清理 300 贷：银行存款 300 （3）残料计价入库。 借：原材料 2600 贷：固定资产清理 2600 （4）结转固定资产清理净损益。 固定资产清理净损失25003002600200 借：营业外支出 200 贷：固定资产清理 200,某台设备账面原值为200000元，预计净残值率为5%，预计使用年限为5年，采用双倍余额递减法计提年折旧。该设备在使用3年6个月后提前报废，报废时发生清理费用2000元，取得残值收入5000元。则该设备报废对企业当期税前利润的影响额为减少（ ）元。,A.40200 B.31900 C.31560 D.38700,选B,课堂练习题,解析：双倍折旧率2/5 =40% 第一年折旧额20408万 第二年折旧额
