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1、不登高山,不知天之高也; 不临深溪,不知地之厚也。,分享,荀子,应收及预付款项是企业在日常生产经营过程中产生的各种债权，包括应收款项和预付款项，即： 应收票据 应收账款 预付账款 其他应收款,第三章 应收及预付款项,应收及预付款项,应收及预付款项,第一节、应收票据,应收票据 的内容,应收票据 的核算,应收票据是指企业因销售商品提供劳务等而收到的商业汇票,商业汇票,商业汇票是一种由出票人签发的委托付款人在指定日期无条件支付确定金额给收款人或者持票人的票据。,应收及预付款项,应收及预付款项,应收及预付款项,商业汇票种类,由付款人签发并承兑，或 由收款人签发交付款 人承兑的汇票,由在银行开立账户的存
2、款人 （即出票人）签发，由银行 承兑的汇票,（一）应收票据的概述,应收及预付款项,商业承兑汇票是由收款人或付款人出票，付款人承兑的汇票。 承兑是承诺到期见票无条件支付票据款项给持票人。承兑人收到到期商业承兑汇票，应于当日通知银行付款。不通知的，银行于第4日将票据款项支付给持票人。 承兑人提前收到商业承兑汇票，应通知银行到期付款。不通知的，银行于到期日将票据款项支付给持票人。 承兑人无款支付，银行填制付款人未付票款通知书，连同商业承兑汇票邮寄持票人开户银行转交持票人。,应收及预付款项,银行承兑汇票是由收款人或付款人出票，付款人开户银行承兑的商业汇票。 付款人银行承兑汇票时，应向付款人按票面金额的
3、万分之五收取手续费。 承兑银行于到期日或到期日后见票支付票款。 付款人于到期日前，将票款足额存入承兑银行。不足额存入的，按票面金额每日万分之五支付利息。,应收及预付款项,（二）应收票据的核算 企业应通过“应收票据”科目核算应收票据的取得、到期、未到期转让等业务。,应收及预付款项,1.应收票据取得时按其票面金额入账。 2.应收票据到期的处理：如果到期付款人无力付款的，应将应收票据的票面金额转作应收账款。,应收及预付款项,应收及预付款项,3.票据未到期背书转让时，应按票面金额结转，借记原材料、应交税费-应交增值税（进项税额），贷记应收票据。如有差额，借记或贷记银行存款科目。,应收及预付款项,【例1
4、】9月6日大华公司销售给A公司一批甲产品，售价20万元，增值税税率为17%，收到对方开出的期限为三个月的商业承兑汇票，票据面值为234000元。,借：应收票据A公司 234000 贷：主营业务收入 200000 应交税费应交增值税（销项税额）34000,应收及预付款项,收到票据,1、（不带息）商业汇票的核算,应收及预付款项,借：银行存款 234000 贷：应收票据A公司 234000,12月6日，企业将到期的商业承兑汇票兑付，款项已入账,上述商业承兑汇票到期时，A公司无力支付账款,借：应收账款A公司 234000 贷：应收票据A公司 234000,应收及预付款项,票据到期,应收及预付款项,应收
5、及预付款项,（三）转让票据,10月16日大华公司将该票据用于购买原材料，材料价款200 000元，增值税率17。,借：原材料 200 000,应交税费应交增值税（进项税额）34 000,贷：应收票据 234 000,应收及预付款项,【例题2】某企业2007年11月1日销售商品，并于当日收到面值50 000元、期限3个月的商业承兑汇票一张。2008年2月1日票据到期付款人无力付款，则转作应收账款的金额为（ ）元。 A.50 000 B.50 250 C.50 500 D.50 750 【答案】A 【解析】如果到期付款人无力付款的，应将应收票据的票面金额转作应收账款。,应收及预付款项,（四）票据贴
6、现,票据贴现：企业将没有到期的票据出卖给贴现银行，以便提前取得现款。银行办贴现是与商业信用结合的放款业务,应收及预付款项,1）不带息票据贴现现 贴现净额=票据面值-贴现利息 贴现利息=票据面值贴现天数贴现率360 贴现天数=贴现日到票据到期日实际天数-1（算头不算尾，算尾不算头，所以减一天） 银行规定：票据承兑人是异地加3天划款日期， 年利率折算成日利率时一年一般按360天计算,故要除以360,应收及预付款项,例：商业汇票承兑人成都飞机公司，持票人石油公司，汇票金额10000元，出票日期2012年2月20日，到期日2012年7月20日，银行年贴现利率3.6%，持票人于4月21日向银行申请贴现，
7、假定在同一票据交换区域 1）计算贴现天数=4月10天+5月31天+6月30天+7月20天-1天=90天 2）计算贴现利息=10000903.6%360=90 3）计算贴现净额=10000-90=9910 会计分录：借：银行存款9910 财务费用90 贷：应收票据10000,应收及预付款项,2）带息票据的贴现 贴现净额=票据到期值-贴现利息 贴现利息=票据到期值贴现天数贴现率360 票据到期值=票据面值(1+利率),应收及预付款项,例：2012年3月23日， 企业销售商品收到一张面值为10000元， 票面利率为6%， 期限为6个月的商业汇票。 5月2日， 企业将上述票据到银行贴现， 银行贴现率为
8、8%.假定在同一票据交换区域。 1）计算票据到期值=10000（1+6%2）=10300 2）计算贴现天数=5月30天+6月30天+7月31天+8月31天+9月23天-1天=144天 3）计算贴现利息=103001448%360=329.60 4）计算贴现净额=10300-329.60=9970.40 会计分录：借：银行存款9970.40 财务费用29.60 贷：应付票据10000,应收及预付款项,课堂作业,汇票金额10000元，出票日期2013年2月10日，到期日2013年7月21日，银行年贴现利率3.6%，持票人于4月11日向银行申请贴现，假定在同一票据交换区域。计算贴现天数，贴现利息，贴
9、现净额，写出企业会计分录？,应收及预付款项,1）计算贴现天数=4月20天+5月31天+6月30天+7月21天-1天=101天 2）计算贴现利息=100001013.6%360=101 3）计算贴现净额=10000-101=9899 会计分录：借：银行存款9899 财务费用101 贷：应收票据10000,应收及预付款项,第二节、应收账款,（一）内容,（二）核算,包括应收的商品或劳务款项、代垫的费用等,指企业因销售 商品提供劳务等 产生的债权,应收及预付款项,科目设置、产生、收到款项等,应收及预付款项,二、应收账款 （一）内容 1. 定义,应收账款 是指企业因销售 商品，提供劳务等经营 活动，应向
10、购货单位或接受劳务 单位收取的款项。主要包括企业销售 商品或提供劳务等应向有关债务人收取 的价款及代垫包装费、运杂费等。,应收及预付款项,应收及预付款项,2.入账价值 1）从购货方（接受劳务方）应收的合同或协议价款 2）增值税销项税额 3）代购货单位垫付的包装费、运杂费等,应收及预付款项,应收及预付款项,确定收入时，要注意商业折扣或折让与现金折扣的区分，及其账务处理。 商业折扣或折让是鼓励客户多买货，而在商品价格或数量上，给与的总价格的扣除。如买10件降价10%；买10件送1件；A类商品九折计价。商业折扣或折让按实收金额确认收入。 现金折扣是鼓励客户按时或提前还款，给与的总债务的扣除。如“2/
11、10,1/20,n/30”,表示客户10天（含10天）付款，给总债务2%的扣除，客户20天（含20天）付款，给总债务1%的扣除，最长付款期30天。现金折扣按总价款确定收入，发生的实际扣除计入当期财务费用。,应收及预付款项,（二）应收账款的核算 设置“应收账款”科目 不设预收账款科目，预收的账款在应收账款科目贷核算。,销售商品（提供劳务）产生债权 收回债权,应收账款,应收及预付款项,应收及预付款项,应收及预付款项,科目设置,应收及预付款项,例：服装厂销售给某商场一批服装，货款价值58000元，增值税率为17%，代购货单位垫付运杂费2000元，已办妥托收手续 。,代购货单位垫付运杂费在应收账款科目
12、核算，但不并入销售额计算增值税，待收到款项时一并冲销,注意：,应收及预付款项,应收及预付款项,收到货款时,销售时,借：应收账款 69860 贷：主营业务收入 58000 应交税费应交增值税（销项税额）9860 银行存款 2000,借：银行存款 69860 贷：应收账款 69860,应收及预付款项,应收及预付款项,例：成都服装厂赊销甲商品，单价10元，标明买10000件，让价10%，现金折扣“2/10,1/20,n/30”，成都第一百货商店买11000件，第19天付款。成都服装厂和成都第一百货商店均为一般纳税人，增值税无现金折扣。 商品价款=1100010 （1-10%）=99000 增值税=9
13、9000 17%=16830 商品价款享现金折扣=99000 1%=990,应收及预付款项,一个科学提案：签署一份严格控制或完全销毁“氢氧化物”的文件。因为这种物质会造成流汗过多或呕吐，它是酸雨的主要成分，在气态时会导致严重的烫伤，它是腐蚀的帮凶，它会降低汽车的刹车效率，人们在晚期癌症病人的肿瘤里发现了它。 在美国一次大型科学展览会上，一个高中生向50个人征询签字，有43个人支持，6个人没表态，一个人知道这种物质是什么。,这种物质是水。看的出我们有多容易受骗。,轻松一下,应收及预付款项,一、成都服装厂会计处理。 赊销： 借：应收账款-成都第一百货商店115830 贷：主营业务收入99000 应
14、交税费-应交增值税（销项税额）16830 收款： 借：银行存款114840 财务费用990 贷：应收账款-成都第一百货商店115830,应收及预付款项,二、成都第一百货商店会计处理 赊销购入： 借：库存商品99000 应交税费-应交增值税（进项税额）16830 贷：应付账款-成都服装厂115830 付款： 借：应付账款-成都服装厂115830 贷：银行存款114840 财务费用990,应收及预付款项,课堂作业,大海公司销售甲商品，标明单价100元，买100公斤以上，让价10%，现金折扣“2/10,1/20,n/30”，大浪公司买110公斤，第9天付款。大海、大浪公司均为一般纳税人，增值税无现金
15、折扣。,应收及预付款项,商品价款=110100 （1-10%）=9900 增值税=9900 17%=1683 商品价款享现金折扣=9900 2%=198,应收及预付款项,三、预付账款,（一）定义： 预付账款是指企业按照合同规定预付的款项,（二）入账价值 预付账款应当按实际预付的金额入账,（三）科目设置 预付账款,注意,预付款项情况不多的企业可以 不设置预付账款科目，而直接 通过应付账款科目核算,应收及预付款项,应收及预付款项,【例题4】企业如果预付账款的业务不多，可以把预付账款并入到应收账款核算。（ ） 【答案】错 【解析】企业如果预付账款的业务不多，可以把预付账款并入到应付账款核算。预付账款是采购业务产生的，应收账款是销售货物产生的，所以不能合在一起核算。,应收及预付款项,应收及预付款项,与应收账款的比较,相同,区别,两者产生的原因不同，应收账款是企业应收的销货款，即应向购货方收取的款项；而预付账款是企业的购货款，即预先付给供货方的款项,二者都属于企业的债权,应收及预付款项,预付的款项,收到材料等转销的预付款,尚未转销的预付款,应收及预付款项,明细账,应收及预付款项,某企业预付购买材料款共计12000元,借：预付账款 12000 贷：银行存款 12000,收到材料和专用发票时，全部货款为
