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1、第三章 应收及预付款项的核算,企业与外部其他会计主体之间发生的经济业务,应收票据、应收账款、预付账款和其他应收款等债权资产。,第一节、应收账款,企业在日常生产经营活动中（购销活动），以赊销方式销售商品、产品或提供劳务等，而应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。,一、应收账款的确认与计价,（一）确认：,与确认销售收入的时间一致。,（二）计价：,按照实际发生的金额计价,1、商业折扣与应收账款的计价,2、现金折扣与应收账款的计价,1、商业折扣与应收账款的计价,（1）目的：促进销售,（2）发生时间：销售当时,（3）内容：销售价格的扣除（打折销售）,商业折扣,与应收账款的计价：,按扣除折扣后的余额，确认
2、销售收入，确定应收账款。,2、现金折扣与应收账款的计价,现金折扣,（1）目的：促进货款回笼,（2）发生时间：销售之后,（3）内容：销售价格的扣除,（4）形式：“折扣/付款期限”类似 “2/10，1/20，N/30”,与应收账款的计价：,总价法：按销售时的实际售价确认销售收入，确定应收账款；之后的折扣是否发生都与应收账款无关。 （我国现采用的方法）,净价法：按扣除最大折扣后的余额确认销售收入确定应收账款。,二、应收账款的核算,（一）基本账户：“应收账款”,（二）应收账款发生和收回的核算（总价法）,1、应收账款发生的核算：,借：应收账款公司（商品价款总额+增值税+ 垫付运杂费） 贷：主营业务收入（
3、商品价款总额） 应交税费应交增值税（销项税额） 银行存款（垫付运杂费）,2、应收账款收回的核算,如购货方在折扣期内付款,借：银行存款（商品价款总额+增值税+垫付运杂费） 财务费用（现金折扣） 贷：应收账款公司（商品价款总额+增值税+ 垫付运杂费）,如购货方超过折扣期付款,借：银行存款（商品价款总额+增值税+垫付运杂费） 贷：应收账款（商品价款总额+增值税+垫付运杂费）,例题见教材P39,3、如购货方改用商业汇票结算,借：应收票据 贷：应收账款,【例1】甲公司采用托收承付结算方式向乙公司销售商品一批，货款300000元，增值税额51000元，以银行存款代垫运杂费6000元，已办理托收手续，编制会
4、计分录如下： （1）办理好托收手续时：？ （2）实际收到款项时：？,【例2】甲企业向乙企业销售产品一批，货款为10万元，尚未收到，已办妥托收手续，适用增值税率为17%，编制会计分录如下： （1）办理好托收手续时：？ （2）10日后甲企业收到乙企业寄来的一份三个月的商业承兑汇票，面值为117 000元，抵付产品货款：？,三、坏账损失的核算,坏账：是指无法收回或收回的可能性极小的应收账款； 坏账损失：是指由于发生坏账而给企业造成的经济损失。,（一）坏账的确认（了解）,（二）坏账损失的账务处理,符合下列条件之一的应收账款，应作为坏账处理： 1、债务人被依法宣告破产、撤销，其剩余财产确实不足清偿的应收
5、账款； 2、债务人死亡或依法被宣告死亡、失踪，其财产或遗产确实不足清偿的应收账款； 3、债务人遭受重大自然灾害或意外事故，损失巨大，以其财产（包括保险赔款等）确实无法清偿的应收账款； 4、债务人逾期未履行偿债义务，经法院裁决，确实无法清偿的应收账款； 5、逾期3年以上仍未收回的应收账款； 6、经国家税务总局批准核销的应收账款。,坏账的确认条件（了解）,（二）坏账损失的账务处理,1、直接转销法,是指企业在日常经营活动的核算中，不考虑可能发生的坏账及坏账损失，而当坏账实际发生时，将其损失额直接计入当期损益，同时冲销应收款项的一种方法。,（1）实际发生坏账时：,（2）已确认的坏账重新收回：,借：资产
6、减值损失 贷：应收账款/其他应收款债务人名称,首先从账面上恢复债务人的信誉，,再借记银行存款增加，,借：应收账款/其他应收款债务人名称 贷：资产减值损失,借：银行存款 贷：应收账款/其他应收款债务人名称,【例】某电器公司2009年2月12日赊销一批电器给甲公司，售价100，000元，增值税率17%，一年后甲公司破产，且无破产资产能够偿债，该电器公司账务处理如下： （1）2009年2月12日销售实现时：？ （2）一年后，获悉甲公司破产且无破产资产偿还：？ （3）甲公司的连带责任企业代为偿还70，000元债务：？,2、备抵法,是指在实际发生坏账损失以前，就考虑到坏账损失的可能性，采用一定方法按期估
7、计坏账损失额并计入当期损益，同时建立坏账准备，等到实际发生坏账损失时，冲减坏账准备和相应的应收款项。 我国企业采用的方法,（1）账户设置,“坏账准备”,“资产减值损失”,坏账准备,资产减值损失,【多选题】下列各项中，会引起应收账款账面价值发生变化的有（ ）。(2008年) A计提坏账准备 B收回应收账款 C转销坏账准备 D收回已转销的坏账,【答案】ABD,（2）备抵法下的典型分录,会计期末，按一定方法计提坏账准备时：,实际发生坏账损失时：,借：应收账款/其他应收款债务人名称 贷：坏账准备 借：银行存款 贷：应收账款/其他应收款债务人名称,借：资产减值损失坏账损失 贷：坏账准备,借：坏账准备 贷
8、：应收账款/其他应收款债务人名称,已转销为坏账损失的应收账款又重新收回时：,（3）期末坏账损失的估计方法,应收账款余额百分比法,账龄分析法,销货百分比法,优点：资产负债表中的应收账款能更合理地按变现价值评价。 缺点：计算出的坏账损失不能完全与本期的销售收入配合。,优点：资产负债表上的应收账款净额不一定能正确的反映其变现价值。 缺点：计算出的坏账损失能较好地与本期的销售收入配合。,根据会计期末应收款项的余额和估计的坏账准备提取比例来预计坏账损失，计提坏账准备的一种方法。,应收账款余额百分比法,提取比例0.5%（企业所得税法规定）,期末“坏账准备”账面余额 =期末应收账款余额提取比例（必需的）,如
9、不等，则应调整（或增、或减）使二者相等。,注意,当期应计提的坏账准备=当期按应收款项计算应提坏账准备金额-（或+）“坏账准备”科目的贷方（或借方）余额。,应收账款余额百分比法计算举例,【例】某企业从2006年开始计提坏账准备，2006年末应收账款余额为5，000，000元，假设该企业坏账准备的提取比例为5。 （1）2007年5月19日，确认发生坏账损失20，000元，当年年末应收账款余额为5，500，000元。 （2）2008年8月12日确认坏账损失30，000元，年末应收账款余额为6，000，000元。 （3）2009年6月30日，收回前期确认的坏账20，000元，当年年末应收账款期末余额为
10、7，200，000元。 要求：分别计算2007、2008、2009年末应计提的坏账准备和期末坏账准备的金额，并编制会计分录。,（1）2007年12月31日，该企业应计提的坏账准备为： 5,000,0005=25,000（元） 会计分录： 借: 资产减值损失 25,000 贷: 坏账准备 25,000 计提后，坏账准备账户贷方余额为25,000（5,000,0005）元。,(2)2007年5月19日，确认坏账损失： 借: 坏账准备 20,000 贷: 应收账款 20,000 2007年12月31日，该企业应计提的坏账准备为： 5,500,0005-（25,000-20,000）=22,500（元
11、） 会计分录： 借: 资产减值损失 22,500 贷: 坏账准备 22,500 计提后，坏账准备账户贷方余额为27,500（5,500,0005）元。,(3）2008年8月12日，确认坏账损失： 借: 坏账准备 30,000 贷: 应收账款 30,000 2008年12月31日，该企业应计提坏账准备： 6,000,0005-（27,500-30,000）=32,500（元） 会计分录： 借: 资产减值损失 32,500 贷: 坏账准备 32,500 计提后，坏账准备账户贷方余额为30,000（6,000,0005）元。,(4)2009年6月30日，收回坏账： 借: 应收账款 20,000 贷:
12、 坏账准备 20,000 借: 银行存款 20,000 贷: 应收账款 20,000 2009年12年31日，该企业应计提坏账准备： 7,200,0005-（30,000+20,000）=-14,000（元） 会计分录： 借: 坏账准备 14,000 贷: 资产减值损失 14,000,账龄分析法 （前者的改进）,将期末应收账款余额按照不同的账龄长短进行分类，并赋予不同的坏账准备计提比例，以此来估计坏账损失的方法。,一般，应收款项的账龄越长，发生坏账的风险越大，计提比例越高；反之，亦然。 编制“应收款项账龄分析和坏账损失估计表” 计算处理同“应收账款余额百分比法”,例题见教材P41,销货百分比法
13、,是根据会计期间发生的赊销净额的百分比来估计坏账损失的方法。,年末提取的坏账准备=当期的赊销净额坏账百分比（无需调整） 坏账百分比=（估计坏账-估计坏账回收款）估计赊销额（每年根据情况变化调整）,例题见教材P43,2010年1月1日,甲企业应收账款余额为3,000,000元,坏账准备余额为150,000元。2010年度,甲企业发生了如下相关业务： (1)销售商品一批,增值税专用发票上注明的价款为5,000,000元,增值税税额为850,000元,货款尚未收到。 (2)因某客户破产,该客户所欠货款10,000元不能收回,确认为坏账损失。 (3)收回上年度已转销为坏账损失的应收账款8,000元并存
14、入银行。 (4)收到某客户以前所欠的货款4,000,000元并存入银行。 (5)2010年12月31日，甲公司对应收账款进行减值测试，确定按5%计提坏账准备。,要求：(1)编制2010年度确认坏账损失的会计分录。 (2)编制收到上年度已转销为坏账损失的应收账款的会计分录。 (3)计算2010年年末“坏账准备”科目余额。 (4)编制2010年年末计提坏账准备的会计分录。(答案中的金额单位用元表示),(1)确认坏账损失： 借：坏账准备 10,000 贷：应收账款 10,000,(2)收到上年度已转销的坏账损失，先恢复应收款项，再冲销： 借：应收账款 8,000 贷：坏账准备 8,000 借：银行存
15、款 8,000 贷：应收账款 8,000,(3) “坏账准备”科目的余额 (3,000,000+5,000,000+850,000-10,000+8,000-8,000-4,000,000)5%4,840,0005%242,000（元）。,(4)本题应计提的坏账准备数额，根据期初期末余额倒挤，242,000-(150,000-10,000+8,000)94,000（元）。 借：资产减值损失 94,000 贷：坏账准备 94,000,第二节、应收票据,是指企业采用商业汇票结算方式销售商品，提供劳务收到的尚未到期兑现的商业汇票。,一、分类及计价,（一）分类及计价,（二）计价,商业承兑汇票和银行承兑
16、汇票 不带息商业汇票和带息商业汇票,入账价值=票面价值+到期应计利息（期末计息）,二、应收票据的核算,（一）账户设置,应收票据某客户,注意：同时设置“应收票据备查簿”，逐笔登记每一商业汇票的详细信息，到期结清票据款或退票时，应当在备查簿内逐笔注销。,（二）应收票据一般业务的账务处理,1、不带息应收票据：到期价值=票据面值,（1）企业取得已承兑的商业汇票时,借：应收票据（票据面值） 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）,借：银行存款 贷：应收票据,（2）票据到期收回款项时,（3）到期的商业承兑汇票无法收回款项时，根据银行退回的商业承兑汇票、未付票款通知书及拒付理由书等,借：应收账款 贷：应收票据,不专门对应收票据计提坏账准备,计提利息=
