生产与存货循环审计课件

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1、第10章 生产与存货循环审计,10.1概述 10.2生产与存货循环的内部控制 10.3生产与存货循环的控制测试 10.4生产与存货循环的实质性程序,10.1概述,10.1.1生产与存货循环涉及的主要凭证与会计记录 10.1.2生产与存货循环涉及的主要业务活动,以制造业为例： 1、生产通知单 2、领料与发料凭证 3、产量和工时记录 4、工薪汇总表及工薪费用分配表 5、材料费用分配表 6、制造费用分配汇总表 7、成本计算单 8、存货明细账 9、存货盘点报告表,生产与存货循环涉及的凭证与记录,1、计划和安排生产 生产计划部门根据客户订单或销售预测和产品需求的分析决定生产授权。如批准授权生产，签发预先

2、顺序编号的生产通知单。同时编制材料需求报告。 2、发出材料 生产部门根据生产通知单填写预先编号的领料单，仓库部门则依据经过批准的领料单发出原材料。 3、生产产品 生产部门在收到生产通知单及领取原材料后，将生产任务分解至每一个生产工人，并将所领取的原材料交给生产工人进行加工。完工产品经验收人员检验合格后入库或转下一工序继续加工。,生产与存货循环涉及的主要业务活动,4、核算产品成本 为了正确核算产品成本，对在产品存货进行有效控制，必须建立健全成本会计制度，将生产控制和成本核算有机结合在一起。由财会部门核算。 5、验收并储存产成品 由仓储部门点验、检查及签收，签收后将实际入库数量通知财会部门。应加强

3、存货动态管理。 6、发出产成品 仓储部门根据经批准的销货单编制一式四联发运凭单。 该循环业务活动通常涉及到生产计划部门、仓储、生产部门、人事部门、销售部门和会计部门等。,生产与存货循环涉及的主要业务活动,一般，生产与存货循环的内部控制通常包括存货的内部控制和生产费用（成本）的内部控制。 生产与存货循环同其他业务循环联系密切，该业务循环审计中的某些测试，在其他业务循环审计中也有所涉及，因而将其与其它相关业务循环的审计测试同时进行往往更为有效； 不同企业对其存货的内部控制虽有所不同，但最终都取决于两个关键因素的控制，即存货的数量和计价。,10.2生产与存货循环的内部控制,1、适当的职责分离 不相容

4、岗位相互分离、相互制约和彼此监督。包括：货物的采购与验收、保管；存货的存储与使用；计划的制定与审批；产品的生产与检验；存货的保管、盘点与相关会计记录等。 2、信息传递程序控制 授权程序：生产通知单的审批、领料单的审批、产品完工检验入库；产品发出经批准等。 成本控制：建立健全生产与存货成本管理制度。 永续盘存制：财会部门设置存货明细账、总账等。 3、实物控制 包括：授权控制、盘点控制、职务控制等。,10.2生产与存货循环的内部控制,具体包括： （1）调查了解生产与存货循环的内部控制。 （2）检查不相容职责的分离。 （3）抽查部分存货的入库和出库业务，并追踪其业务处理。 （4）抽查盘点记录。 （5

5、）审查产品生产、成本管理制度执行情况及成本核算和会计入账环节。 （6）评价生产与存货循环的内部控制。,10.3生产与存货循环的控制测试,案例： 某企业仓库保管人员负责登记存货明细账，以便对仓库中所有存货项目的收、发、存进行永续记录。当收到验收部门送交的存货和验收单后，根据验收单登记存货明细账。平时，各车间或其他部门如果需要领取原材料，都可以填写领料单，仓库保管员根据领料单发出原材料。公司辅助材料的用量很少，因此领取辅助材料时，没有要求使用领料单。各车间经常有辅助材料剩余（根据每天特定工作购买而未消耗掉，但其实还可再为其他工作所用的），这些材料由车间自行保管，无须通知仓库。如果仓库保管员有时间，

6、偶尔也会对存货进行实地盘点。 问题： 1、上述描述的内部控制有什么缺陷？并简要说明该缺陷可能导致的错报。 2、针对该企业业务循环上的弱点，提出改进建议。,答案： 1、存在的弱点和可能导致弊端。 （1）存货的保管和记帐职责未分离。将可能导致存货保管人员监守自盗，并通过篡改存货明细帐来掩饰舞弊行为，存货可能被高估。 （2）仓库保管员收到存货时不填制入库通知单，而是以验收单作为记帐依据。将可能导致一旦存货数量或质量上发生问题，无法明确是验收部门还是仓库保管人员的责任。 （3）领取原材料未进行审批控制。将可能导致原材料的领用失控，造成原材料浪费或被贪污，以致生产成本虚增。 （4）领取辅助材料时未使用领

7、料单和进行审批控制、对剩余的辅助材料缺乏控制。将可能导致辅助材料的领用失控，造成辅助材料的浪费或被贪污，以及生产成本的虚增。 （5）未实行定期盘点制度。将可能导致存货出现账实不符现象，且不能及时发现，及计价不准确。,答案： 2、存货循环内部控制的改进建议： （1）建立永续盘存制，仓库保管人员设置存货台帐，按存货的名称分别登记存货收、发、存的数量；财务部门设置存货明细帐，按存货的名称分别登记存货收、发、存的数量、单价和金额。 （2）仓库保管员在收到验收部门送交的存货和验收单后，根据入库情况填制入库通知单，并据以登记存货实物收、发、存台帐。入库通知单应事先连续编号，并由交接各方签字后留存。 （3）

8、对原材料和辅助材料等各种存货的领用实行审批控制。即各车间根据生产计划编制领料单，经授权人员批准签字，仓库保管员经检查手续齐备后，办理领用。 （4）对剩余的辅助材料实施假退库控制。 （5）实行存货的定期盘存制。,10.4生产与存货循环的实质性程序,10.4.1实质性分析程序及细节测试 10.4.2产品成本的审计 10.4.3存货的审计 10.4.4应付职工薪酬的审计,了解被审计单位的经营活动、供应商的背景沿革、贸易条件及行业惯例，确定营业收入、营业成本、毛利及存货周转和费用支出项目的期望值。 将本期存货余额组成、存货采购、生产水平与以前期间及预算的比较，确定营业收入、营业成本和存货可接受的重大差

9、异额。 计算存货余额与预期周转率，比较其实际数与预计数，并同管理层使用的关键业绩指标相对比。 通过询问管理层和员工，调查实质性分析程序得出的重大差异额是否表明存在重大错报风险，是否需要设计恰当的细节测试程序以识别和应对重大错报风险。 分析和判断实质性分析程序是否能够提供充分、适当的审计证据，或需要对交易和余额实施细节测试以获取进一步的审计证据。,实质性分析程序,交易的细节测试 （1）从存货业务流程层面的主要交易中选取一个样本，检查其支持性证据； （2）对期末前后发生的采购、销售、存货转移、销售退回等主要交易，实施截止测试。 余额的细节测试 观察、询问、检查、计算、函证等。,细节测试,产品成本审

10、计主要是为了查明产品成本的真实性和有关的计价及账务处理的正确性。 审计目标包括： （1）检查产品成本总体的合理性； （2）查明产品成本的真实性； （3）检查成本形成的合规性； （4）确认截止期的正确性； （5）证实成本计价及账务处理的正确性。,产品成本的审计,实质性程序包括： 1、运用分析性复核（方法）检查产品成本总体合理性 2、审查标准成本系统，抽查成本计算单，检验成本开支的合法性 3、审查存货的成本项目，查明料工费归集和分配的正确性 “产品成本计算单”、“基本生产成本明细账”、 “制造费用明细账”、“辅助生产成本明细账”等。（数量和计价） （1）直接材料费用的审查“材料费用分配表” （2）

11、直接人工费用的审查“工薪费用分配表” （3）制造费用、辅助生产费用归集与分配的审查 4、审查在产品成本和产成品成本，抽查复核产品成本计算的正确性（数量和计价方法）,产品成本的审计,案例： 审计人员对某企业2009年8月的生产费用和产品成本进行审查，发现存在以下问题： （1）原材料领料单中，安装设备领用材料1 400元，记入产品成本；生产领料多余400元，没办理退款手续；本月发出材料少摊成本（超支）差异1 960元。 （2）生产车间长期病假人员工资和福利费570元，记入制造费用；销售机构人员工资及福利费1 140元记入制造费用。 （3）本月车间固定资产折旧费2 400元，记入管理费用。 （4）本

12、月少摊一回车间领用低值易耗品成本1 000元。 （5）该企业生产单一产品，原材料一次投料，本月完工产品400件，期未在产品200件，完工程度50%，在产品成本计算采用约当产量法。 要求：指出成本管理中存在的问题并对产品成本计算单进行调整。,答案：,案例：注册会计师在审查乙企业2010年度材料发出业务时发现，12月份该企业生产领用甲材料的计划成本80万元，车间领用40万元，本月材料成本差异率为-2%。有关账务处理如下： 结转发出材料计划成本时： 借：生产成本 800000 制造费用 400000 贷：原材料 1200000 结转发出材料成本差异时： 借：生产成本 24000 贷：材料成本差异 2

13、4000 要求：（1）指出上述记录存在的问题； （2）作出当期账项调整建议。,解答： （1）材料成本差异应是节约差，该企业按超支差结转使成本提高48000元；另外，成本差异的结转未按材料的领用去向结转。 （2）注册会计师应建议被审计单位作如下账务调整： 借：材料成本差异 48000 贷：制造费用 8000 生产成本 40000,案例： 注册会计师2011年3月在审查丙企业2010年12月份制造费用发生额时，其中一笔结转本月应支付租金120000元的记录引起了注册会计师的注意，经审查有关原始凭据，发现该企业当月租赁一生产车间，租期一年，双方合同协议租赁费240000元，进一步查询有关会计人员，反

14、映该企业采取五五摊销法进行账务处理。 要求：针对上述情况，请代注册会计师指出该企业存在的问题，并提出调账建议。,解答： 注册会计师认为该项业务处理违反了企业会计准则的规定。经营性租赁费用，支付数额大的应在租赁期间内合理摊销，经营性租赁费用不是低值易耗品，不能采用五五摊销法。如属于被审计单位会计人员业务不熟，应予以纠正；如属于有意加大成本费用，虚减利润，应追究责任，并作账务调整。 调整分录如下： 借：其他应付款应付租赁费 100000 贷：制造费用 100000,鉴于存货对于企业的重要性、存货问题的复杂性、存货重大错报的风险性，以及存货与其他项目的密切性，审计人员必须具有足够的专业胜任能力和应有

15、的职业谨慎态度，审查中应对存货项目予以特别关注，分配较多的审计时间，运用多种审计程序。 审计目标包括： （1）证实存货的真实性、所有权及完整性； （2）确定存货计价的正确性； （3）检查存货业务的合法性； （4）确认存货账务处理和存货记录截止期的正确性； （5）审查财务报表中存货披露的正确性。,存货的审计,实质性程序包括： 1、运用分析性复核（方法）检查存货总体合理性 2、实施存货监盘 核实存货的真实性（存在认定）、完整性（完整性认定）及所有权（权利和义务认定），并核对账实是否相符。存货监盘是存货审计必不可少的一项审计程序。具体包括： （1）制定计划前应考虑的问题 监盘时间：尽量靠近会计期末

16、监盘的样本量：考虑内控的可靠性、存货的总金额及种类、存放位置、以前年度发现的误差性质等 样本选取：重要项目或典型存货项目，同时对可能过时或损坏的项目要仔细查询,存货的审计,（2）进行监盘的准备工作 确定盘点顺序了解内控制度人员准备账簿工具等 （3）实施监盘 全过程监控、重点监督、严格记录程序。 （4）进行抽点 复盘抽点，样本一般不得低于存货总量的10%。将全部盘点标签或盘点清单顺序归总并据以登记盘点表，并签字。 （5）总结盘点结果，账实核对是否相符。 （6）其他注意事项 检查并证实存货的所有权；检查并鉴定存货的质量等。 （7）特殊情况的考虑及处理：参教材245页,存货的审计,3、存货计价审计 以验证财务报表中存货余额的真实性。 （1）样本的选择 着重选择结存余额较大且价格变化比较频繁的项目，同时考虑所选样本的代表性 （2）计价方法的确认 存货计价方法的合理性与一贯性 （3）计价测试 实施测试，并与被审计单位账面记录对比，分析差异。 注意对存货跌价准备的真实性、计提的正确性、转销的合理性、