消费税microsoftpowerpoint演示文稿课件

《消费税microsoftpowerpoint演示文稿课件》由会员分享，可在线阅读，更多相关《消费税microsoftpowerpoint演示文稿课件（67页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。

1、第五章 消费税,第一节 税种设置,一、消费税的性质与类型 （一）消费税的性质 消费税是对消费征收的各种税的总称。,包括,消费支出税,消费品税,基本上没被采用,第一节 税种设置,（二）消费税的基本类型 1、收入性消费税与调节性消费税,世界各国的消费税基本属于调节性消费税,中国现行消费税基本上也属于调节性消费税,第一节 税种设置,2、有限型消费税、中间型消费税和延伸型消费税,发达国家的消费税多为有限型消费税,发展中国家的消费税多为中间型和延伸型,中国现行的消费税为范围较大的有限型消费税,第一节 税种设置,3、直接消费税和间接消费税,世界各国的消费税多为直接消费税,我国现行的消费税属于间接消费税,第

2、一节 税种设置,二、消费税的特殊作用 （一）缩小贫富差距，实现社会公平 （二）矫正外部成本，优化资源配置 （三）调节消费结构，缓解供求矛盾 （四）保证增值税的规范化 三、消费税的产生和发展,第二节 征税对象、纳税人与纳税义务发生时间,一、征税对象 一般来说，消费税的征税对象为消费品，各国应税消费品的基本范围不尽一致。 （一）应税消费品的种类 我国消费税的属于调节性有限型消费税，目前应税消费品有14种：,一、征税对象,1、烟 2、酒和酒精 3、化妆品 4、贵重首饰及珠宝玉石 5、鞭炮、烟火 6、成品油 7、汽车轮胎,一、征税对象,8、摩托车 9、小汽车 10、高尔夫球和球具 11、高档手表 12

3、、游艇 13、木制一次性筷子 14、实木地板,一、征税对象,（二）应税消费品的性质 （1）在中华人民共和国境内生产的应税消费品，于销售时纳税 （2）在中华人民共和国境内委托加工的应税消费品 （3）在中华人民共和国境内批发、零售的应税消费品 （4）在中华人民共和国境内进口的应税消费品,一、征税对象,（三）以应税消费品连续生产应税消费品的处理,消费税实行“一物一税、税不重征”,准予从应纳消费税中扣除已纳消费税的 应税消费品的范围：12项,二、纳税人,在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口规定的消费品的单位和个人，是消费税的纳税人。 委托加工的应税消费品由受托方代收代缴。,三、纳税义务发生时间,消

4、费税纳税义务发生时间依据消费品的经济属性和纳税人结算方式不同，分别规定为： （1）纳税人销售的应税消费品（不包括金银首饰），于销售时纳税。其纳税义务发生时间为：,三、纳税义务发生时间,纳税人采取赊销和分期收款等结算方式的，其纳税义务的发生时间，为销售合同规定的收款日期的当天。 纳税人采取预收货款结算方式的，其纳税义务的发生时间，为发出应税消费品的当天。 纳税人采取托收承付和委托银行收款、方式销售货物的，其纳税义务的发生时间，为发出应税消费品并办妥托收手续的当天。,三、纳税义务发生时间,纳税人采取其他结算方式的，其纳税义务的发生时间，为收讫销售款或者取得索取销售款的凭据的当天。,三、纳税义务发生

5、时间,（2）纳税人自产自用的应税消费品，其纳税义务发生时间为移送使用的当天。 （3）纳税人委托加工的应税消费品，其纳税义务发生时间为纳税人提货的当天。 （4）纳税人进口的应税消费品，其纳税义务发生时间为报关进口的当天。,第三节 税基与税率,一、税基 （一）从价定率计税方法的税基 1、生产并对外销售的，以销售额为税基 应税消费品的销售额为纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用。,第三节 税基与税率,2、纳税人自产自用应当纳税的，税基为同类消费品的销售价格或组成计税价格,同类消费品的销售价格,当月同类消费品的销售价格高低不同， 按应按各期销售数量加权平均计算销售价格,第三节 税基与税

6、率,没有同类消费品销售价格的，按组成计税价格计算 组成计税价格 =（成本+利润）（1-消费税税率） = 成本（1+成本利润率）（1-消费税税率）,国家税务总局确定平均成本利润率,第三节 税基与税率,3、纳税人委托加工的应税消费品，按照受托方同类消费品的销售价格计算价格，没有同类消费品销售价格的，按组成计税价格计算 组成计税价格 =（材料成本+加工费）（1-消费税税率）,第三节 税基与税率,4、进口的应税消费品，按照组成计税价格计算纳税 组成计税价格 =（关税完税价格+关税）（1-消费税税率） 5、零售金银首饰和钻石及钻石饰品消费税已由生产环节和进口环节征收改在零售环节征收。消费税的税基是不含增

7、值税的销售额。,第三节 税基与税率,(二）从量定额计税方法的税基 实行从量定额计税方法的应税消费品的税基为：,对外销售的税基为销售数量,自产自用的税基为移送使用数量,委托加工的的税基为收回的消费品数量,进口的税基为海关核定的征税数量,第三节 税基与税率,（三）复合法应税消费品的税基：,销售额,销售数量等,第三节 税基与税率,二、税率 消费税税率形式：,比例税率,定额税率,定额和定率复合,第三节 税基与税率,（1）烟 卷烟：定额税率：150元/每标准箱 比例税率：56%或36% 雪茄烟：36% 烟丝：30%,09年5月1日起，甲级卷烟税率为56%，乙级卷烟税率为36%，批发环节为5%。,09年5

8、月1日起，雪茄烟的税率为36%。,第三节 税基与税率,（2）酒和酒精 粮食白酒 定额税率：0.5元/每斤 比例税率：20% 薯类白酒 定额税率：0.5元/每斤 比例税率：20%,第三节 税基与税率,黄酒：240元/吨 啤酒：250/吨或220/吨 其他酒：10% 酒精：5% （3）化妆品：30% ,第四节 应纳税额计算,一、基本公式 中国现行消费税的税额计算同时实行从价定率和从量定额两种方法。另外，对卷烟、粮食白酒、薯类白酒采用从价定率和从量定额的复合计税办法。,第四节 应纳税额计算,（一）从价定率计税方法的应纳税额的计算方法： 应纳税额 =应税消费品的销售额适用税率,不含增值税,09年8月1

9、日起，白酒生产企业销售给销售单位的白酒，生产企业消费税计税价格低于销售单位对外销售价格(不含增值税，下同)70%以下的，税务机关应核定消费税最低计税价格。,第四节 应纳税额计算,应税消费品的销售额 =含增值税的销售额（1+增值税税率或征收率 ）,案例1,某企业为增值税一般纳税人，某年6月该企业销售自产摩托车100辆，取得含税（增值税）销售额117万元。已知摩托车消费税税率为10%。计算该企业6月消费税应纳税额。 解：销售额=117/（1+17%）=100（万元） 消费税应纳税额=10010%=10（万元）,第四节 应纳税额计算,纳税人自产自用、委托加工应税消费品的应纳税额计算 应纳税额=同类应

10、税消费品的销售价格（或组成计税价格）税率,第四节 应纳税额计算,自产自用： 组成计税价格 =（成本+利润）（1-消费税税率） = 成本（1+成本利润率）（1-消费税税率） 委托加工： 组成计税价格=（材料成本+加工费） （1-消费税税率）,案例2,某化妆品厂某年某月作为福利，发放A化妆品200盒给职工，A化妆品的销售价格（不含增值税）每盒200元；发放B化妆品200盒，B化妆品没有同类产品的销售价格，生产B化妆品的成本共计20000元，成本利润率为5%。请计算该化妆品厂当月应纳消费税。,案例2答案,B化妆品组成计税价格 =20000（1+5%）（1-30%） =30000（元） 应纳消费税税额

11、 =（200200+30000）30% =21000（元）,案例3,甲企业委托乙企业加工一批应税消费品，甲企业为乙企业提供原材料等，实际成本为7000元，支付乙企业加工费2000元，其中包括乙企业代垫的辅助材料500元，消费税税率为10%，受托方无同类消费品的销售价格，计算乙企业代收代缴应税消费品的消费税。 解、组成计税价格 =（7000+2000）（1-10%）=10000（元） 代收代缴消费税=1000010%=1000（元）,第四节 应纳税额计算,进口应税消费品，按组成计税价格计算纳税， 组成计税价格=（关税完税价格+关税）（1-消费税税率） 应纳税额=组成计税价格税率,案例4,某外贸公

12、司某月进口一批化妆品，关税完税价格为250000元，关税为30000元，消费税税率为30%。请计算该公司进口该批化妆品应纳消费税。 解：组成计税价格 =（250000+30000）（1-30%） =400000（元） 应纳消费税=40000030%=120000（元）,第四节 应纳税额计算,（二）从量定额计税方法的应纳税额 应纳税额=销售数量单位税额 应纳税额=移送使用数量单位税额 应纳税额=委托方收回数量单位税额 应纳税额 =海关核定的进口数量单位税额,案例5,某酒厂某年8月销售自产啤酒120吨,销售自产黄酒60吨,计算该厂8月应纳消费税. 啤酒单位税额为220元/吨，黄酒单位税额为240元

13、/吨。 解:啤酒应纳消费税额 =120220元/吨=26400(元) 黄酒应纳消费税额 =60240元/吨=14400(元),第四节 应纳税额计算,（三）从量定额和从价定率相结合的复合计税方法的应纳税额的计算 现行消费税的征收范围中，卷烟、粮食白酒、薯类白酒采用复合计算方法。 应纳税额=应税销售数量定额税率+应税销售额比例税率,案例6,某酒厂为增值税一般纳税人。某年4月销售粮食白酒4000斤，取得销售收入14040元（含增值税）。已知粮食白酒消费税定额税率为0.5元/斤，比例税率为25%。请计算该酒厂4月应缴纳的消费税税额。 解：应纳消费税税额 =14040/（1+17%）25%+40000.

14、5 =5000(元),第四节 应纳税额计算,（四）用已税消费品连续生产应税消费品的应纳税额 1、用外购已税消费品生产的应税消费品应纳税额的计算 消费税实行一物一税，税不重征的原则。实践中，某些应税消费品是用外购已缴税的应税消费品生产的，在对这些连续生产的应税消费品计算征税时，准予扣除外购的应税消费品已缴的消费税税款。,第四节 应纳税额计算,实行从价定率办法计算应纳税额的： 当期准予扣除 的外购应税消费品已纳税款=当期准予扣除 的外购应税消费品买价外购应税消费品适用税率 当期准予扣除 的外购应税消费品买价=期初库存的外购应税消费品买价+当期购进的外购应税消费品买价-期末库存的外购应税消费品买价,

15、案例7,某年某月某日化厂期初库存外购化妆品的买价（不含增值税，下同）10万元，当期购进的化妆品的买价5万元，期末库存的外购化妆品的买价2万元。本月销售化妆品取得不含税销售额90万元.请计算该厂当月应纳消费税.,案例7答案,当期准予扣除 的外购应税消费品买价=10+5-2=13（万元） 当期准予扣除 的外购应税消费品已纳税款=1330%=3.9（万元） 当期应纳消费税税额 =9030%-3.9=23.1(万元),第四节 应纳税额计算,2、用委托加工的已税消费品生产的应税消费品应纳税额的计算 对于用委托加工收回的已税消费品生产的应税消费品，其应纳税款准予按照规定从连续生产的应税消费品应纳消费税税额

16、中抵扣。,案例8,某烟厂生产销售甲类卷烟120标准箱，取得不含税收入180万元，本月购入烟叶若干吨，支付价款19万元，增值税金3.23万元，本月2/3投入生产使用。外购部分烟丝，取得专用发票上注明的价款24万元，增值税额4.08万元本期全部投入生产使用.销售雪茄烟,取得含税收入234万元,赠送有关客户甲类卷烟两标准箱价税合计共1.755万元.(甲类卷烟适用56%消费税税率，每标准箱150元).计算消费税.,案例8答案,解:应纳消费税=18056%+1200.015-2430%+234/(1+17%)36%+1.755/(1+17%)56%+20.015 =168.27(万元),案例9,某外贸公司某月进口20辆小轿车，每辆关税完税价格为8万元，该公司当月售出其中的18辆，每辆价税合并售价为24万元，已知小轿车每辆关税为6.4万元,增值税税率为17%.消费税税率为5%。请计算该公司进口小轿车应纳消费税、增值税.销售小轿车应纳增值税税额.,案例9答案,解：进口时应纳消费税 =（8