电大中级财务会计-幻灯片第三章

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1、第三章应收及预付款,内容： 应收账款(客户）、应收票据(客户） 、其他应收款（员工）、预付账款（供应商）、 第一节 应收票据 一、应收票据的计价与会计处理 （一）计价 商业汇票 1.分类: 按承兑人不同:商业承兑汇票和银行承兑汇票 按是否带息:带息商业汇票和不带息商业汇票 2.计价: 反映”应收票据”账户金额总为票据面值 (二)核算:,第三章应收及预付款,1.带息商业汇票（重要） (1)利息=面值*票面利率*时间 到期值=面值+利息 月利率=年利率/12 日利率=年利率/360 A.到期日确定: 按月计:直接往后推 按天计:算头不算尾、往后推一天 例:甲企业拥有一张面值50000元,年利率为6

2、%、期限为6个月的商业汇票，出票日为3月18日，则到期日（ ），到期值（ ）p38 到期日：9月18日， 到期值=面值+利息=50000+50000*6%/12*6=51500 若上题中，其他条件不变，期限改为180天，则到期日（ ），到期值（ ） 到期日：9月14日 到期值：=面值+利息=50000+50000*6%/360*180=51500,第三章应收及预付款,(2)带息票据会计处理: 账户: 应收票据:资产类 借方:企业收到商业汇票 贷方:商业汇票到期承兑 余额:在借方,表示企业拥有未到期的商业汇票 例3-2:某企业在07年11月1向甲公司出售商品一批,货款总计100000元,适用增值

3、税率为17%,已开出商业承兑汇票一张,期限为4个月,票面利率为5%,面值为117000元,p39 11.1（收到票据时） 借:应收票据 117000 贷: 主营业务收入 100000 应交税费-应交增值税(销项) 17000 11.3012.31（每月月底）利息计算按含税总价计算 利息=117000*5%/12=487.5,第三章应收及预付款,(2)带息票据会计处理: 借:应收利息 487.5 贷:财务费用 487.5 思考:为什么金额与教材金额不致? 教材上按一年一起做账，实际的时候需要分月做账 08.1.3108.2.28.分别计算利息 借:应收利息 487.5 贷:财务费用 487.5

4、到期日： 08.3.1（付款人承兑，收款人收本息） 到期值: 面值+利息=117000+117000*5%/12*4=117000+1950=118950 借:银行存款 118950 贷:应收票据 117000 应收利息 1950,第三章应收及预付款,2.不带息商业汇票: 到期值=面值 例:某企业收到A公司07年3月1日签发并承兑的期限是3个月,面值是23400元的不带息商业承兑汇票一张,用以抵付前欠货款及税金,则 借:应收票据 23400 贷:应收账款 23400,第三章应收及预付款,二、应收票据贴现：从银行提前把钱拿回来，作为代价要牺牲一部分应得的给银行，可以看成是向银行的贷款, （一）相

5、关计算（） 贴现息=票据到期值*贴现率*贴现期 到期值=面值+利息 贴现期：贴现日至到期日的时间（算尾不算头） 贴现净额=到期值-贴现息 （二）会计处理： 例：A公司于07年4月29日出售给B公司一原料，货款100000元，适用增值税率17%.B公司交来一张出票日为当年5月1日的商业承兑汇票,面值为117000元,期限为3个月,票面利率为6%.A公司6月1日到银行贴现,贴现率为8% 4.29(销售货物、收到票据) 借:应收票据 117000 贷:主营业务收入 100000 应交税费-应交税值税(销项) 17000,第三章应收及预付款,（二）会计处理： 例：A公司于07年4月29日出售给B公司一

6、原料，货款100000元，适用增值税率17%.B公司交来一张出票日为当年5月1日的商业承兑汇票,面值为117000元,期限为3个月,票面利率为6%.A公司6月1日到银行贴现,贴现率为8% 6.1(贴现) 利息=面值*票面利率*时间=117000*6%/12*3=1755 到期值=面值+利息=117000+1755=118755 贴现息=118755*8%/12*2=1583.4 贴现净额=到期值-贴现息=118755-1583.4=117171.6 借:银行存款 117171.6(实际收到款项即贴现净额) 贷:应收票据 117000 (面值) 财务费用 171.6(实际收到款项与面值之差) 思

7、考:财务费用如何得到? 利息收入=1755 利息支出=贴现息=1583.4 实际净利息收入=1755-1583.4=171.6 /,第三章应收及预付款,（二）会计处理： 例：A公司于07年4月29日出售给B公司一原料，货款100000元，适用增值税率17%.B公司交来一张出票日为当年5月1日的商业承兑汇票,面值为117000元,期限为3个月,票面利率为6%.A公司6月1日到银行贴现,贴现率为8% 8.1(到期日) 正常情况下,付款人(B公司)将货款付给贴现银行即可 但若B公司无力向贴现银行支付票款时 A公司应承担付款给贴现银行的责任: 借:应收账款 B公司 118755 贷:银行存款 1187

8、55 若A公司银行存款不足,则: 借:应收账款-B公司 118755 贷:短期借款 118755,A公司(贴现企业,B公司(付款人),A的开户行(贴现银行,B的开户行,历年考题,第三章应收及预付款,第二节应收账款 一、确认及计量 一）含义： 二）确认： 条件： （1）企业已将商品所有权的风险和报酬已转移给购货方（即购货方在销售该商品后以后能否收回货款跟企业无关） （2）企业既无继续管理权、也无控制权 （3）与交易相关的经济利益能够流入企业 (4)相关的收入和成本能可靠讲量 三)计量（重要）p44 在这里主要关注应收账款的入账价值，常设考点 入账金额=卖价+增值税+代垫运费 1.商业折扣 目的:

9、多销售 方式:打折 例：某企业为一般纳税人，其甲商品单价100元（不含税）；若一次性买50件，单价80元；100件，单价60元。 现宏远公司一次购其甲产品50件，款未付，则该企业应收账款入账金额（ ） =50*80+50*80*0.17=4680,第三章应收及预付款,2.现金折扣 目的:尽早收回已销售货物货款 方式:”2/10,1/20,N/30” 30天表示信用期限 处理方法: (1)总额法: 以假设购货方不会享受折扣的金额作为应收账款入账金额 例:某企业赊销一批商品、货款为50000元，规定对货款部分的付款条件为“2/10，N/30”。增值税率17%.（考试曾经考过计算应收账款） 则应收账

10、款的入账金额=50000+50000*17%=58500 会计分录： 借:应收账款 58500 贷:主营业务收入 50000 应交税费-应交增值税(销项) 8500,第三章应收及预付款,处理方法: (2)净额法: 以假设购货方会享受最大折扣后的金额作为应收账款入账金额 例:某企业赊销一批商品、货款为50000元，规定对货款部分的付款条件为“2/10，1/20,N/30”。增值税率17%.（增值税还是按原来的原价算税额） 则应收账款的入账金额=50000-50000*2%+50000*17%=57500 会计分录： 借:应收账款 57500 贷:主营业务收入 49000 应交税费-应交增值税(销

11、项) 8500 我国实务中,对现金折扣要求采用总额法 3.销售折让 已销售后,打折. 商业折扣和现金折扣都是在销售之前确认了折扣 实务中,如果某笔销售业务即存在商业折扣,同时还存在现金折扣及销售折让,则实际收款金额应先在商业折扣的基础上，再计算现金折扣，最后再计算销售折让。,第三章应收及预付款,二、应收账款的会计处理 1.既无商业折扣也无现金折扣 核心分录: 借:应收账款 (买价+增值税+代垫运费) 贷:主营业务收入 (买价) 应交税费-应交增值税(销项) (增值税) 银行存款 (代垫运费) 例3-5:某企业赊销给A公司一批商品,货款总价50000元,适用的增值税率为17%,代垫的运杂费100

12、0元,则会计分录为: 借:应收账款 59500 贷:主营业务收入 50000 应交税费-应交增值税(销项) 8500 银行存款 1000 收款时: 借:银行存款 59500 贷:应收账款 59500,第三章应收及预付款,二、应收账款的会计处理 2.商业折扣下会计处理: 例3-6:某商场赊销一批商品,按价目表的价格计算,货款金额总计100000元,给买方的商业折扣为10%,增值税率为17%,代垫运费5000,则应收账款入账金额( ),分录: 借:应收账款 110300=(100000+100000*0.17)*(1-10%)+5000 贷:主营业务收入 90000 应交税费-应交增值税(销项)

13、90000*17%=15300 银行存款 5000 收到货款: 借:银行存款 110300 贷:应收账款 110300,第三章应收及预付款,二、应收账款的会计处理 3.现金折扣下会计处理: 例3-7:某企业赊销一批商品、货款为100000元，规定对货款部分的付款条件为“2/10，N/30”。增值税率17%.代垫运费3000元 则应收账款的入账金额=100000+100000*17%+3000=120000 (1)总额法下: 销售时: 借:应收账款 120000 贷:主营业务收入 100000 应交税费-应交增值税(销项) 17000 银行存款 3000 若客户在10天内付款, 实际收款=100

14、000-100000*2%+17000+3000=118000,第三章应收及预付款,二、应收账款的会计处理 3.现金折扣下会计处理: 分录: 借:银行存款 118000 财务费用 2000(折扣金额=100000*2%) 贷:应收账款 120000 若超过10天收款,则 借:银行存款 120000 贷:应收账款 120000 (2)净额法 销售时: 借:应收账款 118000 贷:主营业务收入 98000 应交税费-应交增值税(销项) 17000 银行存款 3000,第三章应收及预付款,二、应收账款的会计处理 若10天内收款,则 借:银行存款 118000 贷:应收账款 118000 若超过1

15、0天付款 借:银行存款 120000 贷:应收账款 118000 财务费用 2000(客户放弃的折扣),第三章应收及预付款,三、应收账款的抵借、转让、出售及收回（了解即可） 实质： 都是一种融资方式 1。抵借： 含义：保留应收账款所有权，抵押、借款，应收账款收回后要归还借款 （1）因为“应收账款”所有权没发生转移，故抵押的应收账款不作账务处理 （2）向银行借款后导致银行存款增加，故借款部分需作分录 例：A企业以全部的应收账款100000元做抵押向银行借款，抵借比率为80%，银行受理后，A公司开出票据向银行借入80000元 借：银行存款 80000 贷：应付票据 80000 2。转让： 含义：应收账款所有权部分保留,第三章应收及预付款,（三）应收账款的出售 特点：应收账款所有权的一切风险和报酬转移 例：A企业于07年7月5日将500000元应收账款出售给某代理商，代理商收取手续费15000元，并从应收账款总额中保留2%的货款计10000以抵减现金折扣，销售退回和折让，8月8日，代理商收到客户交来的货款291000元，实际发生现金折扣7500，应退回A企业现金折扣预留款2500元，则：,第三章应收及预付款,（1）07年7月5日出售应收账款时 借：银行存款