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1、1,新旧企业所得税法差异分析,2,二、新旧企业所得税法差异分析,2.1 法位之变,3,二、新旧企业所得税法差异分析,2.2 纳税人之变,4,二、新旧企业所得税法差异分析,2.3 税率之变,5,二、新旧企业所得税法差异分析,2.4 应纳税所得额概念之变,6,二、新旧企业所得税法差异分析,2.5 收入构成之变,7,二、新旧企业所得税法差异分析,2.6 税前扣除项目之变,8,二、新旧企业所得税法差异分析,2.6 税前扣除项目之变工资薪金,9,二、新旧企业所得税法差异分析,2.6 税前扣除项目之变职工福利费、工会经费、职工教育经费,10,二、新旧企业所得税法差异分析,2.6 税前扣除项目之变业务招待费
2、,11,二、新旧企业所得税法差异分析,2.6 税前扣除项目之变广告费和业务宣传费,12,二、新旧企业所得税法差异分析,2.7 税前不可扣除项目之变,13,二、新旧企业所得税法差异分析,2.8 资产处理之变-各项资产的概念比较,14,二、新旧企业所得税法差异分析,2.8 资产处理之变-各项资产的概念比较,15,二、新旧企业所得税法差异分析,2.8 资产处理之变-不允许计算折旧或摊销扣除的项目,16,二、新旧企业所得税法差异分析,2.8 资产处理之变-固定资产折旧表,17,二、新旧企业所得税法差异分析,2.8 资产处理之变-折旧方法,18,二、新旧企业所得税法差异分析,2.8 资产处理之变-残值率
3、,19,二、新旧企业所得税法差异分析,2.8 资产处理之变长期待摊费用,20,二、新旧企业所得税法差异分析,2.8 资产处理之变-无形资产摊销及加计扣除,21,二、新旧企业所得税法差异分析,2.9 公益性捐赠之变,22,二、新旧企业所得税法差异分析,2.10 计算依据之变,23,二、新旧企业所得税法差异分析,2.11 税收优惠政策之变,24,二、新旧企业所得税法差异分析,2.12 税收优惠权之变,25,二、新旧企业所得税法差异分析,2.13 税收征管之变,26,二、新旧企业所得税法差异分析,2.14 解释权之变,27,例1：某外国公司实际管理机构不在中国境内，也未在中国设立机构场所，2008年
4、从中国境内某企业获得专有技术使用权转让收入200万元，该技术的成本80万元，从外商投资企业取得税后利润300万元，适用税率10%，此外转让其在中国境内的房屋一栋，转让收入3000万元，原值1000万元，已提折旧600万元。计算该外国公司应当缴纳的企业所得税。,28,答案： 自2008年起，外国企业从外商投资企业取得的税后利润不再免征所得税，应当缴纳10%的预提所得税，取得的利息、租金、特许权使用费所得，以收入全额为应纳税所得额；转让财产所得，以收入全额减除财产净值后的余额为应纳税所得额。 预提所得税= 200+300+（3000-600）10%=310万元。,29,例2：某企业2008年全年取
5、得收入总额为3000万元，取得租金收入50万元；销售成本、销售费用、管理费用共计2800万元；“营业外支出”中列支35万元，其中，通过希望工程基金委员会向某灾区捐款10万元，直接向某困难地区捐赠5万元，非广告性赞助20万元。 计算：该企业全年应缴纳多少企业所得税？,30,答案： （1）会计利润=3000+50-2800-35=215（万元） （2）公益性捐赠扣除限额=21512%=25.8（万元）大于10万元，公益性捐赠的部分可以据实扣除。 （3）直接捐赠不得扣除，纳税调增5万元； （4）非广告性赞助支出20万元需要做纳税调增。 （5）应纳税所得额=215+5+20=240（万元） （6）应纳
6、所得税额=24025%=60（万元）,31,例3：某中型工业企业执行现行财会制度和税收法规，2008年企业会计报表利润为200000元，未作任何项目调整，已按25%的所得税率计算缴纳所得税50000元。税务检查人员对该企业进行所得税纳税审查，经查阅有关账证资料，发现如下问题：,32,（1）企业2008年度有正式职工100人，实际列支工资、津贴、补贴、奖金为1200000元； （2）企业“长期借款”账户中记载：年初向中国银行借款100000元，年利率为5%；向其他企业借周转金200000元，年利率10%，上述借款均用于生产经营； （3）全年销售收入60000000元，企业列支业务招待费25000
7、0元； （4）该企业2008年在税前共计提取并发生职工福利费168000元，计提了工会经费24000元，计提了教育经费38000元； （5）2008年6月5日“管理费用”科目列支厂部办公室使用的空调器一台，价款6000元（折旧年限按6年计算，不考虑残值）； （6）年末“应收账款”借方余额1500000元，“坏账准备”科目贷方余额6000元（该企业坏账核算采用备抵法，按3%提取坏账准备金）； （7）其他经核实均无问题，符合现行会计制度及税法规定。,33,要求： （1）扼要指出存在的问题； （2）计算应补企业所得税额；,34,答案: （1）存在的问题： 向其他企业借款的利息支出超过按中国银行（金融
8、企业）同期同类贷款利率计算的利息支出部分在税前扣除。实施条例38条 业务招待费扣除超规定标准。 计提工会经费未拨缴不得税前扣除实施条例41条；计提教育经费未发生支出不得税前扣除。实施条例42条 固定资产直接列入管理费用，未通过计体提折旧摊销，税前多列支费用 提取坏账准备金按计提，超过税法规定5，扣除费用。,35,（2）不得税前扣除利息支出200000（105）10000元 不得税前扣除业务招待费=250000150000=100000元 业务招待费扣除限额150000元（60000000530000025000060%=150000） 不得税前扣除工会经费和教育经费24000380006200
9、0元 不得税前扣除管理费用中固定资产部分=60006000/(612)65500元 不得扣除坏账准备金=(15000003%-6000)-(15000005-6000)37500元 应补缴企业所得税额（1000010000062000550037500）25%53750元,36,例4：新华化工机械制造有限公司（居民企业）于2007年1月注册成立进行生产经营，系增值税一般纳税人，该企业采用企业会计制度进行会计核算。2007年应纳税所得额为-50万元。2008年度生产经营情况如下：,37,1销售产品取得不含税收入9000万元；从事符合条件的环境保护项目的收入为1000万元（第一年取得该项目收入）。
10、,38,22008年利润表反映的内容如下： （1）产品销售成本4500万元；从事符合条件的环境保护项目的成本为500万元 （2）销售税金及附加200万元；从事符合条件的环境保护项目的税金及附加50万元 （3）销售费用2000万元（其中广告费200万元）；财务费用200万元 （4）投资收益50万元（投资非上市公司的股权投资按权益法确认的投资收益40万元，国债持有期间的利息收入10万元）； （5）管理费用1200万元（其中业务招待费85万元；新产品研究开发费30万元）； （6）营业外支出800万元（其中通过省教育厅捐赠给某高校100万元，非广告性赞助支出50万元，存货盘亏损失50万元）。,39,3
11、全年提取并实际支付工资支出共计1000万元（其中符合条件的环境保护项目工资100万元），职工工会经费、职工教育经费分别按工资总额的2、2.5的比例提取。 4全年列支职工福利性支出120万元，职工教育费支出15万元，拨缴工会经费20万元。 5假设除资料所给内容外，无其他纳税调整事项； 从事符合条件的环境保护项目的能够单独核算 期间费用按照销售收入在化工产品和环境保护项目之间进行分配 。 要求：计算新华公司2008年应缴纳的企业所得税。,40,答案： 12008年利润总额 （90001000）（4500500）（20050）50（20002001200）800 600 22008年收入总额9000
12、10001010010 其中：免税收入10 32008年各项扣除 一般项目 环保项目 （1）成本 4500 500 合计5000 （2）销售税金及附加 200 50 合计 250 （3）期间费用 3028.5 336.5 合计3365 其中：销售费用 2000 （广告费在销售营业收入15据实扣除） 财务费用 200 管理费用 1200351165 业务招待费限额50（10000550856051） 期间费用分配率（20002001165）（90001000）10033.65 （4）营业外支出 800（10072）50722 公益性捐赠支出扣除限额6001272 （5）工资三项经费调整 9 1
13、合计10 其中：教育经费调整251510,41,答案： 42008年应纳税所得额 1001010（5000250336572210）3050（加计扣除）50（07年亏损） 1000092851550608 52008年应纳所得税额 608251000（50050336.51）25 15228.625 123.375万元,42,例5：某企业2007年12月1日购入一固定资产并投入使用，购买价款200万元，支付相关税费20万元，该固定资产使用年限5年（与税法规定一致），预计残值为10万元。由于技术进步等原因，该企业决定采用加速折旧方法提取固定资产折旧。 请在二种加速折旧方法中任选一种计算该固定资产
14、2008年至2012年五年每年可提取的折旧额。,43,答案： 、采用双倍余额递减法每年可提取的折旧额： 年折旧率=2/预计使用年限 年折旧额=固定资产年初余额年折旧率 特点：折旧率不变，净值逐年减少；开始时折旧额较多，以后年度逐年减少；最后二年净值扣除预计残值后平均计算。 2008年：2220/5=88万元； 2009年：2（220-88）/5=52.80万元； 2010年：2（220-88-52.80）/5=31.68万元； 2011及2012年平均各为：(220-88-52.80-31.68-10)/2=18.76万元。,44,、采用年数总和法每年可提取的折旧额： 年折旧率=尚可使用年数/
15、预计使用年限的年数总和 预计使用年限的年数总和=预计使用年限（1+预计使用年限）/2 年折旧额=（固定资产原值-预计残值）年折旧率 特点：净值不变，折旧率逐年递减；开始时折旧额较多，以后年度逐年减少。 2008年：（220-10）5/15=70万元； 2009年：（220-10）4/15=56万元； 2010年：（220-10）3/15=42万元； 2011年：（220-10）2/15=28万元； 2012年：（220-10）1/15=14万元。,45,46,例6：我县一家机械制造企业，2008年实现税前收入总额2000万元（其中包括产品销售收入1800万元、购买国库券利息收入100万元），发生各项成本费用共计1000万元，其中包括：合理的工资薪金总额200万元、业务招待费100万元，职工福利费50万元，职工教育经费2万元，工会经费10万元，税收滞纳金10万元，提取的各项准备金支出100万元。另外，企业当年购置环境保护专用设备500万元，购置完毕即投入使用。问：这家企业当年应纳的企业所得税额是多少（假定企业以前年度无未弥
