17号准则借款费用 - 政务公开

《17号准则借款费用 - 政务公开》由会员分享，可在线阅读，更多相关《17号准则借款费用 - 政务公开（64页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。

1、借款费用准则结构,借款费用准则于2000年1月18日发布，并自2001年1月1日起在全国范围内的所有企业施行。2006年2月15日再一次修订并发布从2007年1月1日起施行。新准则共分为三章十五条，其中包括：总则、确认和计量、披露。,内容提要 一、借款费用准则的新旧变化 二、借款费用概述 三、借款费用的确认 四、借款费用的计量 五、执行本准则的难点与要点 六、信息披露以及新旧制度的衔接,一、借款费用准则的新旧变化 1、新准则扩大了借款费用资本化的资产范围，原借款费用准则中，纳入借款费用资本化的资产仅仅是固定资产，新准则规定的可以将借款费用资本化的资产不仅仅是固定资产，还包括需要经过相当长时间的

2、购建或者生产活动才能达到预定使用或者可销售状态的存货以及投资性房地产等资产。 比如有些以船舶或大型设备为产品的生产企业，发生的专门借款的费用，可以计入存货成本。,2、新的会计准则扩大了可予资本化的借款的范围，原准则规定可予以资本化的借款仅仅是指为购建固定资产所取得的专门借款。新准则中可予资本化的借款包括专门借款也包括非专门借款，只要能分清借款的具体用途，就可以按规定，将相关的借款费用予以资本化，计入相关资产成本。,3、借款利息资本化金额的计算发生了改变。相对于原来的准则而言，新准则在计算借款利息资本化金额的时候更简单。原准则在计算利息资本化金额时，考虑相关的资产支出。 新准则对这项内容详细规定

3、了两种情况： 计算专门借款的利息资本化金额时，在资本化期间所发生利息净支出不再单独考虑相关的资产支出。 一般借款利息的资本化金额的计算，应考虑相关的资产支出。,二、借款费用概述 （一）借款费用的范围 借款费用反映的是企业借入资金所付出的代价，是指企业因借款而发生的利息及其他相关成本。,1、因借款而发生的利息 包括企业向银行或者其他金融机构等借入资金发生的利息、发行公司债券发生的利息，以及为购建或者生产符合资本化条件的资产而发生的带息债务所承担的利息等。,2、因借款而发生的折价或溢价的摊销 主要是指发行债券等所发生的折价或者溢价，发行债券中的折价或者溢价，其实质是对债券票面利息的调整(即将债券票

4、面利率调整为实际利率)，属于借款费用的范畴。,借：银行存款或库存现金 借或贷：应付债券（利息调整） 贷：应付债券（债券面值）,若债券为折价发行，比如面值为1000万元的债券以800万元的价格发行，那么差额200万元就是发行时产生的折价。以后各期的实际利息费用： 若为溢价发行，以后各期的实际利息费用： 注意：溢折价本身不是借款费用，溢折价的摊销才属于借款费用。,实际利息费用按面值和票面利率计算的应计利息折价的摊销额,实际利息费用按面值和票面利率计算的应计利息溢价的摊销额,3、因借款而发生的辅助费用 是指企业在借款过程中发生的诸如手续费、佣金等费用，由于这些费用是因安排借款而发生的，也属于借入资金

5、所付出的代价，是借款费用的构成部分。,4、因外币借款而发生的汇兑差额 因外币借款而发生的汇兑差额，是指由于汇率变动导致市场汇率与账面汇率出现差异，从而对外币借款本金及其利息的记账本位币金额所产生的影响金额。,（二）借款的范围 借款包括专门借款和一般借款。 专门借款是指为购建或者生产符合资本化条件的资产而专门借入的款项。 专门借款通常应当有明确的用途，即为购建或者生产某项符合资本化条件的资产而专门借入的，并通常应当具有标明该用途的借款合同。 例如，某制造企业为了建造厂房向某银行专门贷款1亿元、某房地产开发企业为了开发某住宅小区向某银行专门贷款2亿元等，均属于专门借款，其使用目的明确，而且其使用受

6、与银行相关合同限制。,一般借款是指除专门借款之外的借款，相对于专门借款而言，一般借款在借入时，其用途通常没有特指用于符合资本化条件的资产的购建或者生产。,（三）符合资本化条件的资产 符合资本化条件的资产是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。 符合资本化条件的存货，主要包括房地产开发企业开发的用于对外出售的房地产开发产品、企业制造的用于对外出售的大型机械设备等，“相当长时间”应当是指为资产的购建或者生产所必要的时间，通常为1年以上（含1年）。 比如：飞机制造厂制造的飞机；自行研发无形资产，开发支出的时间在1年以上；建造合同的

7、建造时间在1年以上等，借款费用都可以资本化。,三、借款费用的确认 借款费用资本化期间的确定 借款费用资本化期间，是指从借款费用开始资本化时点到停止资本化时点的期间，但借款费用暂停资本化的期间不包括在内。只有发生在资本化期间内的借款费用，才允许资本化，它是借款费用确认和计量的重要前提。,借款费用开始资本化时点的确定 （一）资产支出已经发生；,1、支付现金：是指用货币资金支付符合资本化条件的资产的购建或者生产支出。 例如：某企业用现金或者银行存款购买为建造或者生产符合资本化条件的资产所需用材料，支付有关职工薪酬，向工程承包商支付工程进度款等，这些支出均属于资产支出。,2、转移非现金资产：是指企业将

8、自己的非现金资产直接用于符合资本化条件的资产的购建或者生产。 例如：某企业将自己生产的产品，包括自己生产的水泥、钢材等，用于符合资本化条件的资产的建造或者生产。 企业将自己生产的产品向其他企业换取用于符合资本化条件的资产的建造或者生产所需用工程物资的，这些产品成本均属于资产支出。,新税法采用的是法人所得税的模式，因而缩小了视同销售的范围，对于货物 在同一法人实体内部之间的转移不再作为销售处理。,3、承担带息债务：是指企业为了购建或者生产符合资本化条件的资产所需用物资等而承担的带息应付款项(如带息应付票据)。企业以赊购方式购买这些物资所产生的债务可能带息，也可能不带息。 如果企业赊购这些物资承担

9、的是不带息债务，就不应当将购买价款计入资产支出，因为该债务在偿付前不需要承担利息，也没有占用借款资金。企业只有等到实际偿付债务，发生了资源流出时，才能将其作为资产支出。 如果企业赊购物资承担的是带息债务，则企业要为这笔债务付出代价，支付利息，与企业向银行借入款项用以支付资产支出在性质上是一致的。所以，企业为购建或者生产符合资本化条件的资产而承担的带息债务应当作为资产支出，当该带息债务发生时，视同资产支出已经发生。,例如：某企业因建设长期工程所需，于2008年3月1日购入一批工程用物资，开出一张10万元的带息银行承兑汇票，期限为6个月，票面年利率为6%。对于该事项，企业尽管没有为工程建设的目的直

10、接支付现金，但承担了带息债务，所以应当将10万元的购买工程用物资款作为资产支出，自3月1日开出承兑汇票开始即表明资产支出已经发生。,(二)借款费用已经发生 借款费用已经发生：是指企业已经发生了因购建或者生产符合资本化条件的资产而专门借入款项的借款费用或者所占用的一般借款的借款费用。,例如：某企业于2007年1月1日为建造一幢建设期为2年的厂房从银行专门借入款项5000万元，当日开始计息。在20 0 7年1月1日即应当认为借款费用已经发生。,(三)为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始 为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始：是指符合资

11、本化条件的资产的实体建造或者生产工作已经开始， 例如主体设备的安装、厂房的实际开工建造等。,例如：某企业为了建设厂房购置了建筑用地，但是尚未开工兴建房屋，有关房屋实体建造活动也没有开始，在这种情况下即使企业为了购置建筑用地已经发生了支出，也不应当将其认为为使资产达到预定可使用状态所必要的购建活动已经开始。,（四）借款费用暂停资本化时间的确定 符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断、且中断时间连续超过3个月的，应当暂停借款费用的资本化。 在中断期间所发生的借款费用，应当计入当期损益，直至购建或者生产活动重新开始。但是，如果中断是使所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用

12、或者可销售状态必要的程序，所发生的借款费用应当继续资本化。,例如:某企业于2008年1月1日利用专门借款开工兴建一幢办公楼，支出已经发生，因此借款费用从当日起开始资本化。工程预计于2009年3月完工。 2008年5月15日，由于工程施工发生了安全事故，导致工程中断，直到9月10日才复工。 该中断就属于非正常中断，因此，上述专门借款在5月15日至9月10日间所发生的借款费用不应资本化，而应作为财务费用计入当期损益。,非正常中断，通常是由于企业 管理决策上的原因或者其他不 可预见的原因等所导致的中断。,正常中断通常仅限于因购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的程序，或

13、者事先可预见的不可抗力因素导致的中断。,例如:某企业在北方某地建造某工程期间，遇上冰冻季节(通常为6个月)，工程施工因此中断，待冰冻季节过后方能继续施工。 由于该地区在施工期间出现较长时间的冰冻为正常情况，由此导致的施工中断是可预见的不可抗力因素导致的中断，属于正常中断。在正常中断期间所发生的借款费用可以继续资本化，计入相关资产的成本。,（五）借款费用停止资本化的时点 购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态时，借款费用应当停止资本化。 如果所购建或者生产的资产分别建造、分别完工的，企业应当区别情况界定借款费用停止资本化的时点。,分别完工，完工部分资产达到预定可使用或可销售

14、状态，应当停止借款费用的资本化。,例如:某企业利用借入资金建造由若干幢厂房组成的生产车间，每幢厂房完工时间不一样，但每幢厂房在其他厂房继续建造期间均可单独使用。 在这种情况下，当其中的一幢厂房完工并达到预定可使用状态时，企业应当停止该幢厂房相关借款费用的资本化。,例如:ABC公司借入一笔款项，于20X7年2月1日采用出包方式开工兴建一幢办公楼。208年10月10日工程全部完工，达到合同要求。10月30日工程验收合格，11月15日办理工程竣工结算，11月20日完成全部资产移交手续，12月1日办公楼正式投入使用。 在本例中，企业应当将20年10月10日确定为工程达到预定可使用状态的时点，作为借款费

15、用停止资本化的时点。后续的工程验收日、竣工结算日、资产移交日和投入使用日均不应作为借款费用停止资本化的时点，否则会导致资产价值和利润的高估。,各部分分别完工，但必须等到整体完工后才可使用或者对外销售的，应当在该资产整体完工时停止借款费用的资本化。企业只能在所购建固定资产整体完工时，才能认为资产已经达到了预定可使用或者可销售状态，借款费用方可停止资本化。,例如:某企业在建设某一涉及数项工程的钢铁冶炼项目时，每个单项工程都是根据各道冶炼工序设计建造的，因此只有在每项工程都建造完毕后，整个冶炼项目才能正式运转，达到生产和设计要求，所以每一个单项工程完工后不应认为资产已经达到了预定可使用状态，企业只有

16、等到整个冶炼项目全部完工，达到预定可使用状态时，才停止借款费用的资本化。,四、借款费用的计量 （一）借款利息资本化金额的确定 在借款费用资本化期间内，每一会计期间的利息（包括折价或溢价的摊销）资本化金额，应当按照下列方法确定： 1、为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款,借：在建工程 银行存款（应收利息） 贷：应付利息,2、为购建或者生产符合资本化条件的资产而占用了一般借款的，企业应当根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率，计算确定一般借款应予资本化的利息金额。 资本化率应当根据一般借款加权平均利率计算确定。,计算专门借款利息的资本化金额时，无需考虑累计支出加权平均数。,一般借款利息费用资本化金额 累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数所占用一般借款的资本化率,累计资产支出加权平均数的确定,3、每一会计期间的利息资本化金额，不应当超过当期相关借款实际发生的利息金额。 企业在确定每期利息（包括折价或溢价的摊销）资本化金额时，应当首先判断符合资本化条件的资产在购建或者生产过程