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1、本章学习目标,1.了解应收及预付款项的内容 2.掌握应收账款、应收票据、预付账款和其他应收款的核算 3.掌握应收款项减值的确认方法 4.能准确计提坏账准备，并能做出相关的账务处理 5.能具备相应的会计职业判断能力，学会应收及预付款项在资产负债表中的披露方法,应收账款,坏账准备,其他应收款,预付账款,资产减值损失,应收票据,本章主要会计科目,第一节 应收及预付款项概述,第一节 应收及预付款项概述,应收及预付款项，是指企业在日常生产经营过程中发生的各项债权，包括应收款项和预付款项。应收款项包括应收票据、应收账款和其他应收款等；预付款项是指企业按照合同规定预付的款项，如预付账款。,应收及预付款项包括
2、： 1.应收票据 2.应收账款 3.预付账款 4.其他应收款,第一节 应收及预付款项概述,应收票据是指企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票。商业汇票是一种由出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定金额给收款人或者持票人的票据。商业汇票是交易双方以商品购销业务为基础而使用的一种信用凭证，适用于同城或异地在银行开立存款账户的法人以及其他组织之间订有购销合同的商品交易的款项结算。,第一节 应收及预付款项概述,应收账款是指企业因销售商品、提供劳务等经营活动，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。主要包括企业销售商品或提供劳务等应向有关债务人收取的价款及代购货单位垫付的包装费、运杂费等。,
3、第一节 应收及预付款项概述,预付账款是指企业因购货和接受劳务，按照合同规定预付给 供应单位的款项。预付款项情况不多的企业，可以不设置“ 预付账款”科目，而直接通过“应付账款”科目核算。,第一节 应收及预付款项概述,其他应收款是企业应收款项的重要组成部分，是指企业除应收票据、应收账款、预付账款等以外的其他各种应收及暂付款项。 提示: 其他应收款通常包括暂付款，是指企业在商品交易业务以外发生的各种应收、暂付款项。,第一节 应收及预付款项概述,其他应收款的主要内容包括： 应收的各种赔款、罚款； 应收的出租包装物租金； 应向职工收取的各种垫付款项； 存出保证金； 其他各种应收、暂付款项。,第一节 应收
4、及预付款项概述,第二节 应收票据,第二节 应收票据,应收票据是指企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票。商业汇票的付款期限最长不得超过6个月。符合条件的商业汇票的持票人，可以持未到期的商业汇票连同贴现凭证向银行申请贴现。 提示： 承兑是指汇票付款人承诺在汇票到期日支付汇票金额的票据行为。,第二节 应收票据,1. 商业汇票按承兑人不同 分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。 商业承兑汇票是指由付款人签发并承兑，或由收款人签发交由付款人承兑的汇票。 银行承兑汇票是指由在承兑银行开立存款账户的存款人（这里也是出票人）签发，由承兑银行承兑的票据。 企业申请使用银行承兑汇票时，应向其承兑银行按票面金额的万
5、分之五交纳手续费。,第二节 应收票据,2. 商业汇票按是否计息可分为不带息商业汇票和带息商业汇票。 不带息商业汇票是指商业汇票到期时，承兑人只按票据面值向收款人或被背书人支付款项的票据，即票据到期值票据面值。 带息商业汇票是指商业汇票到期时，承兑人必须按票面金额加上应计利息向承兑人或被背书人支付票款的票据， 即：票据到期值票据面值票据利息。,第二节 应收票据,应收票据入账价值的确定，目前存在两种方法， 一种是按其票面价值入账， 另一种是按票面价值的现值入账。 如果考虑到货币的时间价值等因素对票据面值的影响，应收票据按其面值和现值入账是比较合理和科学的。 但是，由于商业汇票的期限较短，利息金额相
6、对来说不大，用现值记账计算烦琐，为了简化核算， 在我国，应收票据一般按其面值计价，即企业收到应收票据时，应按照票据的票面价值入账。但对于带息的应收票据，应于期末，按应收票据的票面价值和确定的利率计提利息，计提的利息应增加应收票据的账面余额。,第二节 应收票据,核算内容：企业销售产品、提供劳务等收到的商业汇票,账 户 设 置,借 应收票据 贷,取得的应收票据的面值,计提的票据利息,到期收回票款,持有的尚未收回且未申请贴现的商业汇票的票面余额,尚未收回数,借：应收票据 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税）,a、取得应收票据,1、销售商品、提供劳务,2、收到债务人抵前欠货款,借：应收票据
7、贷：应收账款,第二节 应收票据,b、应收票据的到期,1.到期收款 2.若付款人无力付款,借：银行存款 贷：应收票据,借：应收账款 贷：应收票据,第二节 应收票据,借：应收票据 70 200 贷：主营业务收入 60 000 应交税费应交增值税(销项税额) 10 200,借：银行存款 70 200 贷：应收票据 70 200,借：应收账款科锐公司 70 200 贷：应收票据 70 200,例3-1 淮州公司2015年5月23日向科锐公司销售一批产品，货款为60 000元，增值税额为10 200元，收到一张期限为三个月面值为70 200元的不带息商业承兑汇票。根据收到的增值税专用发票、商业承兑汇票，
8、会计分录如下：,第二节 应收票据,c、应收票据管理中期贴现 票据到期价值=票据面值(票据面值票面利率计息期限) 贴现息=票据到期价值贴现率贴现期 贴现所得金额=票据到期价值贴现息 借：银行存款 财务费用 贷：应收票据,第二节 应收票据,例3-2 淮州公司2015年3月31日，销售一批商品，货款102 564.10元，增值税额17 435.90元，当日收到面值为120 000元的商业承兑汇票一张，利率6，期限5个月。为简化核算，假设淮州公司于上半年末和年度终了计提应收票据利息。,3月31日，根据增值税专用发票和商业承兑汇票，会计分录如下： 借：应收票据 120 000 贷：主营业务收入 102
9、564.10 应交税费应交增值税(销项税额) 17 435.90,6月30日，计提利息，会计分录如下：,应计利息120 00061231 800（元） 借：应收票据 1 800 贷：财务费用 1 800,第二节 应收票据,8月31日，到期收回票款，根据银行收账通知，会计分录如下： 到期利息120 00061253 000（元） 到期值120 000(16125) 123 000（元） 借：银行存款 123 000 贷：应收票据 121 800（20000+1800） 财务费用 1 200（3000-1800）,第二节 应收票据,提示: 应收票据贴现有两种情况： 一种是银行不拥有追索权 一种是银
10、行拥有追索权。,第二节 应收票据,d、应收票据的转让,借：在途物资/材料采购/原材料 应缴税费应缴增值税（进项税） 银行存款 贷：应收票据 借：在途物资/材料采购/原材料 应缴税费应缴增值税（进项税） 贷：应收票据 银行存款,第二节 应收票据,第三节 应收账款,应收账款是指企业因销售商品、提供劳务等经营活动，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。 主要包括企业销售商品或提供劳务等应向有关债务人收取的价款及代购货单位垫付的包装费、运杂费等。,第三节 应收账款,请注意: 应收账款不包括企业与其他单位之间的应收赔款、罚款、存出保证金，以及企业向职工收取的各种垫付款项等。 如果企业在销售商品、产品或提
11、供劳务时，采用商业汇票的结算方式而以票据化的形式表现出的应收款项，也不属于应收账款，而应作为应收票据。,第三节 应收账款,应收账款应于收入实现时予以确认。 通常，应收账款按实际发生额计价入账，即按买卖双方成交时的实际金额（包括销售货物或提供劳务的价款、增值税、以及代购货方垫付的包装费、运杂费等）确定。 由于实际商业活动中存在商业折扣、现金折扣，所以应收账款的入账价值还需要考虑商业折扣和现金折扣等因素。,第三节 应收账款,1.商业折扣 商业折扣是指企业根据市场供需情况，或针对顾客购买商品数量多少给予的价格上的优惠，通常以百分比来表示，如5%、10%等。企业在销售商品时，价目单上往往标明各种商品的
12、价格，买方一般按价目单上的价格扣除卖给予的折扣后的净额付款，则实际价格（发票价格）为折扣后的价格。,第三节 应收账款,请注意: 由于商业折扣在交易成立及实际付款之前予以扣除， 因此，商业折扣对应收账款入账价值没有什么实质性的影响， 买卖双方均无需在账上反映商业折扣，企业应收账款金额只 需按扣除商业折扣后的实际售价确认。,第三节 应收账款,2.现金折扣。 现金折扣是指企业为了鼓励客户在一定时期内早日偿还货 款而给予的一种折扣优惠，通常用符号“折扣/付款期限”表示，如2/10、 1/20、n/30，即10天内付款折扣为2%，20天内付款折扣为1%，30天内 付款不享受折扣。,请注意 ： 由于现金折
13、扣发生于交易成立后，且对于销售企业来说其实际能收到的款项视购买方付款的时间不同而不同。因此，存在现金折扣的情况下，应收账款金额的确认有两种方法：,净价法,总价法,第三节 应收账款,总价法：是将未扣减现金折扣前的金额（即总价）作为实际售价，据以确认应收账款的入账价值。 现金折扣只有客户在折扣期内支付货款时，才予以确认。 这一方法把现金折扣作为鼓励客户提早付款而给予的经济利益。销售方把给予客户的现金折扣视为融资的理财费用，会计上应作为财务费用处理。,第三节 应收账款,净价法：是将扣减现金折扣后的金额作为实际售价，据以确认应收账款的入账价值。 这种方法，把客户取得折扣视为正常现象，认为客户一般都会提
14、前付款，而将由于客户超过折扣而多收入的金额，视为提供信贷获得的理财收入，冲减“财务费用”科目。 我国会计实务中，应收账款采用总价法核算。即企业应当按照扣除现金折扣前的金额确定商品销售收入金额，将产生的现金折扣记入“财务费用”科目。,第三节 应收账款,核算内容：企业销售产品、提供劳务应收取得款项。,借 应收账款 贷,应收 账款,余额：尚未收回数,第三节 应收账款,1.赊销产品时 借：应收账款公司 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税(销项税额) 银行存款（代垫的包装费、运杂费） 2.收到款项时 借：银行存款 财务费用（发生现金折扣） 贷：应收账款公司,第三节 应收账款,例3-5 淮州公司销售一批
15、产品，按价目表标明的价格计算，金额为30 000元，由于是成批销售，销货方给购货方10的商业折扣，金额为3 000元，销货方应收账款的入账金额为27 000元，适用增值税率为17。 根据增值税专用发票，会计分录如下： 借：应收账款 31 590 贷：主营业务收入 27 000 应交税费应交增值税（销项税额） 4 590 收到货款时，根据银行收账通知，会计分录如下： 借：银行存款 31 590 贷：应收账款 31 590,第三节 应收账款,例3-6 淮州公司销售一批产品，货款20 000元，规定的现金折扣 条件为：2/10，1/20，n/30，适用的增值税率为17，计算现金 折扣时不考虑增值税，产品交付并办妥托收手续。 根据增值税专用发票，会计分录如下： 借：应收账款 23 400 贷：主营业务收入 20 000 应交税费应交增值税（销项税额） 3 400,第三节 应收账
