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1、回顾：第2章 货币资金,2.1 现金的核算 2.2 银行存款的核算 2.3 其他货币资金的核算,第3章 应收及预付款项,3.1 应收账款的核算 3.2 坏账损失的核算 3.3 应收票据的核算 3.4 应收利息及应收股利的核算 3.5 预付账款和其他应收款的核算 3.6 长期应收款的核算,3.1 应收账款的核算,3.1.1 应收账款核算的内容 3.1.2 应收账款核算应设置的账户及 其会计处理,3.1.1 应收账款核算的内容,应收账款的范围 应收账款是指施工企业因承包工程应向发包单位收取的工程价款和列入营业收入的其他款项，以及销售产品、材料、提供劳务、作业等业务，应向购货单位或接受劳务、作业单位
2、收取货款及劳务补偿的要求权。 应收账款的计价 在一般情况下，应收账款的入账金额，按买卖双方在成交时的实际发生额记账，但在采用含有折扣条件的方式销售时，应收账款的计价还要考虑折扣因素。,3.1.2 应收账款核算应设置的账户及其会计处理,应收账款核算应设置“应收账款”账户 会计处理原则： 带息的应收款项，应于期末按照本金（或票面价值）与确定的利率计算的金额，增加其账面余额，并确认为利息收入，计入当期损益。 企业应收账款改用商业汇票结算，在收到承兑的商业承兑汇漂时，按票面价值，借记“应收票据”账户，贷记“应收账款”账户。,3.2 坏账损失的核算,3.2.1 坏账损失核算的内容 3.2.2 坏账损失核
3、算应设置的账户 3.2.3 坏账损失核算的会计处理,3.2.1 坏账损失核算的内容,坏账损失的确认 企业确认坏账损失应符合下列条件之一： 有确凿证据表明该项应收款项不能收回，如债务单 位已经撤消、破产； 有确凿证据表明该项应收款项收回的可能性不大， 如债务单位资不抵债、现金流量严重不足、发生严 重的自然灾害等导致停产而在短时间内无法偿付债 务等； 应收款项逾期三年以上。,坏账准备的计提政策 企业自行确定计提坏账准备的方法。 坏账准备提取方法一经确定，不得随意变更。 施工企业的应收及预付款项，如应收账款、应收票据、 预付工程款、预付备料款、预付购货款、其他应收款、长期应收款等，如符合坏账损失的确
4、认条件，或有确凿证据表明其不符合预付账款性质，或者因供货单位破产、撤消等原因已无望再收到所购货物的，都应计提相应的坏账准备。,3.2.1 坏账损失核算的内容,核算坏账损失的方法 施工企业只能采用备抵法核算坏账损失 备抵法下估计坏账损失的方法 销货百分比法 账龄分析法 应收账款余额百分比法,3.2.1 坏账损失核算的内容,3.2.2 坏账损失核算应设置的账户,“坏账准备”账户,坏账损失核算,3.2.3 坏账损失核算的会计处理,企业一般采用期末余额百分比法计提坏账损 失，主要经济业务有： 首次计提坏账准备时，借记“资产减值损失”账户，贷记“坏账准备”账户； 发生坏账时，借记“坏账准备”账户，贷记“
5、应收账款”账户； 收回已冲销的坏账时，借记“应收账款”账户，贷记“坏账准备”账户；,3.3 应收票据的核算,3.3.1 应收票据核算的内容 3.3.2 应收票据核算应设置的账户及其会计处理,3.3.1 应收票据核算的内容,应收票据及其分类 应收票据到期日的计算 应收票据到期值的计算 应收票据的计价 应收票据的贴现,应收票据及其分类,应收票据是指施工企业因结算工程价款，对外销售产品、材料等业务时，因收到未到期票据所形成的债权。 （）应收票据按其承兑人不同可以分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。 （）应收票据按其是否计息可以分为带息票据和不带息票据。,应收票据到期日的计算,按照国际惯例，应收票据到期日
6、的计算有按日计算和按月计算两种方法。 如果商业汇票签发的期限是天数，应收票据的到期日一般按日计算，即应从出票日起，按实际经历的天数计算。通常出票日和到期日只可计算一天，采用“算头不算尾”或“算尾不算头”的办法。 如果商业汇票签发的期限是月份，应收票据的到期日一般按月计算，即以应到期月份中与出票日相同的那一天为到期日。,应收票据到期值的计算,企业收到的应收票据如果是不带息的，则应收票据的到期值即为应收票据的票面价值； 如果是带息的，还要计算票据的到期利息，则应收票据的到期值即为应收票据的票面价值加上到期利息。,应收票据的计价,（1）企业应在收到、开出、承兑商业汇票时，按应收票据的票面价值入账。
7、（2）带息应收票据，应在期末时，按应收票据的票面价值和确定的利率计算计提利息，计提的利息增加应收票据的账面余额。 （3）到期不能收回的带息应收票据，转入“应收账款”账户核算后，期末不再计提利息，其所包含的利息，在有关备查簿中进行登记，待实际收到时再冲减收到当期的财务费用。 （4）企业持有的应收票据如有确凿证据表明其不能够收回或收回的可能性不大时，应按规定计提相应的坏账准备。,应收票据的贴现,应收票据贴现的计算包括以下几个步骤： 1. 计算应收票据的到期值 不带息票据的到期值就是其面值；带息票据的到期值是它的面值与到期利息之和。 2. 计算应收票据的贴现期 贴现期是指应收票据从贴现日到到期日的时
8、间间隔，它可以按日计算或按月计算。当按日计算时，贴现日与到期日只计算其中的一天。 3. 计算应收票据的贴现息 贴现息=票据到期值贴现率贴现期 4. 计算应收票据的贴现净值 贴现净值=票据到期值-贴现息,3.3.2 应收票据核算应设置的账户及其会计处理,应收票据应设置的账户 为核算企业因结算工程结算工程价款，对外销售产品、材料等业务而收到的商业汇票，施工企业应设置 “应收票据” 账户。,应收票据的会计处理 企业因工程价款结算，对外销售产品、材料等收到开出、承兑的应收票据的面值及应计利息时，应借记“应收票据”账户； 企业到期收回、已背书转让、到期承兑人拒付以及未到期向银行贴现的应收票据的面值及应计
9、利息时，应贷记“应收票据”账户； 期末借方余额反映企业持有的应收票据的面值和应计利息。,3.3.2 应收票据核算应设置的账户及其会计处理,3.4 应收利息及应收股利的核算,3.4.1 应收利息的核算 3.4.2 应收股利的核算,应收利息核算应设置的账户,为核算企业因持有交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产等而形成的债权，企业应设置“应收利息”账户。,3.4.1 应收利息的核算, 应收利息核算应设置的账户 应收利息核算的主要会计处理,应收利息核算的主要会计处理,企业在取得交易性金融资产等而形成的债权时，其中支付的价款中包含的、已到付息期但尚未领取的利息，或者是已到付息期按票面利率计算
10、确定的应收未收的利息，应借记“应收利息”账户； 企业收回应收利息时，应贷记“应收利息”账户； 期末余额一般在借方，放映企业尚未收回的利息。,3.4.2 应收股利的核算, 应收股利核算应设置的账户 应收股利核算的主要会计处理,应收股利核算应设置的账户,为核算企业在取得交易性金融资产、可供出售的金融资产和长期股权投资时，所发生的应收取的现金股利和应收取其他单位分配的利润，施工企业应设置“应收股利”账户。,应收股利核算的主要会计处理,按被投资单位宣告发放现金股利或利润，应由本企业享有的金额，或者属于被投资单位在本企业取得投资前宣告但尚未发放的净利润分配额，应借记“应收股利”账户。 企业收到现金股利或
11、者利润时，应贷记“应收股利”账户。 期末余额一般在借方，放映企业尚未收回的现金股利或利润。,3.5 预付账款和其他应收款的核算,3.5.1 预付账款的核算 3.5.2 其他应收款的核算,3.5.1 预付账款的核算, 预付账款核算的内容 预付账款核算应设置的账户 预付账款核算的会计处理,预付账款核算的内容,预付账款应当按实际发生额记账。企业的预付账款，如有确凿证据表明其不符合预付账款性质，或者因供货单位破产、撤消等原因已无望再收到所购货物的，应将原计入预付账款的金额转入其他应收款。除转入“其他应收款”账户的预付账款外，其他预付账款不得计提坏账准备。,预付账款核算应设置的账户,为核算和监督预付账款
12、的增减变化情况，企业应设置“预付账款”账户。 预付账款不多的企业可以不设置“预付账款”账户，而是在“应付账款”账户核算。,预付账款核算的会计处理,（）单独设置“预付账款”账户的会计处理： 企业预付给分包单位款项的核算 企业预付给供应单位预付账款的核算 （2）不单独设置“预付账款”账户的会计处理 发生预付款项时： 借：应付账款 贷：银行存款（或原材料） 企业与分包单位结算工程款时： 借：工程施工 贷：应付账款,3.5.2 其他应收款的核算, 其他应收款核算的内容 其他应收款核算应设置的账户及其会计处理,其他应收款核算的内容, 应收的各种赔款、罚款； 应收出租包装物租金； 应向职工收取的各种垫付款
13、项； 备用金（向企业各部门拨出的备用金）； 存出保证金，如租入包装物支付的押金（如水泥纸袋押金）、保函押金等； 预付账款转入； 其他各种应收、暂付款项。,其他应收款核算应设置的账户及其会计处理,其他应收款应设置的账户 企业应设置“其他应收款”账户核算和监督其他应收款的发生和结算情况； 企业的备用金数额较大且收支频繁时，可以单独设置“备用金”账户核算。,3.6 长期应收款的核算, 长期应收款核算的内容 长期应收款核算应设置的账户及会计处理,长期应收款核算的内容,企业作为出租人融资租赁资产时产生的应收款项； 企业采用递延方式分期收款； 企业实质上具有融资性质的销售商品或提供劳务等经营活动产生的应收
14、款项。,其他应收款的会计处理 企业发生各种其他应收款项或者已经确认并转为还账损失的其他应收款项由收回时，应借记“其他应收款”账户； 企业各种应收款项收回或者经批准作为坏账损失时，应贷记“其他应收款”账户； 期末借方余额反映企业尚未收回的其他应收款。,其他应收款核算应设置的账户及其会计处理,长期应收款核算的会计处理 出租人融资租赁产生应收租赁款时的会计处理 企业采用递延方式收款、实质上具有融资性质的销售商品或提供劳务等经营活动产生长期应收款时的会计处理,长期应收款核算应设置的账户及会计处理,长期应收款核算应设置的账户及会计处理,长期应收款应设置的账户 “长期应收款”账户 “未实现融资收益”账户,
