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1、财务管理财务会计,1,财务会计,第3章 应收及预付款项,第3章 应收款项,学习目标 了解应收票据的概念；掌握应收票据的计价、票据到期日的确定、带息票据到期值、票据利息的计算及会计处理；掌握票据贴现期的确定、贴现利息、贴现净额的计算及会计处理。 了解应收账款的概念；掌握应收账款的计价及会计处理；理解应收账款转让业务。 了解预付款项及其他应收款的会计处理。 理解坏账损失对会计报告的影响；了解直接转销法；掌握备抵法的步骤及确认坏账准备的3种方法；掌握余额百分比法的会计处理。,2,财务管理财务会计,本章主要内容,3.1应收票据 3.2应收账款 3.3预付账款及其他应收款项 3.4坏账及其会计处理,3,
2、财务管理财务会计,1、应收票据,应收票据是指企业持有的、尚未到期兑现的商业汇票而形成的债权。 使用商业汇票办理结算，必须基于真实的商品交易和债权债务关系，严禁签发无贸易背景的商业汇票。,4,财务管理财务会计,应收票据的计价,企业会计制度规定，无论是带息还是不带息的商业汇票一律按面额入账，即企业收到应收票据时，按照商业汇票的票面价值或票面金额入账。 对于带息的应收票据，应在期末按应收票据的账面价值和确定的利率计提利息。利息金额较小，期末可不预计利息，持有期内全部利息在票据到期时一并进行会计处理。,5,财务管理财务会计,应收票据到期日的确定,票据期限按月表示 应以到期月份中与出票日相同的那一天作为
3、到期日；月末签发的票据，无论大小月份，以到期月的期末这天作为到期日。 【例】腾龙公司收到蓝星公司9月10日开出的票面值93 600元，期限为2个月的商业承兑汇票1张，确定该票据的到期日。 该汇票的到期日为11月10日。 如果出票日为2月28日，则到期日为4月30日。,6,财务管理财务会计,应收票据到期日的确定,票据期限按日表示 应以实际经历天数计算。通常在确定实际经历天数时，出票日与到期日两个时点，只能计算其中的一天。 “算头不算尾” “算尾不算头”,7,财务管理财务会计,【例】腾龙公司收到蓝星公司9月10日开出的票面值93 600元，期限为60天的商业承兑汇票。 “算头不算尾”确定到期日时，
4、 9月 3010121（天） 10月 31（天） 11月 60（2131）8（天） 该票据到期日为11月9日。 “算尾不算头”确定到期日 9月 301020（天） 10月 31（天） 11月 60（2031）9（天）,8,财务管理财务会计,应收票据的会计处理,设置“应收票据”总括地反映企业应收取商业汇票而形成的债权。 按债务人设置应收票据明细账进行明细核算，并酌情设置应收票据备查账簿进行辅助登记。,9,财务管理财务会计,不带息商业汇票的会计处理,【例3-3】腾龙公司向蓝星公司销售商品一批价款80 000元，增值税13 600元，商品已发出并办妥委托收款手续。而后收到蓝星公司9月10日签发的票面
5、值93 600元，期限为2个月的商业承兑汇票1张。2个月后票据到期，腾龙公司接到银行通知，蓝星公司所欠款项均已收妥入账。 腾龙公司根据银行转来的托收凭证，记：,10,财务管理财务会计,腾龙公司收取票款时，记： 借：应收票据蓝星公司 93 600 贷：应收账款蓝星公司 93 600 腾龙公司收取票款时，记： 借：应收票据蓝星公司 93 600 贷：应收账款蓝星公司 93 600 票据到期，腾龙公司接到银行收款通知时，记： 借：银行存款 93 600 贷：应收票据蓝星公司 93 600,11,财务管理财务会计,如果票据到期时，蓝星公司无力偿付票款，腾龙公司接到银行退回的商业承兑汇票和未付票款通知书
6、时，记： 借：应收账款蓝星公司 93 600 贷：应收票据蓝星公司 93 600 按应收账款要求提取坏账准备。,12,财务管理财务会计,带息应收票据的会计处理,收到带息商业票据时，依然按应收票据的票面值入账 借：应收票据 贷：主营业务收入 应交税金 期末，预计利息时 借：应收票据 贷：财务费用 到期时， 借：银行存款 （到期值） 贷：应收票据 （票据面值及预计的利息） 财务费用 （未预计的利息）,13,财务管理财务会计,【例】腾龙公司收到蓝星公司9月20日签发并承兑的票面值58 500元，其中价款50 000元，增值税8 500元，票面利率3%，期限为2个月的商业承兑汇票一张。2个月后票据到期
7、，腾龙公司接到银行通知，蓝星公司所欠款项均已收妥入账，腾龙公司期末预计应收票据利息。,借：应收票据蓝星公司 58 500 贷：主营业务收入 50 000 应交税金应交增值税（销项税）500 借：应收票据 48.75 贷：财务费用 48.75 借：应收票据 146.25 贷：财务费用 146.25 借：银行存款 58 792.50 贷：应收票据蓝星公司 58 695 财务费用 97.50 借：应收账款蓝星公司 58 792.50 贷：应收票据蓝星公司 58 695 财务费用 97.50,14,财务管理财务会计,【例】腾龙公司收到蓝星公司9月25日签发并承兑票面值23 400元，其中价款为20 0
8、00元，增值税3 400元；票面利率3%，期限为40天的商业承兑汇票一张。 腾龙公司在票据到期时接到银行通知，蓝星公司所欠款项均已收妥入账，假定腾龙公司期末不预计利息。,15,财务管理财务会计,“算头不算尾”确定到期日时，有关计算如下： 9月 30-25+16（天） 10月 31（天） 11月 40-（6+31）3（天） 该票据到期日为11月4日。,16,财务管理财务会计,“算尾不算头”确定到期日时，有关计算如下： 9月 30-255（天） 10月 31（天） 11月 40-（5+31）4（天） 该票据到期日为11月4日。,17,财务管理财务会计,在收取票据时，按面值记： 借：应收票据蓝星公司
9、 23 400 贷：主营业务收入 20 000 应交税金应交增值税（销项税） 3 400 该汇票到期时，记： 借：银行存款 23 478 贷：应收票据 23 400 财务费用 78,18,财务管理财务会计,应收票据贴现,当资金短缺时，企业可将未到期的商业汇票到银行办理贴现业务来融通资金。 贴现是指票据持有人将未到期的票据背书转让给银行，银行受理后从票据到期值中扣除按规定的贴现率计算的贴现息后，并将贴现净额支付给持票人的经济业务，即票据的到期值扣除贴现利息后的余额。 票据贴现业务相当于银行给予贴现人一项短期贷款，经过背书的商业汇票就是该贷款的担保品。,19,财务管理财务会计,贴现期的确定及贴现利
10、息、贴现金额的计算,应收票据的期限，无论是按月表示还是按日表示，都必须按天数来计算贴现期。 贴现期可以采用“算头不算尾” 或“算尾不算头”的方法确定。 贴现息及贴现额计算公式如下： 贴现息=到期值贴现率360贴现天数 贴现额=到期值-贴现利息,20,财务管理财务会计,不带息票据贴现业务 借：银行存款 （贴现净额） 财务费用 （贴现息） 贷：应收票据 （面值）,票据贴现的会计处理,21,财务管理财务会计,【例】腾龙公司于9月20日将蓝星公司9月10日签发面值93 600元，期限为2个月的商业承兑汇票办理贴现，贴现利率3.6%。 该项票据的到期日为11月10日。贴现期的计算从贴现日起至到期前一日为
11、止。共10+1+31+9=51天。 借：银行存款 93 122.64 财务费用 477.36 贷：应收票据-蓝星公司 93 600,22,财务管理财务会计,带息票据贴现业务 借：银行存款（贴现净额） 贷：应收票据（账面余额） 财务费用（差额） 或是：借：银行存款（贴现净额） 财务费用（差额） 贷：应收票据（账面余额）,23,财务管理财务会计,【例】腾龙公司于9月20日将蓝星公司9月10日签发面值93 600元，票面利率为4.8，期末不预计利息，期限为2个月的商业承兑汇票办理贴现，贴现利率3.6%。 到期值93 60093 6004.812294 348.8（元） 贴现息94 348.83.63
12、6051 481.13（元） 贴现净额94 348.8481.1393 867.67（元） 借：银行存款 93 867.67 贷：应收票据 93 600 财务费用 267.67,24,财务管理财务会计,应收票据的转让,将收取的未到期的商业汇票通过背书进行转让，背书人对票据到期付款具有连带责任。 借：原材料（物资采购、库存商品等） （购入货物的入账价值） 应交税金应交增值税（进项税） 贷：应收票据（应收票据的账面余额） 银行存款 （差额）,25,财务管理财务会计,2、应收账款,应收账款是指企业因销售商品、提供劳务等经营活动所形成的债权。 具体包括应向客户收取的货款、增值税款以及为客户代垫的运杂费
13、等等。,26,财务管理财务会计,应收账款的计价,应收账款应按实际发生额计价入账。 商业折扣最常用的促销手段。 应按扣除商业折扣后的实际售价确认入账 现金折扣 向债务人提供的债务折扣（信用政策） 应以未扣除现金折扣的金额入账。 客户享受的现金折扣，应在实际发生时作为财务费用处理，计入当期损益。,企业会计制度规定，现金折扣采用总价法核算。,27,财务管理财务会计,现金折扣的情况下，应收账款入账价值的处理方法,总价法应收账款的入账价值按未扣除现金折扣的金额计算 净价法应收账款入账价值按扣除现金折扣后的净额计算,28,财务管理财务会计,应收账款的会计处理,设置“应收账款”总括地反映企业应收账款的增减变
14、化及其变化的结果。 借方登记应收账款的增加额，贷方登记应收账款的减少额，期末借方余额，表示企业尚未收回的应收账款的债权。 按债务人设置应收账款明细账进行明细核算。,29,财务管理财务会计,应收账款的转让,企业可以将应收账款转让给银行等金融机构 企业应在转让应收账款时，转销应收账款账面价值；预计可能发生的销售退回、销售折让、现金折扣的金额，作为其他应收款债权处理；确认转让损益并作为营业外收入或营业外支出处理。,30,财务管理财务会计,关于销售退回或销售折让,销售退回由于质量问题或是其他原因要求部分或是全部退回已售出商品。 销售折让由于质量问题或是其他原因要求减让部分价款 发生在已经确认销售收入和
15、应收账款之后，不影响应收账款的入账金额，但在发生时要冲减已入账的应收账款。,31,财务管理财务会计,预付账款,预付款项购买环节形成的债权 注意：应收账款与应收票据则是企业在销售环节形成的债权。 设置“预付账款”总账账户进行总分类核算 企业还应按供货单位设置明细账进行明细核算，详细具体反映预付账款业务。,32,财务管理财务会计,为了详细具体反映预付账款业务，企业还应按供货单位设置明细账进行明细核算。该账户是属于债权债务双重性质的结算账户。 该账户借方登记预付和补付的款项；贷方登记应支付款项；期末借方余额，表示实际预付款项，该账户属于债权性质；如果该账户期末为贷方余额，表示应支付的款项，该账户属于负债性质。 预付款项的业务不多的企业，也可不设“预付账款”账户，应在“应付账款”总账下设专户进行核算。,33,财务管理财务会计,注意：企业的预付账款，如有确凿证据表明其不符合预付账款性质，或者因供货单
