09学生第七章 外汇业务新会计

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1、2019年4月20日,商学院：宁学江,第七章 外汇业务的核算,第一节 外汇业务的概述 第二节 外汇买卖业务的核算 第三节 联行及代理行往来的核算 第四节 外汇存款业务的核算 第五节 外汇贷款业务的核算 第六节 国际贸易结算业务的核算,2019年4月20日,商学院：宁学江,第一节 外汇业务的概述,一外汇的基本概念和种类 （一）外汇的基本概念 （二）外汇的种类 二银行的外汇业务 三外汇汇率及汇率的种类 四汇率标价方法 五外汇业务核算方法 （一）外汇分账制和外汇统账制 （二）货币兑换科目,2019年4月20日,商学院：宁学江,外汇是指外国货币或以外国货币表示的能用来清算国际收支的资产，或指以外币表示

2、的用于国际结算的支付手段。 外汇有两个基本特征： 第一，外汇是以外币表示的资产。 以本国货币表示的支付手段和在本国发行的以本国货币表示的有价证券都不能视为外汇。 第二，外汇可以兑换成其他货币表示的资产。 并非所有的外国货币或支付手段均可算作外汇。只有能自由兑换成其他国家货币，同时该货币又可自由存入该国商业银行的普通户，使这种货币转化为国际支付手段，这种外国货币才算作外汇。,2019年4月20日,商学院：宁学江,（二）外汇的种类,1按外汇是否 可自由兑换分为,自由外汇,记帐外汇,2按照外汇的来源和用途分为,贸易外汇,非贸易外汇,2019年4月20日,商学院：宁学江,3.按外汇交易交割期的不同,即

3、期外汇,远期外汇,4.按外汇的形态,现汇,现钞,2019年4月20日,商学院：宁学江,自由外汇是指不需经货币发行国家的外管局批准，可以自由兑换成其他国家的货币，同时可作为支付手段在国际金融市场上广泛流通，对第三国办理支付。我国人民币不具备条件，不是自由外汇。 贸易外汇指在对外贸易中，对商品进出口及从属费用所收付的外汇，如商品出口的收入外汇，商品进出口支出外汇等等。 非贸易外汇。指不涉及商品进出口而收付的 外汇。如侨汇、旅游、邮电等方面收入和支出的外汇。非贸易外汇涉及的种类很多，是国家外汇收支的重要组成部分。,2019年4月20日,商学院：宁学江,记帐外汇，也称协定外汇或不可自由兑换的双边外汇。

4、 它是指不经货币发行国批准不能自由兑换成其他国家的货币，也不能对第三国进行支付。只能根据协定规定在签定协定的两国之间使用。签订协议的两国所有进出口货物或其他债权债务的清算，只在双方指定银行开立的专用帐户记载，不作现汇支付。顺差与逆差通过协商解决。记帐外汇不能转让给第三国使用，也不能兑成自由外汇使用。记帐外汇所使用的货币，可以是协定双方任何一方的货币，也可以是第三国货币。为了与可用于多边结算的自由外汇加以区别，记帐外汇在表示时应在其货币名称前冠以“清算（CL）”字样，如：CLHKD、CLUSD，CLDEM等等。,2019年4月20日,商学院：宁学江,（二）外汇业务的种类 银行办理外汇业务的种类主

5、要有： 外汇存款、贷款 外汇汇款 外币兑换 国际结算 外汇借款 外汇票据的承兑和贴现 外汇借款 外汇担保 结汇、售汇 发行或者代理发行股票以外的外币有价证券 买卖或者代理买卖股票以外的外币有价证券 自营外汇买卖或者代客外汇买卖 资信调查、咨询、见证业务,2019年4月20日,商学院：宁学江,结汇、售汇： 结汇是指外汇收入所有者将其外汇收入出售给外汇指定银行，外汇指定银行按一定汇率付给等值的本币的行为。 强制结汇是指所有外汇收入必须卖给外汇指定银行， 所有的外汇支出向银行购买。 意愿结汇是指外汇收入可以卖给外汇指定银行，也可 以开立外汇帐户保留，结汇与否由外汇收入所有者 自己决定。 限额结汇是指

6、外汇收入在国家核定的数额内可不结 汇，超过限额的必须卖给外汇指定银行。,结汇有三种方式,强制结汇,意愿结汇,限额结汇,2019年4月20日,商学院：宁学江,在经常项目下，我们实行的是限额项下的意愿结售汇制度。在资本项目下应该说是强制售汇制度。对个人实行的是意愿结售汇制度。 售汇是指外汇指定银行将外汇卖给用汇单位和个人，按一定的汇率收取本币的行为。从用汇单位和个人的角度来讲，售汇又称为购汇。 付汇是指经营外汇业务的金融机构根据用汇单位和个人提供的合同或协议规定的结算方式、日期、金额，从其外汇帐户或将买入的外汇支付境外的行为。,2019年4月20日,商学院：宁学江,自营外汇买卖或者代客外汇买卖 自

7、营外汇买卖：是指银行以自有和自筹的外 汇资金在国际金融市场按市场汇价进行的可自由兑换货币间买卖的经营活动，包括银行 从事资金管理所进行的外汇买卖交易活动。 代客外汇买卖：是指银行接受客户委托，依 据其委托指示买人或卖出外汇，并根据交易 金额收取一定比例的手续费的交易经营活动。 包括银行代客户从事资金管理所进行外汇买 卖交易活动。,2019年4月20日,商学院：宁学江,外汇汇率 1.外汇汇率 外汇汇率 又称汇价或外汇行市，是指一国货币兑换成另一国货币的比率，或者是指一种货币单位表示另一种货币单位的价格。 2.汇率标价方法 直接标价法是指以一定单位（1个外币单位或100个、1000个、 10000

8、个外币单位）的外国货币作为标准折算成一定数额的 本国货币。我国目前采用此法，该法也为大多数国家所采 用。 间接标价法是指以一定单位的本国货币为标准，折算成若干 数额的外国货币来表示其汇率的标价方法。,汇率标价方法,直接标价法,间接标价法,2019年4月20日,商学院：宁学江,汇率的种类,（1）按外币挂牌的档数分为,单档汇率,双档汇率,（2）按现汇与现钞分为,现汇汇率,现钞汇率,（3）按外汇交易交割期限划分为,即期汇率,远期汇率,（4）按对外汇管理的宽严区分,官方汇率,市场汇率,（5）按国际货币制度的演变来划分,固定汇率,浮动汇率,2019年4月20日,商学院：宁学江,单档汇率指一种货币兑换成另

9、一种货币只有一个汇 率，它是两种货币之间的实际比例 。 双档汇率指一种货币兑换成另一种货币有两个汇率， 即买入价和卖出价。 现汇汇率是指银行买卖现汇时使用的汇率。 现钞汇率指银行买卖外币现钞时使用的汇率。 即期汇率是指外汇买卖成交以后，买卖双方在当天或 在两个营业日内进行交割所使用的汇率。用于外汇的 现货买卖。 远期汇率是在未来一定时期(比如3个月后)进行交割， 而事先由买卖双方签订合同，达成协议的汇率。用于 外汇期货买卖。,2019年4月20日,商学院：宁学江,官方汇率是指国家机构（财政部、中央银行或 外汇管理当局）公布的汇率，并规定一切外汇 交易都按其公布的汇率为准。 市场汇率是指在县由外

10、汇市场上进行外汇交易 的实际汇率。 固定汇率是指一国货币同另一国货币的汇率基 本固定，汇率的波动限制在一个较小的幅度以 内。 浮动汇率是指一国货币当局不规定本国货币与 另一国货币的官方汇率，听任外汇市场的供求 来决定的汇率。,2019年4月20日,商学院：宁学江,外汇分账制又称原币记账法，是指银行在发生外 币业务时，对有人民币汇率的外币，在进行会计 核算时直接采用原货币记账，不按任何汇率折合 为人民币记账，以全面反映银行各种外币资金的 增减变化情况的一种方法。 外汇分账制的基本内容 以各种原币分别立账，即人民币与各种外币分账核算。 设置“货币兑换”科目，以联系和平衡不同货币间的账务。 年终并表

11、，以本币统一反映经营状况和成果。,2019年4月20日,商学院：宁学江,外汇统账制，又称本币记账法，是以本国货币为记账 单位，各种外国货币都按一定的汇率折成本国货币记 账的一种方法。,2019年4月20日,商学院：宁学江,货币兑换科目 为了核算银行发生的各种货币之间的买卖及兑换 业务， 银行设置“货币兑换” 科目。 买入外汇时，借记有关科目，贷记本科目，相应付 出的人民币，借记本科目，贷记有关科目。 卖出外汇时，借记本科目，贷记有关科目，相应收 取的人民币，借记有关科目，贷记本科目。 该科目的每一外币账户的外币买入金额大于卖出金 额时，则外币余额在贷方，反映该货币的买入数， 人民币余额在相反方

12、向即借方；反之，若卖出金额 大于买入金额，则外币余额在借方，反映该货币的 卖出数，人民币余额在贷方。,2019年4月20日,商学院：宁学江,第二节 外汇买卖业务的核算,一、外汇买卖定义 二、买入外汇 （结汇）的核算 三、卖出外汇 （售汇）的核算 四、套汇业务的核算,2019年4月20日,商学院：宁学江,外汇买卖 是按照一定的汇率买入一种货币或卖出一种货币的交易行为。 外汇买卖业务 我国外汇指定银行目前临柜业务： 结汇 售汇 外币兑换 套汇：当客户拥有的某种外汇与其所应支付的外汇币种不一致时，要求银行给予兑换，银行按挂牌人民币汇率套入该外汇。按卖出价套出另一外汇。,自营外汇买卖,代客外汇买卖,临

13、柜业务中的结售汇,2019年4月20日,商学院：宁学江,买入外汇 （结汇）,买入外汇：,买入外币现钞,买入外币旅行支票 买入外币旅行信用证 买入外币银行汇票,属买入现汇业务，使用汇买价。,属买入现钞业务，使用钞买价。,2019年4月20日,商学院：宁学江,（1）买入现钞 买入现钞，支付人民币现金（存款）金额 = 外币现钞金额钞买价 会计分录为： 借：库存现金 外币 贷：货币兑换 外币 借：货币兑换 人民币 贷：库存现金 人民币,2019年4月20日,商学院：宁学江,例1 1月9日，某归侨持美元现钞USD1000来 银行兑换人民币，当日美元的钞买价是 675.43 %。 客户以1000元美元现钞

14、换取人民币现金数额为： 1000675.43 % = 6754.3 则其分录如下： 借：库存现金 USD1000 贷：货币兑换 USD1000 借：货币兑换 ￥6754.3 贷：库存现金 ￥6754.3,2019年4月20日,商学院：宁学江,(2) 买入现汇 买入现汇，兑换成人民币存款 = 外币现汇金额 汇买价 会计核算分录为： 借：科目 外币 贷：货币兑换 外币 借：货币兑换 人民币 贷：吸收存款单位活期存款 单位户 人民币,2019年4月20日,商学院：宁学江,例2 某进出口公司出口机电产品收汇15万美元，该 进出口司结汇后，将人民币款项存入其在银行开 立的人民币活期存款账户，当天银行美元

15、汇买价 为US100=￥680.89 进出口公司存入银行的人民币金额为： 150000 680.89%=1021335 会计分录为： 借： 科目 US150000 贷：货币兑换 US150000 借：货币兑换 ￥ 1021335 贷：吸收存款单位活期存款 ￥ 1021335,2019年4月20日,商学院：宁学江,卖出外汇（售汇） （1）卖出外币现钞 卖出外币现钞，银行收取人民币现金（或存款）= 外币现钞金额钞卖价 会计分录为： 借：库存现金 人民币 贷：货币兑换 人民币 借：货币兑换 外币 贷：库存现金 外币,银行卖出外汇业务,卖出外币现钞,卖出现汇业务,2019年4月20日,商学院：宁学江,例 一客户谢某持人民币现金要求兑换美元现钞 200元。当日美元钞卖价US100 =￥683.61 银行因卖出200美元现钞，应向客户收取的人民币现金（存款）数额为： 200 683.61 % = 1367.22 会计分录为： 借：库存现金或吸收存款单位活期存款 ￥1367.22 贷：货币兑换 ￥1367.22 借：货币兑换 US200 贷：库存现金 US