施工企业会计课件

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1、第三章 施工企业会计,五,四,三,二,一,施工企业会计的特点,周转材料的核算,临时设施的核算,工程成本的核算,工程价款结算的核算,本章内容,五,二,二,一,施工企业会计核算的特点,施工企业工程成本的核算,本章重点,本章学习目的和要求,目的： 掌握施工企业特殊业务的会计核算方法。 要求： 首先，要了解施工企业会计核算的特点； 其次，要理解建筑施工行业与其他行业不同的、特殊业务的核算方法，进而掌握对这些特殊业务进行会计处理的技能。,第一节 施工企业会计的特点,一、成本核算对象具有单件性-只能按照建设要求和单个图纸组织单件生产，不能像工业企业那样成批生产 二、核算周期具有长期性-绝大多数体积庞大，造

2、价高、耗费大，施工周期长 三、产成品和在产品的划分具有特殊性-人为划分产成品与在产品，即将工程进度达到预算定额的工作内容、不需要在本企业内部进一步施工，可据以进行结算的分部分项工程作为“已完工程”；将已投料但尚未完成预算定额规定的全部工序和内容，而暂时无法结算的分部分项工程，作为“未完工程”； 四、工程价款的结算方式具有多样性 竣工后一次结算按工程形象进度划分不同阶段进行结算按期对已完工分部分项工程进行结算,竣工后清算.,周转材料，是指企业在施工生产过程中能够多次使用、并可基本保持原有形态而逐渐转移其价值的材料，如模板、挡板、脚手架和其他周转材料等；,第二节 周转材料的核算,周转材料具有以下特

3、征：,(一)周转材料与低值易耗品相类似 周转材料与低值易耗品一样，在施工过程中起着劳动手段的作用，能多次使用而逐渐转移其价值。 (二)具有材料的通用性 周转材料一般都要安装后才能发挥其使用价值，未安装时形同材料，一般应设专库保管。 （三）周转材料种类繁多，用量较大，价值较低，使用期短，收发频繁，易于损耗，经常需要补充和更换，因此将其列入存货进行管理。 管理与核算上，类似于低值易耗品,第二节 周转材料的核算,一、 周转材料 的分类,周转材料按其在施工生产过程中的用途不同，一般可分为下四类：,(一)模板 模板是指浇灌混凝土用的钢、木或钢组合模型板，以及配合模板使用的支撑材料、滑膜材料和扣件等在内。

4、按固定资产管理的固定钢模和现场使用固定大模板则不包括在内。 (二)挡板 挡板是指土方工程使用的挡土板等，包括用于挡板的支撑材料。 (三)架料 架料是指搭脚手架用的竹竿、木杆、竹木跳板、钢管及其扣件等。 (四)其他 其他是指除以上各类之外，作为流动资产管理的其他周转材料，如塔吊使用的轻轨、枕木(不包括附属于塔吊的钢轨)以及施工过程中使用的安全网等。,二、周转材料的摊销,在施工过程中可以多次使用，并不改变其原有的实物形态，其价值逐渐转移到工程成本中去，因此，企业应根据周转材料的具体使用情况，采取合适的摊销方法进行价值摊销。,二、周转材料的摊销,1、一次摊销法 2、分期摊销法 周转材料每月摊销额=

5、3、分次摊销法 周转材料每次摊销额= 本期摊销额=每次摊销额本期使用次数 4、定额摊销法 周转材料本期摊销额 =本期完成的实物工作量单位工程周转材料消耗定额,一次摊销法 “一次摊销法”是指在领用周转材料时，将其全部价值一次计入成本、费用的方法。这种方法适用于易腐、易糟的周转材料，如安全网等。,分期摊销法 “分期摊销法”是根据周转材料的预计使用期限分期摊入成本、费用。 这种方法一般适用于经常使用或使用次数较多的周转材料，如脚手架、跳板、塔吊轻轨及枕木等。 其计算公式如下：,例1某工程领用跳板一批，计划成本5000元，预计使用15个月，预计残值率为10%，计算当月周转材料摊销额。 周转材料月摊销额

6、= 5000(1-10%)/15 =300(元),分次摊销法 “分次摊销法”是根据周转材料的预计使用次数将其价值分次摊入成本、费用。这种方法一般适用于使用次数较少或不经常使用的周转材料，如预制钢筋混凝土构件所使用的定型模板和土方工程使用的挡板等能分清使用次数的周转材料。 其计算公式如下： 平均每次摊销额 = 周转材料计划成本 (1-残值率)/预计使用次数 周转材料本期摊销额=本期使用次数周转材料平均每次摊销额,例2某工程领用定型模板一批，其计划成本8000元，预计残值率为10%，预计使用6次，当月使用2次，计算当月周转材料摊销额。 周转材料平均每次摊销额= 8000(1-10%)/6 =120

7、0(元) 周转材料本月摊销额=21 200=2 400(元),定额摊销法 “定额摊销法”是根据实际完成的实物工程量和预算定额规定的周转材料消耗定额，计算确认本期摊入成本、费用的金额。这种方法适用于各种模板等周转材料。 其计算公式如下： 本期摊销额 = 本期完成的实物工程量 单位消耗定额 例3某施工单位现场预制混凝土构件，领用木板一批。根据预算定额规定，完成每立方米工程量木模板的消耗定额为80 元,本月实际完成100立方米。 计算本月木模板摊销额如下： 本月周转材料摊销额=100 80 = 8 000(元),摊销方法一旦确定不能随意变更 在实际工作中，无论采用哪几种方法摊销（一次摊销法除外），都

8、不能与实际损耗完全一致。（这是由于施工企业都是露天作业，周转材料的使用、堆放都受到自然条件的影响。）另外，施工过程中安装拆卸的技术水平、工艺水平，都对周转材料的使用寿命影响很大。 因此，企业无论采用何种方法对周转材料进行摊销，都应在工程竣工时或定期对周转材料进行盘点，以调整各种摊销方法的计算误差，确保工程或产品计算的正确性。,三、周转材料摊销的调整,应补提摊销额=应提摊销额已提摊销额 （一）应提摊销额的计算 降低成色周转材料应提摊销额 =降低成色周转材料计划（实际）成本(1确定的成色百分比) 报废周转材料应提摊销额 =报废周转材料计划（实际）成本残值 短缺周转材料应提摊销额 =短缺周转材料计划

9、（实际）成本,三、周转材料摊销额的调整,（二）已提摊销额的计算,四、周转材料的核算 （一）周转材料业务核算的程序,(一)企业购入、自制、委托外单位加工完成并已验收入库的周转材料等，比照“原材料”科目进行处理。 （二）采用一次转销法的，领用时应按其价值全部计入成本，借记“工程施工-合同成本”等账户，贷记“周转材料-在库周转材料”； （三）采用其他摊销方法的，领用时应按计划或实际成本，借记本“周转材料-在用周转材料”；贷记本“周转材料-在库周转材料”；摊销时应按摊销借记“工程施工-合同成本”等账户，贷记“周转材料-周转材料摊销”； （四）周转材料报废、短缺时，按已提摊销额借记 “周转材料-周转材料

10、摊销”；按入库残料价值借记“原材料”账户；按应补提的摊销额借记“工程施工-合同成本”；按计划或实际成本，贷记本“周转材料-在库周转材料”；账户。,四、周转材料的核算,（二）周转材料核算举例 例3-7：企业购入一批架料，实际成本43 600元，计划成本43 000元，货款已支付，架料已验收入库。作如下会计处理： 支付货款时： 借：材料采购周转材料 43 600 贷：银行存款 43 600 验收入库时： 借：周转材料在库周转材料 43 000 贷：材料采购周转材料 43 000 月末结转材料成本差异： 借：材料成本差异周转材料 600 贷：材料采购周转材料 600,【例3-8】P55甲工程领用库存

11、的安全网（一次摊销），计划成本为1500元，材料成本差异率为1%。 借：工程施工合同成本1500 贷：周转材料在库周转材料1500 借：工程施工合同成本15 贷：材料成本差异15,【例3-9】P55甲工程领用库存的新架料一批，计划成本为13000元。 借：周转材料在用周转材料13000 贷：周转材料在库周转材料13000 【例3-10】P55甲工程按规定的摊销方法计提本期架料应提摊销额600元。 借：工程施工合同成本600 贷：周转材料周转材料摊销600,【例3-11】P55甲工程将不需要的模板退回仓库，计划成本4600元，估计成色为75%，在用模板计划成本为10000元，账面已摊销额3000

12、元。 应提摊销额=4600（1-75%）=1150 已提摊销额=4600（3000/10000）=1380 补提摊销额=1150-1380= -230 借：工程施工合同成本 230 贷：周转材料周转材料摊销 230,【例3-12】甲工程报废挡板一批，计划成本为5000元，残值为400元，已验收入库，材料的成本差异率-2%，挡板账面计划成本20000元，已提摊销额15000元。 应提摊销额=5000-400=4600元 已提摊销额=5000（15000/20000）=3750元 补提摊销额=4600-3750=850元 借：工程施工合同成本850 贷：周转材料周转材料摊销850 借：原材料400

13、 周转材料周转材料摊销4600 贷：周转材料在用周转材料5000 借：材料成本差异100 贷：工程施工合同成本100,【例3-13】甲工程竣工盘点，发现短缺架料300元。假设甲工程在用架料账面余额5000元，在用架料账面累计摊销额为4000元，材料成本差异率为1% 应提摊销额=300元 已提摊销额=300（4000/5000）=240元 补提摊销额=300-240=60元 借：工程施工合同成本60 贷：周转材料周转材料摊销60 借：周转材料周转材料摊销300 贷：周转材料在用周转材料300 借：工程施工合同成本（甲工程） 3 贷：材料成本差异-周转材料 3,第三节 临时设施的核算,一、临时设施

14、的内容： 临时设施是施工企业为保证施工和管理的正常进行而建造的各种临时性生产、生活简易设施。,（一）大型临时设施,施工人员的临时宿舍。 食堂、浴室、医务室、图书馆、理发室和托儿所等现场临时性文化福利设施。 施工单位及附属企业在现场的临时办公室。 现场各种临时仓库和施工机械设备库。 临时铁路专用线、轻便轨道、塔式起重机路基、临时道路、厂区刺网、围墙等。 施工过程中应用的临时给水、排水、供电、供热和管道等。 施工现场的混凝土构件预制厂、混凝土搅拌站、钢筋加工厂、木材加工厂以及配合单位的附属加工厂等临时性建造物。,（二）小型临时设施,现场施工和警卫安全用的小型临时设施，如作业棚、休息棚、茶炉棚、化灰

15、池、施工用不固定的水管、电线、宽三米以内的便道、临时刺网等。 保管器材用的小型临时设施，如简易料棚、工具储藏室等。 行政管理用的小型临时设施，如工地收发室等。,二、临时设施的核算,1临时设施购建的核算 企业对于购入的临时设施，应按购入时的实际支出，借记“临时设施”账户，贷记“银行存款”等账户。对于通过建筑安装活动建造完成的临时设施，在建造过程中发生的各种支出，先通过“在建工程”账户核算，即发生费用时，借记“在建工程”账户，贷记“原材料”、“应付职工薪酬”等账户；建造完工交付使用时，按建造期间发生的实际成本，借记“临时设施”账户，贷记“在建工程”账户。,借：临时设施 贷：银行存款等,构建时：借：

16、在建工程 贷：原材料/应付职工薪酬等 交付使用时：借：临时设施 贷：在建工程,购买,构建并交付使用,1、临时设施构建的核算,【例3-14】P57企业为进行机械厂厂房工程施工，在施工现场搭建一个临时材料库，领用材料计划成本为14000元，发生人工费用2000元，以银行存款支付其他费用1240元，本月材料成本差异率为2%，搭建完工随即交付使用。 搭建时 借：在建工程17520 贷：原材料14000 应付职工薪酬2000 材料成本差异280 银行存款1240 完工交付使用 借：临时设施17520 贷：在建工程17520,【例3-15】P58企业在机械厂厂房工程施工现场附近购入一处旧房，作为临时办公用房，房款6000元以银行存款支付。 借：临时设施6000 贷：银行存款6000,2临时设施摊销的核算,企