审计第二章幻灯片

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1、第二章 注册会计师执业规范体系,案例：安然公司事件。安达信事务所明知安然公司存在财务作假而没有予以披露；安达信承接的安然公司的不同业务之间存在利益冲突；安然公司财务主管人员与安达信存在利害关系，安然公司数名掌管财务的高层来自安达信。,第一节 审计准则,审计准则是由审计主管部门制定的，用以规定审计人员应有的素质和专业资格，规范和指导其执业行为，衡量和评价其工作质量的权威性标准。,一、审计准则的含义及其作用,其作用可概括为以下几个方面： 审计准则有助于实现审计工作的规范化 审计准则有助于提高审计工作质量 审计准则有助于明确审计责任，维护审计人员的合法权益 审计准则有助于增进社会公众对审计工作结果的

2、信任,中国注册会计师执业准则的框架结构,注册会计师业务准则（CPA的技术规范）,注册会计师执业准则,会计师事务所质量控制准则 （事务所的管理标准）,鉴证业务准则,相关服务准则,审计,审阅,其他,鉴证业务：注册会计师对鉴证对象信息提出结论，增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息的信任程度。 包括：三方关系、鉴证对象、标准、证据、鉴证报告,1.三方关系,注册会计师、责任方和预期使用者 三方关系：注册会计师对由责任方负责的鉴证对象或鉴证对象信息提出结论，以增强责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息的信任程度。,2.鉴证对象,鉴证对象：财务状况、经营成果、现金流量 鉴证对象信息：财务报告,3.标准,

3、评价或计量鉴证对象的基准 企业会计准则企业会计制度,4.证据,注册会计师从事鉴证业务，提出鉴证结论，必须以充分、适当的证据为基础。 取得充分、适当的证据是注册会计师提出合理鉴证结论的前提。,5.鉴证报告,针对鉴证对象信息或（鉴证对象）在所有重大方面是否符合适当的标准，注册会计师在实施鉴证程序的基础上，应以书面报告的形式发表能够提供一定保证程度的结论。,审计：合理保证 积极方式 审阅：有限保证 消极方式 其他鉴证业务：鉴证内部控制 相关服务：代编财务信息、执行商定程序、提供管理咨询,合理保证：高水平保证，以积极方式提出结论。 例如：“我们认为，根据标准，内部控制在所有重大方面是有效的”或“我们认

4、为，责任方作出的根据标准，内部控制在所有重大方面是有效的这一认定是公允的”。 有限保证：低于高水平保证，以消极方式提出报告。 例如：“基于本报告所述的工作，我们没有注意到任何事项使我们相信，根据标准，系统在任何重大方面是无效的”或“基于本报告所述的工作，我们没有注意到任何事项使我们相信，责任方作出的根据标准，系统在所有重大方面是有效的这一认定。,下列选项中，不属于鉴证业务中的三方关系是（ ） A注册会计师 B责任方 C委托人 D预期使用者,根据注册会计师鉴证业务基本准则，注册会计师鉴证业务要素包括( ) A.三方关系 B.鉴证对象 C.标准 D.证据和鉴证报告 E.质量控制,第二节 审计职业道

5、德规范,职业道德是某一执业组织以公约、守则等形式公布的，其会员自愿接受的职业行为标准。 注册会计师职业道德是注册会计师职业品德、职业纪律、专业胜任能力及职业责任等的总称。,一、审计职业道德的含义,二、职业道德基本原则,1.诚信,审计人员不得与这些信息发生牵连 含有虚假或误导性的陈述 含有缺乏根据的陈述或信息 存在遗漏或含糊其辞的信息,2.独立性,实质上独立：注册会计师在发表意见时其职业判断不受影响，公正执业，保持客观和职业怀疑。 形式上独立：注册会计师避免使得拥有充分相关信息的理性第三方推断其公正性、客观性或职业怀疑态度受到损害。,3.客观和公正,审计人员力求公正，不因成见或偏见、利益冲突和他

6、人影响而损害其独立性。,4.专业胜任能力和应有的关注,专业胜任能力：是指审计人员具有专业知识、技能和经验，能够经济有效的完成客户的委托。 应有关注：注册会计师在执业过程中保持职业谨慎，以质疑的思维方式评价获取审计证据的有效性，并对产生怀疑的证据保持警觉。,5.保密,可以披露涉密信息的情形： 法律法规允许，并且取得客户授权。 为法律诉讼、仲裁准备文件或提供证据，向监管机构报告违法行为。 在法律诉讼、仲裁中维护自己的合法权益。 接受注册会计师协会或监管机构的执业质量检查。 其他,6.良好的职业行为,履行对公众、客户、同行的责任。,三、职业道德概念框架,对遵循职业道德产生不利影响的因素,自身利益,鉴

7、证业务项目组成员在鉴证客户中拥有直接经济利益 会计师事务所的收费过分依赖某一客户 鉴证业务项目组成员与鉴证客户存在重要且密切的商业关系 会计师事务所担心可能失去某一重要客户 鉴证业务项目组成员正在与客户协商受雇于该客户 会计师事务所与客户就鉴证业务达成了或有收费的协议 评价曾经提供的专业服务时，发现了重大错误,自我评价,会计师事务所在对客户提供财务系统的设计或操作服务后，又对系统运行的有效性出具鉴证报告。 会计师事务所为客户编制原始数据，这些数据构成了鉴证业务的对象 鉴证业务项目组成员担任或最近担任客户的董、高，或所处职位能够对鉴证对象施加重大影响的员工。 会计师事务所为鉴证客户提供直接影响鉴

8、证对象信息的其他服务。,过度推介,会计师事务所推介审计客户的股份 在审计客户与第三方发生诉讼或纠纷时，注册会计师担任该客户的辩护人,密切关系,项目组成员的近亲属是客户的董、高或能对业务对象施加影响的员工。 客户的董、高或所处职位能够对业务对象施加重大影响的员工曾经担任事务所项目合伙人。 注册会计师接受客户的礼品或款待。 会计师事务所合伙人或高级员工与审计客户存在长期业务关系。,外在压力,会计师事务所受到客户解除业务关系的威胁 审计客户表示，如果会计师事务所不同意对某项交易的会计处理，则不再委托其承办拟议中的非审计业务。 客户威胁将起诉会计师事务所 会计师事务所受到降低收费的影响而不恰当的缩小工

9、作范围 由于客户员工对所讨论的事项更具有专长，注册会计师面临服从其判断的压力 会计师事务所合伙人告知注册会计师，除非同意审计客户不恰当的会计处理，否则影响晋升。,1.下列情形中属于产生经济利益威胁的有（ ）。 A.在被审计单位拥有直接经济利益 B.审计项目组成员与审计客户进行雇佣协商 C.审计项目负责人长期与被审计单位总裁个人发生借贷关系 D.会计师事务所承接的审计业务没有采用或有收费安排,2.下列情形中属于产生自我评价威胁的有（ ）。 A.审计项目组成员现在是或最近曾是客户的董事或高级管理人员 B.审计项目组成员与审计客户的董事存在直系亲属关系 C.审计客户的董事最近曾是会计师事务所的合伙人

10、 D.审计项目负责人最近曾受雇于客户,3.下列可能威胁独立性情形的有（ ） A.收费主要来源于某一鉴证客户 B.与鉴证客户不存在专业服务收费以外的经济利益 C.为鉴证客户编制属于鉴证业务对象的数据或其他记录 D.鉴证客户的董事、经理或者其他关键管理人员是会计师事务所的前高级管理人员 E.受到鉴证客户降低收费的压力而不恰当地缩小工作范围,具体运用,经济利益 会计师事务所、审计项目组成员及其近亲属在审计客户拥有直接经济利益或重大间接经济利益。,贷款和担保 会计师事务所、审计项目组成员及其近亲属从银行或类似金融机构等审计客户取得贷款或担保。 分情况考虑,商业关系 会计师事务所、审计项目组成员及其主要

11、近亲属与审计客户之间存在经营关系，会因自身利益或外在压力对独立性产生不利影响。,家庭和私人关系 审计项目组成员与鉴证客户的董、高、特存在家庭或个人关系，产生经济利益、关联关系或外界压力的威胁。,与审计客户发生雇佣关系 审计项目组前任成员或合伙人加入审计客户担任董、高、特，独立性可能受到威胁。,最近曾在鉴证客户工作 审计项目组成员在财务报告涵盖期间内曾担任审计客户的董、高、特，会因自身利益、自我评价或密切关系产生不利影响。,与审计客户存在长期业务关系 会计师事务所长期委派同一名合伙人或高级员工执行某一客户的审计业务，因密切关系和自身利益产生不利影响。,向审计客户提供非鉴证服务 涉及管理层职责和编

12、制业务对象数据和记录的工作 代编财务报表、制订公司战略,1.下列情况中，对注册会计师执行审计业务的独立性影响最大的是( ) A注册会计师的母亲退休后担任被审计单位工会的文艺干事 B注册会计师的配偶现在是被审计单位开户银行的业务骨干 C注册会计师的一位朋友拥有被审计单位的股票 D注册会计师的妹妹大学毕业后在被审计单位担任现金出纳,2.下列各情况中，不影响会计师事务所和注册会计师独立性的是（ ） A.注册会计师的中学同学，是被审计单位的财务经理 B.会计师事务所的办公用房系向被审计单位租用的 C.注册会计师的父亲，拥有被审计单位12 000股股票 D.注册会计师的弟弟，是被审计单位的副董事长,3.

13、下列各情况中，不影响会计师事务所和注册会计师独立性的是( ) A.注册会计师的父亲拥有被审计单位1200股股票 B.注册会计师的弟弟是被审计单位的副董事长 C.注册会计师的中学同学是被审计单位的一名汽车驾驶员 D.会计师事务所的办公用房是向被审计单位租用的,例题： 上市公司甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户。 1.注册会计师A购买了甲公司的股票。 2.注册会计师B的妻子在甲公司担任财务总监。 3.注册会计师C曾在甲公司人力资源负责培训工作。 4.审计过程中适逢甲公司招聘高级管理人员，A注册会计师应甲公司要求就是否录用形成书面意见。,防范措施 法律法规层面的防范措施 具体工作中采取的防范措

14、施,四、专业服务委托,接受客户关系 承接业务 客户变更委托,五、收费 考虑因素：知识技能和经验、时间、承担责任 或有收费：收费与否或收费多少以鉴证工作结果或实现特定目的为条件。,六、专业服务营销 不能对其能力进行广告宣传 七、礼品和款待,第三节 审计质量控制准则,一、审计质量控制的含义和要素 审计质量控制是指会计师事务所为确保审计质量符合审计准则的要求而制定和采用的控制政策和程序。,二、中国注册会计师质量控制体系,全面质量控制 审计项目质量控制,（一）全面质量控制,对业务质量承担领导责任 职业道德规范 客户关系和具体业务的接受与保持 人力资源 业务执行 业务工作底稿 监控 记录,（二）审计项目

15、质量控制,委派工作 指导 监督 检查 复核,第四节 审计人员的法律责任,审计法律责任是指注册会计师未能履行审计责任，违反法律、执业准则而应该承担的法定责任。,（一）表现形式,诉讼爆炸 “深口袋理论” 保险危机,1999年，安永会计师事务所同意向山登公司的股东支付3.35亿美元的赔款。 2001年6月，因“废物处理公司”一案，安达信受到华盛顿联邦法院700百万美元的罚款，四位合伙人因职业行为不当被判3-5万美元的罚款，并受到1-5年的禁业审计处罚。 2001年，德勤为日本Fortress公司掩盖负债情况，最终该项诉讼让德勤付出了2亿多美元 的赔偿。 2005年，毕马威因避税产品而被SEC处罚约2

16、亿美元。,二、法律责任的成因,（一）被审单位的责任 错误、舞弊与违法行为 错误：财务报表中存在的无意错报或漏报。 舞弊：使用欺骗手段获取不当利益的故意行为 违法行为：被审计单位有意或无意地违反会计准则和相关会计制度之外的法律法规的行为。,经营失败 经营失败：是指被审计单位发生债务危机、甚至破产清算，无法持续经营的情况。 审计失败：注册会计师提出了错误的审计意见,（二）注册会计师的责任,违约：违反审计业务约定书 过失：缺少职业谨慎 欺诈：欺骗或坑害他人为目的的一种故意的错误行为,（三）法律责任的种类,1.民事责任：违约、过失、欺诈 2.行政责任：违约、过失 （1）人：警告、暂停、吊销 （2）所：警告、没收、罚款、暂停、撤销 3.刑事责任：欺诈,四、避免法律诉讼的防范措施,严格遵循职业道德和专业标准的要求 建立健全会计师事务所质量控制制度 与委托人签订审计业务约定书 审慎选择被审计单位 深入了解被审计单位的业务 提取风险