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1、应收及预付款项,重庆电子工程职业学院 财经学院,1,一、概述 常见于企业在日常生产经营过程中发生的各项债权。泛指企业拥有的将来获取现款、商品或劳务的权利。,对于应收款项和预付款项；虽同属债权，但对应标的不同： 应收：应该收取但目前尚未收到，未来收到的应是现金或银行存款。 预付：未来应支付，但现在预先支付，未来收到的应是商品或劳务。,重庆电子工程职业学院 财经学院,2,二、应收票据 财务核算中的应收票据特指企业因销售商品、提供劳务等而收到的“商业汇票”。,商业汇票： 是收款人或付款人（或承兑申请人）签发，由承兑人承兑，并于到期日向收款人或被背书人支付确定金额款项的一种结算方式。 其付款时间、付款
2、方式及付款保障上明显区别于银行汇票和银行本票。,重庆电子工程职业学院 财经学院,3,（一）应收票据的分类,重庆电子工程职业学院 财经学院,4,（二）应收票据核算账户设置 设置应收票据总分类账户，可按照出票人、承兑人设置明细分类账户核算。 为方便管理可设置“应收票据备查登记簿”,应收票据备查登记簿,重庆电子工程职业学院 财经学院,5,（三）应收票据账务处理,借：应收票据 贷：相关账户,借：应收票据 贷：应收账款,借：银行存款 贷：应收票据,借：应收账款 贷：应收票据,新业务收到,抵付之前应收账款,到期收到票款,到期未收到,重庆电子工程职业学院 财经学院,6,【例题】甲公司2012年3月1日向乙公
3、司销售一批产品，货款为150万元，适用的增值税税率为17%，收到已承兑的商业承兑汇票一张。产品成本100万元。甲公司（销售方）编制如下会计分录： 借：应收票据 175.5（15015017%） 贷：主营业务收入 150 应交税费应交增值税（销项税额） 25.5 【例题】上述应收票据到期，如数收回票款，根据银行收款通知： 借：银行存款 175.5 贷：应收票据 175.5 【例题】上述应收票据到期，因对方账户余额不足被拒付，根据银行拒付通知： 借：应收账款 175.5 贷：应收票据 175.5,重庆电子工程职业学院 财经学院,7,应收票据转让 为获取商品或劳务、偿还债务、取得流动资金，将未到付款
4、期限的商业汇票以背书或贴现的方式予以处理。,重庆电子工程职业学院 财经学院,8,【例题】甲公司于2012年4月15日将130万元的应收票据背书转让，以取得生产经营所需的A种材料，该材料价款为150万元，适用的增值税税率为17%，其余款项以银行存款支付。甲公司应编制会计分录： 借：原材料 150 应交税费应交增值税（进项税额） 25.5 贷：应收票据 130 银行存款 45.5,重庆电子工程职业学院 财经学院,9,【例题1】甲公司持应收票据向银行贴现（不附追索权），票面金额175.5万元，贴现息0.5万元，其余款项收回存入银行。 借：银行存款 175-收到部分 财务费用 0.5-少收部分 贷：应
5、收票据 175.5-全部,【例题2】甲公司持应收票据向银行贴现（附追索权），票面金额175.5万元，贴现息0.5万元，其余款项收回存入银行。 借：银行存款 175-收到部分 贷：短期借款 175-收到部分,【例题3】承例题2，到期时，银行足额收到票据款 借：短期借款 175 财务费用 0.5 贷：应收票据 175.5,思考：承例题2，到期时，银行未能收到票据款，贴现企业应作何处理？,重庆电子工程职业学院 财经学院,10,对于已到期但未能收回相关款项的应收票据，以下处理正确的是,转入到“应收账款”账户,作为已发生的坏账，冲减“坏账准备”,转入到“其他应收款”账户,不予处理，后期继续凭此票据进行收
6、款,A,B,C,D,提交,重庆电子工程职业学院 财经学院,11,所收到的以下票据中，应计入“应收票据”的有,银行本票和银行汇票,现金支票和普通支票,商业承兑汇票,银行承兑汇票,A,B,C,D,提交,重庆电子工程职业学院 财经学院,12,三、应收账款 是指企业因销售商品、产品，提供劳务等，应向购货单位或接受劳务的单位收取的款项。 强调产生的原因为销售商品或提供劳务，其组成内容通常包括： 应收取的货款 应收取的增值税销项税额 代购货单位垫付的包装费、运杂费等。,重庆电子工程职业学院 财经学院,13,3.1账户设置： “应收账款”总分类账户，同时按照应收单位设置明细分类账户。,重庆电子工程职业学院
7、财经学院,14,3.2应收账款入账金额的确定,按实际发生额计价入账价税合计数+代垫费用,注意有关商业折扣和现金折扣的处理,重庆电子工程职业学院 财经学院,15,某企业销售商品一批，增值税专用发票上标明的价款为60万元，适用的增值税税率为17%，为购买方代垫运杂费为2万元，款项尚未收回。该企业确认的应收账款为（ ）万元。,60,62,70.2,72.2,A,B,C,D,提交,重庆电子工程职业学院 财经学院,16,3.3应收账款账务处理基本流程,重庆电子工程职业学院 财经学院,17,【例题】甲公司采用托收承付结算方式向乙公司销售商品一批，价款300 000元，增值税51 000元，以银行存款代垫运
8、杂费6 000元，已办理托收手续。 借：应收账款 357000 贷：主营业务收入 300000 应交税费应交增值税（销项税额）51000 银行存款 6000 【例题】甲公司实际收到款项，根据银行收款通知： 借：银行存款 357000 贷：应收账款 357000 【例题】甲公司收到3个月到期的商业汇票，用以抵付上述货款： 借：应收票据 357000 贷：应收账款 357000 思考：若甲公司销售该批商品时，给予乙公司20%的商业折扣，会计核算时应如何处理？,重庆电子工程职业学院 财经学院,18,四、应收股利、应收利息,重庆电子工程职业学院 财经学院,19,公司持有某上市公司股票，该项投资被划分为
9、交易性金融资产。2019年5月，被投资单位宣告发放2018年现金股利，按投资份额，公司应收取的现金股利为200 000元（不考虑相关税费） 借：应收股利某公司 200 000 贷：投资收益 200 000 2019年6月，接银行通知，实际收到该项现金股利200 000元 借：其他货币资金存出投资款 200 000 贷：应收股利某公司 200 000 思考：若该项投资为非上市公司股票，其他条件不变，当收到该项现金股利时应如何处理？,重庆电子工程职业学院 财经学院,20,甲公司持有非上市公司丁股份有限公司60%的股份，拥有对丁公司的实际控制权（按准则规定，该项长期股权投资应采用成本法进行核算）。2
10、018年1月10日，丁公司宣告2017年现金股利分红决议公告，分配2017年现金股利100万元，现金股利实际支付日期为2018年1月30日。 2018年1月10日，按分红决议，根据持股份额： 借：应收股利丁公司 600 000 贷：投资收益 600 000 2018年1月30日，根据收到的开户银行收款通知： 借：银行存款XX银行 600 000 贷：应收股利丁公司 600 000,重庆电子工程职业学院 财经学院,21,甲公司持有非上市公司丁股份有限公司20%的股份，判断对丁公司有重大影响（按准则规定，该项长期股权投资应采用权益法进行核算）。2018年1月10日，丁公司宣告2017年现金股利分红
11、决议公告，分配2017年现金股利100万元，现金股利实际支付日期为2018年1月30日。 2018年1月10日，按分红决议，根据持股份额： 借：应收股利丁公司 200 000 贷：长期股权投资损益调整 200 000 2018年1月30日，根据收到的开户银行收款通知： 借：银行存款XX银行 200 000 贷：应收股利丁公司 200 000,重庆电子工程职业学院 财经学院,22,甲公司2018年1月1日购入某公司同日发行的债券，面值100万，票面利率6%，期限3年，每年付息一次（无利息调整事项）。 2018年6月30日，按应收利息金额 债券利息=面值*票面利率*计息期=100万*6%*1=6万
12、 借：应收利息某公司 60 000 贷：投资收益 60 000 实际收到该部分利息时 借：银行存款 60 000 贷：应收利息某公司 60 000 思考：若此债券付息方式为一次性还本付息，甲公司应如何确认利息？,重庆电子工程职业学院 财经学院,23,五、预付账款 企业按照合同规定预付的款项。 预付此部分款项的目的是为了将来取得收款方的商品或劳务。,预付款项不多的企业，可以不设“预付账款”科目，而直接在“应付账款”科目核算。 编制“资产负债表”时，应当将“预付账款”和“应付账款”项目的金额分别反映。,重庆电子工程职业学院 财经学院,24,注意事项： 收到商品或劳务时直接按照应付金额贷记预付账款即
13、可，无需考虑实际预付金额。 企业的预付账款，如有确凿证据表明其不符合预付账款性质，或者因供货单位破产、撤销等原因已无望再收到所购货物的，应将原计入预付账款的金额转入其他应收款。,重庆电子工程职业学院 财经学院,25,【例题】设置“预付帐款”账户：甲公司向乙公司采购材料5000公斤，每公斤单价10元，所需支付的款项总额5万元。按照合同规定向乙公司预付货款的50%，验收货物后补付其余款项。 甲公司应编制会计分录： （1）预付50%的货款时： 借：预付账款乙公司 25 000 贷：银行存款 25 000 （2）收到乙公司发来的5000公斤材料，验收无误，增值税专用发票记载的货款为5万元，增值税额为8
14、 500元，余款未付。 借：原材料 50 000 应交税费应交增值税（进项税额） 8 500 贷：预付账款乙公司 58 500（全额） （3）甲公司以银行存款补付所欠款项 33 500元： 借：预付账款乙公司 33 500 贷：银行存款 33 500 （与预付相同）,重庆电子工程职业学院 财经学院,26,【例题】不设置“预付帐款”账户：甲公司向乙公司采购材料5000公斤，每公斤单价10元，所需支付的款项总额5万元。按照合同规定向乙公司预付货款的50%，验收货物后补付其余款项。 甲公司应编制会计分录： （1）预付50%的货款时（不设预付账款账户） 借：应付账款乙公司 25 000 贷：银行存款
15、25 000 （2）材料入库（款已预付，不设预付账款账户） 借：原材料 50 000 应交税费应交增值税（进项税额） 8 500 贷：应付账款乙公司 58 500 （3）甲公司以银行存款补付所欠款项 33 500元： 借：应付账款乙公司 33 500 贷：银行存款 33 500,重庆电子工程职业学院 财经学院,27,六、其他应收款 企业除应收票据、应收账款、预付账款、应收股利、应收利息等应收项以外的其他各种应收、暂付款项。 常见其他应收款： 应收的各种赔款、罚款，如因企业财产等遭受以外而应向有关保险公司收取的赔款等。 应收的出租包装物租金。 应向职工收取的各种垫付款项，如为职工垫付的水电费。应由职工负担的医药费、房租费。 存出保证金，如租入包装物支付的押金。 其他各种应收、暂付款项。 预付账款转入。 备用金，如向企业各有关部门拨出的备用金。,重庆电子工程职业学院 财经学院,28,【例题】甲公司在采购过程中发生材料毁损，按保险合同约定，由保险公司赔偿损失30000元，赔款尚未收到。甲公司材料采用计划成本法核算；应编制会计分录： 借：其他应收款xx保险公司 30000 贷：材料采购 30000 【例题】承接上例，
