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1、2.3 会计循环之编制财务报表,本讲学习内容,编制财务报表 会计基础 会计信息质量要求,1 编制财务报表,财务报告与财务报表,财务报告包括： 审计报告 财务报表 资产负债表 利润表及利润分配表 现金流量表 所有者权益变动表 财务报表附注,财务报表的分类按照编报期间分,年度财务报表 中期财务报表：是以短于一个完整会计年度的报告期为基础编制的财务报表，包括季报和半年报等。,财务报表的分类按照编报主体分,个别财务报表：是由企业在自身会计核算基础上对账簿记录进行加工而编制的财务报表，主要用以反映企业自身的财务状况、经营成果和现金流量情况。 合并财务报表：是以母公司和子公司组成的企业集团为会计主体，根据
2、母公司和所属子公司的财务报表，由母公司编制的综合反映企业集团财务状况、经营成果和现金流量情况的财务报表。,如何查找财务报表？,如何查找财务报表？,如何查找财务报表？,如何查找财务报表？,资产负债表与利润表之间的数量关系,资产负债表,所有者权益,盈余公积 未分配利润,未分配利润（期末）,利润分配（本期）,净利润（本期）,未分配利润（期初）,利润表 及利润 分配表,资产,负债,实收资本 资本公积,资产负债表与现金流量表之间的数量关系,资产负债表,所有者权益,经营性现金流入 经营性现金流出 投资性现金流入 投资性现金流出 筹资性现金流入 筹资性现金流出,现金及现金等价物（期初） +现金及现金等价物变
3、动额（本期）,现金流量表,资产,负债,库存现金 银行存款 ,=现金及现金等价物（期末）,资产负债表是反映企业某一特定时点财务状况的财务报表，也称财务状况表。 资产负债表的结构是“资产=负债+所有者权益”这一会计恒等式的分项目展开。 资产负债表是一张静态报表，反映企业在某一时日的资产、负债和所有者权益及其相互关系的信息。 在资产负债表中： 资产按其流动性高低排列 负债按偿还时期早晚排列 所有者权益按可分配性能低高排列,资产负债表特定时点的财务状况,账户式资产负债表,资产负债表特定时点的财务状况,报告式资产负债表,资产负债表特定时点的财务状况,举例： 华天便利店的资产负债表 编制依据： 结账后的会
4、计账户 举例： Ivan和Fredrick种植期期末的资产负债表,资产负债表特定时点的财务状况,利润表特定时期的经营成果,利润表是反映企业在一定期间的经营成果的会计报表，是“收入-费用=利润”会计方程式的分层次展开。 利润表是一张动态报表。 通过利润表可以全面反映企业的各项收入、成本和费用情况，还可以通过收入与当期费用的配比，确定企业在某一会计期间的利润或亏损，反映企业的经济效益情况。,利润表特定时期的经营成果,利润表特定时期的经营成果,举例： 华天便利店的利润表 编制依据： 收入、费用以及本年利润的结账前T账户 举例： Ivan和Fredrick种植期的利润表,利润表特定时期的经营成果,举例
5、：麦当劳靠什么赚钱？ 汉堡包？ 可乐、薯条？ 供应链？ 集中采购？ 积极参与供应链改造 房地产 公司的主要资产之一 毛利的三分之一的来自直营店，三分之二来自加盟店。在加盟费里收取的重要收入就是房产增值的收益。 卖汉堡包的“房地产公司”。,利润表特定时期的经营成果,麦当劳： 麦当劳或者跟原来的土地拥有者签署2030年的长期租约，或者自己买断整个土地建造房屋，或长期持有，或转租给加盟商。 房地产巨大的升值空间来自： 专业的选址能力？ 积极主动拉动房地产价格的增长： 通过卖汉堡包，形成麦当劳商圈，通过商圈吸引人流，主动地、直接地催动房产价格的提升。,现金流量表：现金从哪里来到哪里去,现金流量表是以现
6、金为基础编制的反映企业财务状况变动过程和结果的报表。 现金流量指企业现金和现金等价物的流入和流出。其中，现金指企业库存现金以及可以随时用于支付的存款。现金等价物指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值风险变动很小的投资。通常包括3个月内到期的短期债券投资。权益性投资变现的金额通常不确定，不属于现金等价物。,现金流量表：现金从哪里来到哪里去,现金流入 销售商品、提供劳务收到的现金 收到的税费返还 收到其他与经营活动有关的现金,现金流出 购买商品、接受劳务支付的现金 支付给职工以及为职工支付的现金 支付的各项税费 支付其他与经营活动有关的现金,经营活动是指企业投资和筹资活动以外的
7、所有交易和事项， 一般与企业创造利润的目的有关。,经营活动产生的现金流量,现金流入 收回投资收到的现金 取得投资收益收到的现金 处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额 处置子公司及其他营业单位收到的现金净额 收到其他与投资活动有关的现金,现金流出 购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金 投资支付的现金 取得子公司及其他营业单位支付的现金净额 支付其他与投资活动有关的现金,投资活动包括购建固定资产、无形资产和其他长期资产、股权投资以及债权投资。,投资活动产生的现金流量,现金流入 吸收投资收到的现金 取得借款收到的现金 发行债券收到的现金 收到其他与筹资活动有关的现金,现金流出
8、 偿还债务支付的现金 分配股利、利润或偿还利息支付的现金 支付其他与筹资活动有关的现金,筹资活动包括债权融资和股权融资。,筹资活动产生的现金流量,现金流量表：现金从哪里来到哪里去,举例： 华天便利店的现金流量表 编制依据： 银行存款等账户的各笔记录 先找出属于投资和筹资活动的，剩下的属于经营活动。,课堂练习,练习五：,2 会计基础,会计基础：权责发生制,“企业应当以权责发生制为基础进行会计确认、计量和报告” 企业会计准则基本准则第九条 权责发生制又称作“应计原则”，即会计上对收入和费用应将其记在实际发生影响的期间，而不是其发生现金收付的期间来确认。,根据某企业9月发生的下列经济业务确定本月收入
9、、费用： 销售产品收到现款120元 销售产品180元，收到现款50元，余款暂欠 收到A单位8月份欠货款200元 收到B 单位交来912月份仓库租金160元 支付已销售产品的采购成本200元 本月应交所得税80元，未交 本月交纳上月所欠办公电话费100元,3 会计信息质量要求,会计信息质量要求,可靠性 相关性 可理解性 可比性 实质重于形式 重要性 谨慎性 及时性,可靠性,“企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。 ” 企业会计准则基本准则第十二条 可靠性的具体要求： 以实际发生的交易
10、或者事项为依据，如实地进行反映； 在符合重要性和成本效益平衡原则的前提下，保证会计信息的完整性。 会计信息应当是中立的、无偏的。,可靠性,举例： 银广夏： 2001年8月，财经杂志发表“银广夏陷阱”一文，银广夏虚构财务报表事件被曝光。专家意见认为，天津银广夏出口德国的为“不可能的产量、不可能的价格、不可能的产品”。以天津广夏萃取设备的产能，即使通宵达旦运作，也生产不出所宣称的数量；产品出口价格高到近乎荒谬；对德出口合同中的某些产品，根本不可能用银广夏所宣称的萃取设备提取。 由专业的房地产评估师评估房地产的价值。,相关性,“企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务
11、会计报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测 。” 企业会计准则基本准则第十三条 举例： 公允价值的运用,相关性,历史成本or公允价值？ 当相关性与可靠性不能兼顾时，在“保证可靠性的前提下尽量提供相关性”。 国际财务报告准则（IFRS）要求广泛运用公允价值，以充分体现相关性的会计信息质量要求。中国准则强调适度、谨慎地引入公允价值，主要是考虑中国作为新兴市场经济国家，许多资产还没有形成活跃市场，会计信息的相关性固然重要，但应当以可靠性为前提。如果不加限制地引入公允价值，就有可能会出现人为操纵利润的现象。因此，中国投资性房地产、生物资产、非货币性资产交换、债务重组等准则规定，只有存
12、在活跃市场、公允价值能够获得可靠计量的情况下，才能采用公允价值计量。,可理解性,“企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务会计报告使用者理解和使用。 ” 企业会计准则基本准则第十四条 会计信息是否具有可理解性，取决于： 信息提供者对会计信息的表达方式； 信息使用者的知识水平和理解力。 举例： 如在财务报表附注中对存在重大不确定性的资产和负债项目做出披露, 交代对未来事件的估计和判断依据,说明计算过程。,可理解性,投资者是否能看懂公司年报？ 西方大量实证研究表明，年报信息的理解难度超越了信息使用群体的认知能力。 年报很难或非常难（Courtis，1998） 要读懂上市公司年报，至少需要大学本科以
13、上的教育程度（Jones Shoemaker, 1994) 美国成年人口中只有不到20的人达到了相当的教育水准，能够理解财务报表附注中86的信息内容。（SmithTafller，1992) 77的年报理解难度，超过了80.7的成年人的能力范围(Still, 1972，英国） 至少有50的股东对年报内容的理解有困难。但一些经济期刊倒比年报好读得多。（ Heath Phelps，1984，财富500强） 根据加拿大国民的教育水准推算，只有44的投资者和8的成年人能够达到完全理解年报的要求（Courties，1986，加拿大） 只有会计从业人员才刚刚达到理解样本年报的水平，而会计专业四年级学生的理解
14、能力与读懂年报所要求的理解水平之间差距较大，这说明年报的理解难度过高。（ Simth Taffler，1992）,可比性,“企业提供的会计信息应当具有可比性 。 ” 企业会计准则基本准则第十五条 同一企业不同时期可比。 同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。 但如果符合会计准则的要求，也可以变更。即：法律和会计准则等行政法规、规章要求变更，或者变更会计政策能够提供更可靠、更相关的会计信息。 确需变更的，应当在附注中说明。 同行业不同企业同一会计期间可比。 不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致、相
15、互可比。,GM 2011,FORD 2011,GM 2010,GM 2011,可比性,举例： 某工业企业的下列做法中，不符合会计信息质量可比性要求的是( )。 A. 企业于2007年1月1日执行新企业会计准则 B. 发出存货的计价方法一经确定，不得随意变更，如需变更需在财务报告附注中说明 C. 因客户的财务状况好转，将坏账准备的计提比例由应收账款余额的30%降为15% D. 鉴于本期经营亏损，将已达到预定可使用状态的工程借款的利息支出予以资本化（即不计入费用）,选项D，属于操纵利润所作的变更，不符合可比性要求。,可比性,举例： 甲、乙两人同时各投资一家类似的商店。一个月以来，甲和乙都支付10,
16、000元采购进相同数量的货物，均支付了5,000元的广告费。本月将商品全部销售出去，甲获得20,000元的销售收入，而乙获得18,000元的销售收入。假设均没有其他收支。 月末，甲将5,000元广告费用全部作为本月费用，本月利润为20,000-10,000-5,000=5,000元。 而乙认为广告费在下月还将继续起作用，因而将它分两个月分摊，本月只承担一半，则本月利润为18,000-10,000-2,500=5,500元。,由于甲和乙对费用（广告费）采用了不同的处理方法，使得二者的利润结果不具有可比性。,实质重于形式,“企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据”。 企业会计准则基本准则第十六条 举例： 企业一种新产
