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1、1,第三节 应收及预付款项,2,应收及预付款项,应收账款（赊销）,应收票据,预付账款,其他应收款,与销售相关,与采购相关,与购销均无关,是企业在结算过程中被外单位和个人临时占用 的流动资产，属于企业的一些短期债权,定义,分类,3,一、应收票据,应收票据的特点 应收票据的核算,4,（一）应收票据的特点 在我国会计实务中，应收票据仅指企业持有的、尚未到期兑现的商业汇票。,1、应收票据的特点： 应收票据是代表债权债务的书面证明，比应收账款具有更强的偿还特征； 应收票据有债务人的签字承诺，偿付条件以书面形式作了明确规定，受国家票据法规保护； 应收票据比应收账款具有更强的流通性； 应收票据是一种流通有价
2、证券，在票据到期之前，是流动性仅次于库存现金和银行存款的货币性流动资产。 2、分类： 按承兑人不同，可分为商业承兑汇票和银行承兑汇票 按是否计息可分为不带息商业汇票和带息商业汇票,5,（二）应收票据的核算,1、 企业设置“应收票据”账户，该科目属于资产类账户。,应收票据,6,2、不带息应收票据的核算,不带息票据的到期价值等于应收票据的面值。 企业收到商业汇票时 借：应收票据 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额） 应收票据到期收回票款时，应按票面金额 借：银行存款 贷：应收票据 商业承兑汇票到期，承兑人无力偿付或违约拒付，收款企业应将到期票据的票面金额转入“应收账款”科目。 （举例见
3、教材67页）,7,（三）应收票据的贴现,（1）贴现是指票据持有人将未到期的票据背书后送交银行，银行受理后从票据到期值中扣除按银行贴现率计算确定的贴现利息，然后将余额付给持票人，作为银行对企业的短期贷款。,8,（2）应收票据贴现的计算过程 第一步，计算票据的到期值。 无息票据，票据的到期值就是其面值。 带息票据，票据的到期值= 票据面值(1+年利率票据到期天数/360) 或票据面值(1+年利率票据到期月数/12) 第二步，计算贴现息。 贴现息=票据到期值贴现率贴现天数/360 贴现天数=贴现日至票据到期日实际天数-1 第三步，计算贴现所得金额。 贴现所得金额=票据到期值-贴现息 （例题见教材68
4、页）,企业持有一张到期日为5月30日，期限为90天，面值为200000元，利率为8%的银行承兑汇票，4月1日，企业将上述银行承兑汇票贴现，贴现率为7.2%，则所得贴现款为（ ）元。 A201592.8 B204000 C197600 D201600,答案：A,9,二、应收账款,应收账款的范围 应收账款的确认 应收账款的核算,10,（一）应收账款的范围 1、应收账款的含义,应收账款是指企业在正常生产经营活动中因销售商品、产品或提供劳务而应向购货单位或接受劳务的单位或个人收取的款项，它是在商业信用条件下由于赊销业务而产生的，属于企业生产经营中的短期债权，代表企业未来能获得的经济利益。 2、范围 应
5、收账款不包括应收股利、应收利息、应收财产索赔款、应收职工欠款等原因形成的债权。,11,下面这几项是否应确认为应收账款？ 1、职工的欠款、应收债务人的利息 2、本企业购买的长期债券 3、本企业付出的各类存出保证金、押金，如存出租入包装物的保证金 （二）应收账款的确认 当取得未来收取现金的权利时，就应确认应收账款。,12,2、应收账款的计价,按照会计准则，应收账款应按实际发生额计价入账；但在计价时，还要考虑折扣因素。,13,14,15,在我国，目前现金折扣的计价采用总价法。 例1 A公司出售29英寸彩色电视机，销售价格为每台3500元，成批购买20台，可得20%的折扣。该项折扣为现金折扣还是商业折
6、扣？ 例2 假设有一笔100000元的赊销账款，规定的折扣条件为2/10，1/20，n/30。该项折扣是现金折扣还是商业折扣？,16,1、商业折扣 商品标价为（350020） 70000元 扣减20% 14000元 发票价格（净额） 56000元 因此，应收账款的入账价值是56000元。 2、现金折扣 若客户在10天内付款，减2%的折扣后，应收账款的入账价值为98000元；若在第11天至20天内付款，减1%的折扣后，则入账价值为99000元；若20天以后付款，则全额付款。 结论： 1、会计记录上不反映商业折扣 2、按照我国会计准则，现金折扣的计价采用总价法；若客户享受现金折扣，则记作财务费用。
7、,17,（二）应收账款的核算,企业设置“应收账款”总账科目进行核算，为资产类科目。,应收账款的明细账按不同的购货或接受劳务的单位或个人设置。,应收账款,企业已收回的应收账款 已转销的坏账损失,18,例：某企业向甲公司销售A产品一批，价值总计200000元，增值税率为17%，代甲公司垫付运杂费2000元，款项尚未收到。 （1）销售时 借：应收账款甲公司 236000 贷：主营业务收入 200000 应交税费应交增值税（销项税额） 34000 银行存款 2000 （2）收到货款时 借：银行存款 236000 贷：应收账款甲公司 236000 （例2见教材70页）,19,三、其他应收及预付款项,20
8、,1、其他应收款的内容 其他应收款是指企业除应收票据、应收账款和预付账款以外的其他各种应收、暂付款项。,主要包括： 应收的各种赔款、罚款 应收出租包装物租金 应向职工收取的各种垫付款项 备用金 存出保证金，如租入包装物支付的押金 其他各种应收、暂付款项。,（一）其他应收款,21,2、其他应收款的核算,企业设置“其他应收款”账户，该科目属于资产类科目 “其他应收款”账户应按项目分类，并按不同的债务人设置明细账，进行明细核算。（举例见教材70页）,其他应收款,各种其他应收 及暂付款项,收回的各种其他 应收及暂付款项,企业应收未收的各种其他应收及暂付款,22,企业发生其他应收款时，按应收金额 借：其
9、他应收款 贷：有关科目 收回各种款项时 借：有关科目 贷：其他应收款 企业发生的其他应收款业务，同企业的应收账款业务一样，存在着难以收回的可能性。企业应当定期或者至少于每年年度终了时，对其他应收款项目进行检查，预计其可能发生的坏账损失，并计提坏账准备。,23,（二）预付账款,预付账款是指企业按照购销合同规定预付给供应单位的款项。 预付账款是一项流动资产。 企业应设置“预付账款”账户，借方登记预付的购货款，贷方登记收到预购的材料和商品时，扣回的预付购货款，余额在借方，表示企业已经预付但尚未结清的各种预付货款。,24,四、应收款项减值,企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查，有客观证据
10、表明该项应收款项发生减值的，应计提坏帐准备。,1、 坏账的确认 3条标准之一： （1）债务人死亡，以其遗产清偿后仍然无法收回； （2）债务人破产，以其破产财产清偿后仍然无法收回； （3）债务人较长时期内未履行其偿债义务，并有足够的证据表明无法收回或收回的可能性极小。,25,2、坏账损失的核算 （1）核算方法 我国现行会计制度规定，企业只能采用备抵法核算坏账损失。 备抵法是采用一定的方法按期估计坏账损失，计入当期费用，同时建立坏账准备，待坏账实际发生时，冲销已提的坏账准备和相应的应收款项。,26,采用备抵法，企业需设置“坏账准备”科目。借方登记企业已发生的坏账损失和冲回多提的坏账准备，贷方登记企
11、业按规定计提的坏账准备及收回已转销的坏账损失，期末余额在贷方，反映企业已提取而尚未转销的坏账准备数额。,27,坏账准备,期初余额：,按规定计提的以及收回已转 销的坏账损失坏账准备时,已发生的坏账损失和 冲回多提的坏账准备,期末贷方余额：反映企业已提取 而尚未转销的坏账准备金额,借方,贷方,28,（2）坏账损失估计方法 应收账款余额百分比法是根据会计期末应收账款的余额和估计的坏账率，估计坏账损失，计提坏账准备的方法。 坏账准备可按以下公式计算： 当期应提取的坏账准备当期按应收款项计算应保持的坏账准备金额本账户的贷方余额（+本账户的借方余额） 即：应保持的余额“坏账准备”科目贷方余额，按其差额补提
12、坏账准备；应保持的余额“坏账准备”科目贷方余额， 按其差额冲回多提的坏账准备。当“坏账准备”科目出现借方余额时，则按应保持的余额与“坏账准备”科目借方余额之和提取坏账准备。,29,例8 某企业从2001年开始计提坏账准备。2001年年末应收账款的余额为1000000元，提取坏账准备的的比例为0.5%；2002年11月10日发生了坏账损失6000元，其中甲单位5000元，乙单位1000元，年末应收账款余额为1200000；2003年6月7日，已于2002年11月10日冲销的甲单位应收账款5000元又收回，期末应收账款为1300000元。 （1）2001年年末应计提的坏账准备=10000000.5
13、%=5000（元） 借：资产减值损失计提的坏帐准备 5000 贷：坏账准备 5000 （2）2002年11月10日发生坏账6000元 借：坏账准备 6000 贷：应收账款甲单位 5000 乙单位 1000 （3）2002年年末应保持的坏账准备余额 =12000000.5%=6000（元） 2002年年末应计提的坏账准备6000+1000=7000(元),30,借：资产减值损失计提的坏帐准备 7000 贷：坏账准备 7000 （4）2003年6月7日，已冲销的甲单位账款5000元又收回。 借：应收账款甲单位 5000 贷：坏账准备 5000 同时，借：银行存款 5000 贷：应收账款甲单位 50
14、00 （5）2003年年末应保持的坏账准备余额=13000000.5%=6500(元) 2003年年末应计提的坏账准备=6500-11000=-4500（元） 借：坏账准备 4500 贷：资产减值损失计提的坏帐准备 4500,31,课堂练习 某企业2000年开始提取坏账准备，提取比例为3。2000年末应收账款余额为1000元；2001年5月发生坏账20元；2001年末应收账款余额为2000元；2002年3月上述坏账20元收回 ； 2002年末应收账款余额为1500元；写出有关会计分录。,32,某企业2000年开始提取坏账准备，提取比例为3。2000年末应收账款余额为1000元；2001年5月发
15、生坏账20元；2001年末应收账款余额为2000元；2002年3月上述坏账20元收回 ； 2002年末应收账款余额为1500元；写出有关会计分录。,2、2001年5月发生坏账20元时： 借：坏账准备 20 贷：应收账款 20 3、 2001年末应保持坏账准备32000 60元，已有10元，补提50元 借：资产减值损失 50 贷：坏账准备 50,1、 2000年末应提取坏账准备 3100030元； 借：资产减值损失 30 贷：坏账准备 30,4、2002年3月收回20元坏账时： 借：应收账款 20 贷：坏账准备 20 借：银行存款 20 贷：应收账款 20 5、2002年末应保持坏账准备 3150045元，已有80元，冲回35元 借：坏账准备 35 贷：资产减值损失 35,33,1998年12月31日，应收款项余额为1000万元，坏账 计提比例为5。,1999年4月确认坏账30000元。,1999年12月31日，应收款项余额为1200万元。,2000年6月，原确认的坏账30000元又收回。,练习,2000年12月31日，应收账款余额为900万元。,34,借：资产减值损失 50000 贷：坏账准备 50000,借：坏账准备
