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1、2019/4/19,中南财经政法大学会计学院 审计学,1,第七章 审计目标,主讲人：许国艺 ,2019/4/19,中南财经政法大学会计学院 审计学,2,主要内容,财务报表审计的总目标 财务报表审计的责任划分 财务报表循环 确定具体审计目标 审计过程与审计目标的实现 审计业务约定书,2019/4/19,中南财经政法大学会计学院 审计学,3,第一节 财务报表审计的总目标,财务报表审计的目标分类,审计总目标 （overall audit objective）,审计具体目标 （specific audit objective）,与报表整体有关,与认定（assertion）有关,2019/4/19,中南
2、财经政法大学会计学院 审计学,4,财务报表审计的总目标,财务报表的类型及其审计目标,通用目的报表 （general purpose）,特殊目的报表 （special purpose）,按照GAAP编制，满足范围广泛的使用者的共同信息需要，是我们主要的学习对象,按照特殊基础编制，或者有特定内容与格式，特殊目的审计,2019/4/19,中南财经政法大学会计学院 审计学,5,财务报表审计的总目标,关于财务报表审计目标的不同表述 对被审计单位的财务报表是否给出真实与公允观念（true and fair view）和遵守公司法发表意见（英国1985年公司法） 对被审计单位是否在所有重大方面按照公认会计原
3、则公允（fairness）地反映财务状况、经营成果和现金流量发表意见（美国SAS No.1）,IAASB认为，“给出真实与公允观念”与“在所有重大方面公允反映”等效,2019/4/19,中南财经政法大学会计学院 审计学,6,财务报表审计的总目标,审计目标的重要性 对注册会计师的审计工作发挥着导向作用，它界定了CPA的责任范围，直接影响着CPA计划和实施审计程序的性质、时间和范围，决定了注册会计师如何发表审计意见,2019/4/19,中南财经政法大学会计学院 审计学,7,财务报表审计的总目标,我国审计准则的表述 财务报表审计的目标是注册会计师通过执行审计工作，对财务报表的下列方面发表审计意见：（
4、1）财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制；（2）财务报表是否在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量（审计准则第1101号）,上述目标可以概括为“合法性”和“公允性”，何为“公允”？存在争议！,财务报表审计的总目标,（一）对财务报表发表意见 (1)财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制； (2)财务报表是否在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。 原因:利益冲突 财务信息的重要性 复杂性 间接性,2019/4/19,中南财经政法大学会计学院 审计学,财务报表审计的总目标,（二）评价财务报表的合法性 1选择和运用的会
5、计政策是否符合适用的会计准则和相关会计制度，并适合于被审计单位的具体情况； 2管理层作出的会计估计是否合理； 3财务报表反映的信息是否具有相关性、可靠性、可比性和可理解性； 4财务报表是否作出充分披露，使财务报表使用者能够理解重大交易和事项对被审计单位财务状况、经营成果和现金流量的影响。,2019/4/19,中南财经政法大学会计学院 审计学,财务报表审计的总目标,（三）评价财务报表的公允性 1.经管理层调整后的财务报表是否与注册会计师对被审计单位及其环境的了解一致； 2财务报表的列报、结构和内容是否合理； 3财务报表是否真实地反映了交易和事项的经济实质。,2019/4/19,中南财经政法大学会
6、计学院 审计学,财务报表审计的总目标,（四）财务报表审计的作用和局限性 作用： 提高财务报表的可信赖程度 局限性： 不能对财务报表整体不存在重大错报提供绝对保证 不是对被审计单位未来生存能力或管理层经营效率、经营效果提供的保证,2019/4/19,中南财经政法大学会计学院 审计学,2019/4/19,中南财经政法大学会计学院 审计学,12,财务报表审计的总目标,几点提示 财务报表审计中需要对内部控制作出评价与测试，但不需要对内部控制的有效性发表意见 审计意见本身不能够被视为对被审计单位未来生存能力或管理层经营效率、经营效果提供的保证,2019/4/19,中南财经政法大学会计学院 审计学,13,
7、财务报表审计的责任划分,管理层和治理层的责任 在被审计单位治理层的监督下，按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制财务报表是管理层的责任,管理层对于财务报表的责任通过签署报表而得到确认；我国会计法规定了财务报表的“三签”制度,2019/4/19,中南财经政法大学会计学院 审计学,14,财务报表审计的责任划分,管理层对于财务报表的具体责任 选择适用的会计准则和相关会计制度 选择和运用恰当的会计政策（accounting policy） 作出合理的会计估计（accounting estimates）,会计政策和会计估计的区别是什么？固定资产折旧方法属于会计政策还是会计估计？,2019/4/19,
8、中南财经政法大学会计学院 审计学,15,财务报表审计的责任划分,管理层对于内部控制的责任 为了履行编制财务报表的责任，管理层还必须设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报,在美国，管理层还必须评价内部控制的有效性，并对其出具报告,2019/4/19,中南财经政法大学会计学院 审计学,16,财务报表审计的责任划分,注册会计师的责任 CPA在财务报表审计中的责任是按照公认审计准则的规定对财务报表发表审计意见 CPA应遵守职业道德规范，按照审计准则的规定计划和实施审计工作，获取充分、适当的审计证据，并根据获取的审计证据得出合理的审计结论,注册会计
9、师的责任通过签署审计报告得到确认。我国规定审计报告必须经过两名注册会计师签字,财务报表审计的责任划分,财务报表审计不能减轻被审计单位管理层和治理层的责任。,2019/4/19,中南财经政法大学会计学院 审计学,2019/4/19,中南财经政法大学会计学院 审计学,18,财务报表审计的责任划分,注册会计师对于舞弊的审计责任 财务报告舞弊是CPA面临的巨大挑战，舞弊的审计具有难度，常规审计无法查出精心设计的舞弊，而且社会公众在舞弊审计方面对于CPA抱有很高的期望，在此方面，存在较大的“期望差距”（expectation gap）,2019/4/19,中南财经政法大学会计学院 审计学,19,财务报表
10、审计的责任划分,注册会计师对于舞弊的审计责任 注册会计师有责任按照中国注册会计师审计准则的规定实施审计工作，获取财务报表在整体上不存在重大错报的合理保证，无论该错报是由舞弊还是错误导致（中国CPA 审计准则第1141号）,CPA对于舞弊的审计责任仍然与财务报表的重大错报相关，CPA审计并不等同于专门的舞弊检查，这一行当在国外又成为“法务会计”（forensic accounting）,美国舞弊审计准则的制度变迁,第一次制度变迁（SAS No.1SAS No.16） AICPA在1972年发布的SAS No.1“审计准则和程序汇编”中明确规定： （1）揭露舞弊行为不是注册会计师的审计目的； （2
11、）不能依赖常规的财务报表审计来确保揭露舞弊行为。 1977年1月发布SAS No.16和No.17.SAS No.16“独立审计师检查错误和舞弊的责任”取代第1号的有关规定，明确指出注册会计师对舞弊负有审计责任,2019/4/19,中南财经政法大学会计学院 审计学,美国舞弊审计准则的制度变迁,第二次制度变迁（SAS No.16SAS No.53） 第16号只一般要求计划审计以发现对报表有重大影响的错误和舞弊，并没有提供审计舞弊的详细指南 SAS No.53要求所设计的审计工作应能为查出报表的重大错误与舞弊提供“合理保证” ，提供舞弊审计指南。 规定了保护条款，指出因审计局限性和舞弊复杂性，注册
12、会计师不能担保财务报表无重大错误和舞弊，只能获取相应证据“合理保证”报表不存在因错误和舞弊等导致的重大错报，并强调更不可能绝对保证发现由“欺诈或串谋”导致的重大舞弊行为,2019/4/19,中南财经政法大学会计学院 审计学,美国舞弊审计准则的制度变迁,第三次制度变迁（SAS No.53SAS No.82） SAS第53号无法有效缩小审计期望差 1993年3月POB在题为“站在公众利益的立场上”（In the Public Interest）的报告中，明确指出社会公众最关注和期望的是注册会计师能够揭露管理舞弊并承担审计责任。 1995年通过的私人有价证券诉讼改革法案，明确规定了注册会计师应承担识
13、别和揭露某些舞弊行为的责任。 AICPA在1997年2月颁布了SAS No.82“财务报表审计中对舞弊的关注”，以取代第53号。,2019/4/19,中南财经政法大学会计学院 审计学,美国舞弊审计准则的制度变迁,第四次制度变迁（SAS No.82SAS No.99） 2002年10 SAS No.99“财务报表审计中对舞弊的关注”，取代第82号，针对切实提高审计舞弊的效果，作出了一系列富有成效的改进。,2019/4/19,中南财经政法大学会计学院 审计学,SAS No.99内容,（1）舞弊的描述与特征，（2）实施职业怀疑的重要性，（3）审计小组成员间讨论国舞弊导致重大错报的风险，（4）获取识别
14、因舞弊导致重大错报的风险所需要的信息，（5）识别因舞弊可能导致重大错报的风险，（6）在考虑对被审计单位有关计划及控制的评价情况后评估已识别的风险，（7）对风险评估结果作出反应，（8）评价审计证据，（9）与管理当局、审计委员会及其他方面沟通舞弊情况，（10）记录审计人员对舞弊的考虑。,2019/4/19,中南财经政法大学会计学院 审计学,2019/4/19,中南财经政法大学会计学院 审计学,25,财务报表审计的责任划分,重要的相关概念 财务报表审计的一般原则：遵守职业道德规范、质量控制准则和审计准则 审计范围与职业判断 职业怀疑态度（professional skepticism） 合理保证,2
15、019/4/19,中南财经政法大学会计学院 审计学,26,第二节 管理层认定与具体审计目标,概念关系图,管理层认定,具体审计目标,审计总目标,审计证据,审计意见,审计程序,2019/4/19,中南财经政法大学会计学院 审计学,27,具体审计目标的确定,管理层认定 认定（assertion）是指管理层对财务报表各组成要素的确认、计量、列报作出的明确（explicit）或隐含（implicit）的表达 CPA的工作就是要确定管理层的认定是否恰当,“认定” 反映了与财务报表数字相联系的经济内涵和报表编制者的责任,2019/4/19,中南财经政法大学会计学院 审计学,28,具体审计目标的确定,管理层的
16、五项基本认定 存在与发生（existence or occurrence） 完整性（completeness） 权利与义务（rights and obligations） 估价与分摊（ valuation or allocation ） 表达与披露（ presentation and disclosure ）,“顺查”、“逆查”与管理层认定,2019/4/19,中南财经政法大学会计学院 审计学,29,具体审计目标的确定,管理层认定的分类 交易相关的认定（transaction related ） 账户余额相关的认定（account balances related） 列报相关的认定（presentation and disclosure related）,管理层认定,与各类交易和事项相关的认定 1发生：记录的交易和事项已发生且与被审计单位有
