应收及预付款项_12课件

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1、本章学习目的,1、通过本章学习，了解应收账款、应收票据的概念和范围 。 2、应收账款的确认、计价及核算 。 3 了解坏账的确认，熟练掌握坏账损失的估算及坏账损失的核算方法 。 4 掌握应收票据的计价，熟练掌握应收票据贴现的计算及应收票据的核算 。,第一节 应收款项的确认与计量,一、应收账款的确认与计量 二、应收票据的确认与计量,一、应收账款的确认与计量,（一）应收账款的初始确认 应收账款是企业因销售商品或提供劳务等经营活动而应向客户收取的款项 应收账款应于收入实现时予以确认。 应收账款在初始确认时，应当按照公允价值计量。在一般情况下，应收账款的公允价值就是合同上规定的协议价款 企业的应收账款不

2、包括各种非主要经营业务发生的应收款项，例如存出的保证金和押金、购货的预付定金、对职工或股东的预付款 均不属于应收账款范围。,（二）应收账款的初始计量,其入账价值包括：销售货物或提供劳务的价款、增值税，以及代购货方垫付的包装费、运杂费等。 在确认应收账款的入账价值时，应当考虑有关的折扣因素 例：某企业销售一批商品，售价为1000元，增值税为17%，该企业还以现金代垫运杂费100元。 借：应收账款 1270 贷：主营业务收入 1000 应交税费应交增值税（销项）170 库存现金 100,（二）应收账款的初始计量,企业为了促进销售，会采用向购货单位提供各种折扣的手段，分为两种：商业折扣和现金折扣。

3、商业折扣 （1）定义：企业为了促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除。 （2）应收账款的初始计量应当是扣除折扣后的价款。,例子-商业折扣,假设某企业向购货单位出售标价为500元的商品，并提供20%的商业折扣，货款尚未收回。 借：应收账款 468 （500*0.8） 贷：主营业务收入 400 应交税费应交增值税（销项）68 折扣金额在销售业务发生时候就确定,现金折扣 是指销货企业为了鼓励客户在一定期问内早日偿还货款，对销售价格所给予的一定比率的扣减。 现金折扣一般用210、120、n30等表示，即现金折扣的多少由客户付款的时间决定。 现金折扣入账的方法，通常有两种：,企业发生的应收账款，在存在

4、现金折扣的情况下，采用总价法入账，发生的现金折扣作为财务费用处理。 发生时 借：应收账款 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额） 购货方在折扣期付款 借：银行存款 财务费用 贷：应收账款 购货方在折扣期以后付款 借：银行存款 贷：应收账款,在总价法下，应收账款按企业销售商品的实际售价计价入账。,例【4-1】凌云公司向笃行公司销售一批价值为100 000元的货物，增值税为17%，享受赊销的条件为1/10，n/30。货物于8月10日发出，并代垫运费1200元。若笃行公司于8月20日付款该如何进行会计处理。若于9月9日付款，该如何进行会计处理。（总价法） 8月10日 借：应收账款 118

5、200 贷：主营业务收入 100 000 应交税费应交增值税（销项税额）17 000 银行存款 1 200 8月20日 借：银行存款 117 200 财务费用 1 000 贷：应收账款 118 200 9月9日 借：银行存款 118 200 贷：应收账款 118 200,总价法,【例题不定项选择题】甲企业2012年12月1日,向A公司赊销商品100件,每件原价1 000元,由于是批量销售,甲企业同意给A公司20%的商业折扣,增值税率为17%,现金折扣条件为2/10,1/20,N/30（不考虑增值税）；A公司12月9日支付了全部款项。 要求：根据上述业务回答下列问题。 （1）对上述业务的表述中，

6、恰当的是（ ）。 A.确定应收账款入账价值时，应扣除可能发生的现金折扣 B.确定应收账款入账价值时，不应考虑预计可能发生的现金折扣 C.在确认销售商品收入时，应扣除已发生的商业折扣 D.在确认销售商品收入时，不应扣除已发生的商业折扣 正确答案BC 答案解析确定应收账款入账价值时，不应考虑预计可能发生的现金折扣。在确认销售商品收入时，应扣除已发生的商业折扣,【例题不定项选择题】甲企业2012年12月1日,向A公司赊销商品100件,每件原价1 000元,由于是批量销售,甲企业同意给A公司20%的商业折扣,增值税率为17%,现金折扣条件为2/10,1/20,N/30（不考虑增值税）；A公司12月9日

7、支付了全部款项。 （2）对上述业务的会计处理中，不正确的是（ ）。 A.确认收入时，应借记应收账款92000元 B.确认收入时，应借记应收账款93600元 C.确认收入时，应贷记主营业务收入100000元 D.确认收入时，应贷记主营业务收入80000元 正确答案AC 答案解析应收账款入账价值=80000+13600=93600元,【例题不定项选择题】甲企业2012年12月1日,向A公司赊销商品100件,每件原价1 000元,由于是批量销售,甲企业同意给A公司20%的商业折扣,增值税率为17%,现金折扣条件为2/10,1/20,N/30（不考虑增值税）；A公司12月9日支付了全部款项。 （3）1

8、2月9日甲公司收回货款时，应计入财务费用的金额是（）。 A.1600 B.2000 C.1872 D.2340 正确答案A 答案解析发生的现金折扣 80 0002%=1600元,（三）应收款项减值 坏账及其确认 1.坏账的概念： 坏账是企业无法收回或者收回可能性极小的应收账款。由于发生坏账产生的损失，成为坏账损失。 2.坏账损失的确认 （1）债务人破产依照法律清偿后，确实无法收回的应收账款； （2）债务人死亡后，既无遗产可供清偿，又无义务承担人，确实无法收回的应收账款。 （3）债务人逾期3年未能履行其偿债义务，且具有明显特征表明无法收回的应收账款 注意： 确认为坏账的应收账款，并不意味企业放弃

9、了其追索权，一旦重新收回，应及时入账。,1、直接转销法 发生坏账时直接计入损失科目资产减值损失，不需要设置“坏账准备”科目 例子： 某公司5000元 应收账款已经超过3年无法收回，应该作为坏账损失处理。 借：资产减值损失 5000 贷：应收帐款 5000 如果冲销的应收账款以后又收回了 借：应收帐款 5 000 贷：资产减值损失 5 000 借：银行存款 5000 贷：应收帐款 5000,坏账损失的核算,2、备抵法,（1）需要设置“坏账准备”科目。 “坏账准备”科目：核算企业应收款账等发生减值时计提的减值准备。贷方余额表示企业已计提但尚未转销的坏账准备。 （2）设置“资产减值损失”科目 本科目

10、核算企业根据资产减值等准则计提各项资产减值准备形成的损失。计提坏账准备时，借记本科目，贷记“坏账准备”科目。期末，应将本科目余额转入“本年利润”科目，结转后，本科目无余额。 例：某企业2008年估计坏帐损失为6 800，编制分录如下 借：资产减值损失 6 800 贷：坏帐准备 6 800 2009年确认的坏帐损失为5 000元，编制如下分录 借：坏帐准备 5 000 贷：应收帐款 5 000,备抵法下坏账损失的账务处理,1、期末计提坏账准备 借：资产减值损失 贷： 坏账准备 2、实际发生坏账 借：坏账准备 贷：应收账款 3、已确认并转销的坏账以后又收回时 借： 应收账款 贷：坏账准备 借：银行

11、存款 贷：应收账款,估计坏账损失的方法有： 1、应收账款余额百分比法： 年末按应收账款年末余额的一定比例提取坏账准备。 2、账龄分析法： 按欠账时间长短估计坏账损失，坏账损失与欠账时间成正方向变动。 3、销货百分比法： 年末按全年赊销收入的一定比例提取。 注意： 企业会计制度规定：企业计提坏账准备的方法由企业自行确定，其比例也由企业根据具体情况确定。,1. 余额百分比法 (总额法) 将应收账款的整个余额乘以一个预计的综合坏账比率，对此确定坏账准备余额的方法。,例【4-7】凌云公司2007年12月31日的应收账款的余额为1 500 000元，2008年12月31日的应收账款余额为2 000 00

12、0元。凌云公司估计坏账率为10%。 1）2008.5.21，凌云公司获知客户渤海公司和海韵公司发生财务危机，估计的20 000元和30 000元均确认无法收回。 2）2008.8.20，渤海公司财务好转，归还20 000元 2007.12.31 借：资产减值损失 150 000 贷：坏账准备 150 000 2008.5.21 借：坏账准备 50 000 贷：应收账款 50 000,例【4-7】凌云公司2007年12月31日的应收账款的余额为1 500 000元，2008年12月31日的应收账款余额为2 000 000元。凌云公司估计坏账率为10%。 1）2008.5.21，凌云公司获知客户渤

13、海公司和海韵公司发生财务危机，估计20 000元和30 000元均无法收回。 2）2008.8.20，渤海公司财务好转，归还20 000元 2008.8.20 借：应收账款 20 000 贷：坏账准备 20 000 借：银行存款 20 000 贷：应收账款 20 000 2008.12.31 借：资产减值损失 80 000 （200 000-150 000-50 000+20 000） 贷：坏账准备 80 000,2. 账龄分析法 企业根据应收账款的账龄将应收账款划分为若干账龄组，以每个账龄组的实际损失为基础，结合现时情况确定本期各账龄组计提坏账准备的比例，据此计算本期应计提的坏账准备。,应收

14、票据概述 应收票据：是指企业因销售商品，产品，提供劳务等而收到的商业汇票，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。 但应收票据主要是销售商品而发生的。 在我国会计实务中，支票、银行本票及银行汇票均为见票即付的票据，无需将其列为应收票据予以处理。因此，应收票据就是企业持有的未到期或未兑现的商业汇票。 我国商业票据的期限一般较短（6个月），应收票据一般按其面值计价。即企业收到应收票据时，应按照票据的面值入账。 按照承兑人不同，商业汇票分为商业承兑汇票与银行承兑汇票。 按照票据是否带息分类，商业汇票分为带息票据和不带息票据两种。,第二节 应收票据,按面值计价,商业汇票的到期值 不带息票据： 面值 带 息 票

15、 据： 面值利息 应收票据利息票面金额利率期限（利率一般以年利率表示） 商业汇票的期限 有按月表示和按日表示两种 按月表示时（3个月），应以到期月份中与出票日相同的那一天为到期日，同时利率要换算成月利率； 按日表示（90天），应从出票日起，按实际经历天数计算。通常出票日和到期日，只能计算其中的一天，即“算头不算尾”或“算尾不算头”。,1.应收票据基本业务的会计处理 “应收票据”账户的设置,2006年9月1日甲企业销售一批A产品给乙企业公司，价款100000元，专用发票注明增值税额17000元，收到乙企业承兑的不带息商业汇票一张，期限为六个月。 （1）2006/09/01 借：应收票据乙企业 117000 贷：主营业务收入 100000 应交税费应交增值税（销项税额） 17000 （2）2007/2/28 借：银行存款 117000 贷：应收票据乙企业 117000 3）若票据到期，对方拒付或无力付款时，编制如下会计分录： 借：应收账款乙企业 117000 贷：应收票据乙企业 117000,不带息应收票据 实例,200