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1、2019/4/19,中南财经政法大学会计学院 审计学,1,第十一章 风险评估,主讲人：许国艺 ,2019/4/19,中南财经政法大学会计学院 审计学,2,主要内容,总体要求 风险评估程序 了解被审计单位及其环境 内部控制及其评价 重大错报风险的评估、沟通与记录,3,新风险导向审计的业务流程简图,签约及初步业务活动,风险评估程序,控制测试(如需要),实质性程序,其他审计工作,总体审计策略,具体计划:风险评估,具体计划:控制测试,具体计划:实质性程序,具体计划:其他审计工作,充分 适当 审计 证据,审计 报告,4,三个环节_新的业务流程 （如何运用新风险模型理念和实质并重）,（1）了解客户及其环境
2、包括了解内部控制风险评估程序 评估财务报表层的RMM 评估（各类交易、账户余额、列报）认定层的RMM （2）针对报表层RMM采取的措施-总体应对措施 （3）针对认定层RMM采取的措施-进一步审计程序 1）控制测试（必要时：指两种情况） 再评估认定层的RMM 2）实质性程序（实质性分析程序、细节测试） 为了降低认定层的DR （注意：DR不一定要低水平）,5,如何在财务报表层次运用新模型?,审计风险AR=重大错报风险RMM检查风险DR,总体应对措施： 影响对进一步审计程序的总体考虑 （控制测试+实质性测试） 1、向项目组强调保持职业怀疑态度； 2、分派更有经验或具有特殊技能的 审计人员，或利用专家
3、的工作； 3、提供更多的督导； 4、注意进一步审计程序不可预见性； 5、对拟实施审计程序的性质、时间 和范围作出总体修改。? 总体方案+具体程序设计,风险评估程序考虑： 财务报表层的RMM,6,如何在交易、账户余额和列报的认定层次运用新模型?,审计风险AR=重大错报风险RMM检查风险DR,风险评估程序考虑： 交易、账户余额和列报 的认定层次的RMM,控制测试 实质性程序,进一步审计程序 具体考虑：,7,审计证据观,充分、适当审计证据 （风险评估+控制测试+实质性程序+其他） + +,重大错报风险识别点 RMM,重要的交易、余额和列 报必须实施实质性程序 DR,控制 测试?,特别风险RMM （高
4、固有风险点）,仅依靠实质性程序 无法获取充分、适当 审计证据的风险DR,实质性 程序?,风险评 估程序?,审计风险准则的特点,要求注册会计师必须了解被审计单位及其环境 要求注册会计师在审计的所有阶段都要实施风险评估程序 要求注册会计师将识别和评估的风险与实施的审计程序挂钩 要求注册会计师针对重大的各类交易、账户余额和列报实施实质性程序 要求注册会计师将识别、评估和应对风险的关键程序形成审计工作记录，以保证执业质量，明确执业责任,2019/4/19,中南财经政法大学会计学院 审计学,9,总体要求,要点 了解被审计单位及其环境是一个连续和动态地收集、更新和分析信息的过程，贯穿于整个审计过程的始终
5、注册会计师应当运用职业判断确定需要了解被审计单位及其环境的程度,CPA是否需要达到管理层对于被审计单位一样的了解程度?,2019/4/19,中南财经政法大学会计学院 审计学,10,总体要求,要点 中国注册会计师审计准则1211号了解被审计单位的环境并评估重大错报风险 注册会计师应当了解被审计单位及其环境，以充分识别和评估财务报表的重大错报风险，设计和实施进一步的审计程序,2019/4/19,中南财经政法大学会计学院 审计学,11,风险评估程序,风险评估程序的类型 询问被审计单位的管理层和内部其他相关人员 分析程序 观察和检查,2019/4/19,中南财经政法大学会计学院 审计学,12,风险评估
6、程序,询问 注册会计师除了询问管理层和对财务报告负有责任的人员外,还应考虑询问内部审计人员、采购人员、生产人员、销售人员等其他人员，并考虑询问不同级别的员工，以获取对识别重大错报风险有用的信息,2019/4/19,中南财经政法大学会计学院 审计学,13,风险评估程序,分析程序 注册会计师实施分析程序有助于识别异常的交易或事项，以及对财务报表和审计产生影响的金额、比率和趋势 如果使用了高度汇总的数据，实施分析程序的结果仅可能初步显示财务报表存在重大错报风险，注册会计师应当将分析结果连同识别重大错报风险时获取的其他信息一并考虑,2019/4/19,中南财经政法大学会计学院 审计学,14,风险评估程
7、序,观察与检查 观察被审计单位的生产经营活动 检查文件、记录和内部控制手册 阅读由管理层和治理层编制的报告 实地察看被审计单位的生产经营场所和设备 追踪交易在财务报告信息系统中的处理过程（穿行测试）,2019/4/19,中南财经政法大学会计学院 审计学,15,风险评估程序,项目组内部讨论 讨论的目标（交流信息与分享见解） 讨论的内容（经营风险、错报领域与方式、舞弊风险） 讨论的人员（关键成员、专家） 讨论的时间和方式（持续交换信息、职业怀疑）,2019/4/19,中南财经政法大学会计学院 审计学,16,了解被审计单位及其环境,为什么重要？ 不深入了解被审计单位及其环境，根本就不可能知道被审计单
8、位的财务报表可能在哪里会出错，也无法界定什么错报为“重大”，更无法设计有效的审计程序去发现错报 “战略系统审计观”（Strategic System Audit Approach） 要求审计人员具有更广阔的视野和更发散的思维,2019/4/19,中南财经政法大学会计学院 审计学,17,了解被审计单位及其环境,总体要求 行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素（ Industry, regulatory, and other external factors, including the applicable financial reporting framework ） 被审计单位的性质（
9、 Nature of the entity ） 被审计单位对会计政策的选择和运用（ The entitys selection and application of accounting policies ）,2019/4/19,中南财经政法大学会计学院 审计学,18,了解被审计单位及其环境,总体要求 被审计单位的目标、战略以及相关经营风险（ Objectives and strategies and the related business risks that may result in a material misstatement of the financial statements
10、 ） 被审计单位财务业绩的衡量和评价（ Measurement and review of the entitys financial performance ） 被审计单位的内部控制（ Internal control ）,2019/4/19,中南财经政法大学会计学院 审计学,19,了解被审计单位及其环境,外部环境因素 行业状况 法律及监管环境 其他外部因素,行业专门化 （industry Specialization）,2019/4/19,中南财经政法大学会计学院 审计学,20,了解被审计单位及其环境,被审计单位的性质 所有权结构 治理结构 组织结构 经营活动 投资活动 筹资活动,子公司或
11、附属公司（subsidiary） 合营企业（joint ventures） 联营企业（affiliates or associates）,2019/4/19,中南财经政法大学会计学院 审计学,21,了解被审计单位及其环境,被审计单位对会计政策的选择和运用 重要项目的会计政策和行业惯例 重大和异常交易的会计处理方法 在新领域和缺乏权威性标准或共识的领域，采用重要会计政策产生的影响 会计政策的变更 被审计单位何时采用以及如何采用新颁布的会计准则和相关会计制度,2019/4/19,中南财经政法大学会计学院 审计学,22,了解被审计单位及其环境,被审计单位的目标、战略以及相关经营风险 经营风险源于对被
12、审计单位实现目标和战略产生不利影响的重大情况、事项、环境和行动，或源于不恰当的目标和战略 多数经营风险最终都会产生财务后果，从而影响财务报表；注册会计师应当根据被审计单位的具体情况考虑经营风险是否可能导致财务报表发生重大错报,2019/4/19,中南财经政法大学会计学院 审计学,23,了解被审计单位及其环境,被审计单位的目标、战略以及相关经营风险,审计风险= 重大错报风险检查风险,经营风险,剩余风险,财务报表在审计前存在重大错报的可能性,某一认定存在重大错报而CPA未能发现的可能性,2019/4/19,中南财经政法大学会计学院 审计学,24,了解被审计单位及其环境,被审计单位财务业绩的衡量和评
13、价 被审计单位内部或外部对财务业绩的衡量和评价可能对管理层产生压力，促使其采取行动改善财务业绩或歪曲财务报表,2019/4/19,中南财经政法大学会计学院 审计学,25,内部控制及其评价,内部控制的定义与目标（COSO，1992） 内部控制（internal control）是被审计单位为了合理保证财务报告的可靠性、经营的效率和效果以及对法律法规的遵守，由治理层、管理层和其他人员设计和执行的政策和程序,2019/4/19,中南财经政法大学会计学院 审计学,26,内部控制及其评价,内部控制的要素 控制环境（control environment） 风险评估（ Risk Assessment ）
14、控制活动（ Control Activities ） 信息系统与沟通（ Information System and Communication ） 对于控制的监督（Monitoring）,2019/4/19,中南财经政法大学会计学院 审计学,27,内部控制及其评价,控制环境 控制环境包括治理职能和管理职能，以及治理层和管理层对内部控制及其重要性的态度、认识和措施 控制环境设定了组织的基调（ tone of an organization ），影响着其员工的控制意识（ control consciousness ），它是所有其他要素的基础,2019/4/19,中南财经政法大学会计学院 审计学,
15、28,内部控制及其评价,控制环境 对诚信和道德价值观念的沟通与落实 对胜任能力的重视 治理层的参与程度 管理层的理念和经营风格 组织结构 职权与责任的分配 人力资源政策与实务,2019/4/19,中南财经政法大学会计学院 审计学,29,内部控制及其评价,控制环境 控制环境与财务报表层次重大错报风险有关 控制环境本身并不能防止或发现并纠正各类交易、账户余额、列报认定层次的重大错报,2019/4/19,中南财经政法大学会计学院 审计学,30,内部控制及其评价,风险评估 在评价被审计单位风险评估过程的设计和执行时，注册会计师应当确定管理层如何识别与财务报告相关的经营风险，如何估计该风险的重要性，如何
16、评估风险发生的可能性，以及如何采取措施管理这些风险,内部控制与风险管理已更加紧密的结合在一起，COSO最新内部控制标准的名称就是“企业风险管理框架”,2019/4/19,中南财经政法大学会计学院 审计学,31,内部控制及其评价,控制活动 控制活动是指有助于确保管理层的指令得以执行的政策和程序，包括与授权、业绩评价、信息处理、实物控制和职责分离等相关的活动,控制活动应根据风险评估的结果而设计，经营风险越高的领域，越需要有效的控制活动,2019/4/19,中南财经政法大学会计学院 审计学,32,内部控制及其评价,控制活动 授权（authorization）（一般授权与特别授权） 业绩评价（performance review） 信息处理（information process
