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1、第七章 审计基本方法,检查 查询及函证 监督盘点 验算 观察 分析性复核 均需熟练掌握,一、检查：对书面文件,1.方法：审阅和核对 审阅：审查书面文件的合法性、真实性 （1）合法性：手续问题，构成要素 （2）真实性：伪造、涂改、变造 核对：书面文件之间是否一致，包括： （1）原始凭证和记账凭证 （2）记账凭证和账簿 （3）明细账和总帐 （4）账簿和报表,2.分类：,（1）按顺序：顺查和逆查 以会计资料的形成顺序为标准,会计资料形成顺序：,原始凭证,记账凭证,日记账,总账,明细帐,三大报表,明细副表,顺查：沿着会计资料的形成顺序逐步检查，以真实可靠的基础资料推导真实可靠的后续资料，步步为营，层层
2、推进，顺藤模瓜 逆查（追查）：倒着会计资料的形成顺序，反向检查，从报表的疑问入手，向前追查，确定或排除疑问，抽丝剥茧，,顺查和逆查的优缺点,审计风险大的原因：逆查以“报表中的疑问”为起点，而“疑问”来自CPA的判断，“失之毫厘，谬以千里”,（2）按范围：详查和抽查 详查：审查所有凭证、账簿、和报表 通常用于专案审计和验证重大错弊时 抽查：审查部分凭证、账簿和报表 是相对概念 优缺点同顺查和逆查（详查顺查）,二、监督盘点：实物性资产,实物性资产：存货、固定资产、货币资金等，其中存货的种类最多，监督盘点程序最复杂，所以以存货监督盘点为例来介绍 1.事先的准备工作： 停止存货流动，保证存货有序和分类
3、摆放： 制作连续编号的盘点标签：漏点、重复点 合理规划适当的盘点路线或组织多处盘点： 准备符合国家计量标准的计量、计数器具,东南大学远程教育,审 计 学,第 二十二 讲,主讲教师：刘春晖,2.实施盘点：,直接盘点：有CPA亲自进行盘点，通常只对量少价值大的存货 监督盘点：仓库人员自行盘点，CPA从旁监督,复盘抽点：在监督盘点的情况下，CPA必须再次进行亲自盘点，且不必是全部存货，所以叫“复盘抽点”，但抽点数量必须达到存货数量的20 填写并收回盘点标签：对清点情况的及时记录 此外，注意观察存货品质，实物证据，计价？,3.登记盘点表,对盘点结果的记录，形成工作底稿， 根据盘点标签：全部标签，事先的
4、顺序编号 3方签字认可：仓库人员、CPA、企业财务人员，对盘点结果的认可 一式两份：企业、事务所,4.盘点差异分析：,未达账项：未入帐的存货进出 盘点日与报表日不一致： 会计记录错弊：,5.存货盘点的强制性：,除非无法实施盘点，且具有可依赖的替代程序，否则CPA应对未进行盘点的存货发表保留意见或拒绝表示意见。 6.突击盘点： 适用于现金、有价证券、贵重物品等价值大，数量有限，易侵占又易归还的实物，适用亲自盘点法，效果好,三、观察：对内部控制的执行,实施 （1）实地察看：旁观者 （2）亲身经历：行为的实施或被实施者 证据性质：实物证据， 证明力 （1）只能证明观察当时的情况，而报表是在过去的内部
5、控制下产生的，相关性受限 （2）当被观察者知晓观察者的存在，作秀的可能性就大大增加，真实性也难以保证,证明力的修正： （1）多次观察，剔除偶然现象，确定企业有关人员的习惯做法，从而合理假定该习惯做法在过去（审计期间）也被一贯使用。 （2）隐蔽身份：避免被观察者的作秀，但审计人员的进驻是公开的，审计人员是企业的陌生人，很难不被识别,东南大学远程教育,审 计 学,第 二十三 讲,主讲教师：刘春晖,四、查询及函证：对债权债务人,查询是口头询问企业有关人员；函证向涉及的第三方发函求证。主要介绍函证 1.类型（方式）： 肯定式：无论所函证事项或数据是否相符，均要求回函加以说明 否定式：只在所函证数据不一
6、致时，才要求回函说明不符及差距金额。问题？,2.函证数量： 企业的账簿中涉及第三方的记录很多，不必也不可能全部函证，因此存在数量问题，应考虑4个因素： 重要性：重要的，多函证 内部控制：内部控制弱的，多函证 以前年度函证结果：相差大的，多函证 函证方式：否定式的，多函证,3.函证范围（具体对象）,应选择的对象：具有错弊潜质的，对报表重要的，具体包括： 大额或账龄较长的 有纠纷 关联方 主要客户 交易频繁但期末余额较小的 非正常项目,函证对象选择举例：,已确定函证数量为2，应选择？,A,B,C,D,100,50203014,11182673,86,300,300,0,100,100,13,161
7、2 9 4,17116 2 8,10,东南大学远程教育,审 计 学,第 二十四 讲,主讲教师：刘春晖,4.函证的质量控制,CPA应自行发出并收回函证 追查因无法投递而退回的函证 追查采用肯定式函证而没有回函的 再次函证 5.函证差异分析： 未达账项： 有争议或纠纷：或有事项 错弊：,6.函证评价：,函证结果有差异： （1）重新考虑对内部控制的原有评价， （2）根据本次函证结果或进一步扩大函证范围以估算剩余未函证部分的累计差异 函证结果无差异： 可以合理推论总体金额正确,7.函证程序的强制性,若CPA对回函结果不满意，或无回函、回函数量不足、回函比例不大，CPA应实施替代程序。,五、验算,概念辨
8、析： （1）验算：对企业已有计算过程加以重复，以CPA的计算结果和企业的已有结果相核对，以确定企业的计算结果是否真实，支持“计算准确性”目标 （2）分析性复核：CPA选取有关数据进行加工，从数据间的关系入手，判断企业的有关数据是否有误，支持“真实性”目标,应注意问题： （1）应选取企业的原始数据，而不是中间数据 （2）应按照企业的既定方法，而不是CPA认为的合理方法， （3）是企业计算要素的完全重复，但不是企业计算过程（顺序和步骤）的重复。 （3）发现差异后，CPA不不应当力求再现企业的计算过程，也即追查企业错误的形成过程；而是应当向企业有关人员询问并要求其拿出企业的计算过程。,东南大学远程教
9、育,审 计 学,第 二十五 讲,主讲教师：刘春晖,六、分析性复核,1.定义：是指CPA分析企业重要的比率或趋势，找出存在异常波动的项目，这就是可能存在重大错弊的项目，以减少实质性测试的范围。 2.强制性： （1）计划阶段：必须运用 （2）实施阶段：视情况采用 （3）报告阶段：必须运用,3.运用分析性复核时应考虑的因素： （1）数据间是否确实存在某种预期关系 （2）能否提高效率 （3）内部控制是否存在并被有效执行（假对假）,4.分析性复核对实质性测试的替代： 一般是通过分析性复核确定可疑项目，从而划定实质性测试的范围，再通过实质性测试证实或排除疑问， 有时，也可以直接以分析性复核的结果为证据，确
10、定错弊的存在或不存在，从而实现对实质性测试的替代。,5.运用分析性复核的限制： 不应过分依赖分析性复核的结果，尤其是： （1）特别重要的项目。 （2）其它审计程序的结果与分析性复核的结果不一致。 （3）分析性复核结果准确性较低。 （4）审计风险较高的项目。 （5）CPA经验或能力不足。,6.分析性复核的执行 （1）确定分析目标，如坏账准备提取的准确性 （2）确定分析方式 绝对金额比较：某项目的发生额 相关比率分析：财务比率，比率的相互比较或就某一比率进行单独评价 结构比率比较：某项目占某总额的百分比，与预期金额或预期百分比进行比较 趋势分析：与历史同期同类数据进行比较,（3）估计期望值（确定基
11、准值） 依据： 被时间单位的预算、预测或CPA的预测： 以前年度的会计信息已知变化： 会计要素或项目之间的关系：如固定资产和累计折旧 行业数据资料：参考 会计信息和其它相关信息之间的关系：市场占有率和销售收入,东南大学远程教育,审 计 学,第 二十六 讲,主讲教师：刘春晖,（4）计算企业实际值：根据有关项目的原始数据，按照公式计算得出加总数、比率、结构或趋势。 （5）执行比较或分析，确定重大差异：将计算得到的企业实际值与事先确定的基准值进行对比，确认其差异或变动幅度，并运用专业判断确定该差异是否属于重大差异,（6）调查重大的非预期差异：确认导致该重大差异的原因，以排除错弊。 调查手段包括： 向
12、管理当局询问，如管理当局拒绝回答，应考虑执行其它审计程序 运用因素分解法，推导差异产生的具体原因 直接运用其它审计程序，如检查 此外，还应考虑基准值的可信度,（7）形成结论，确定对审计工作的影响：存在重大错弊的可能性有多少，是否需要调整原定的审计程序，追加测试程序进行更详细的实质性测试。,分析性复核举例：,确定分析目标：流动资产的总体合理性 确定分析方式：相关比率分析，流动比率 估计期望值（确定基准值）：1.9 根据： （1）行业平均为1.8， （2）企业历年平均为2.1， （3）CPA的对已知情况的推算 计算企业实际值：1.2,执行比较或分析，确定重大差异：确定为重大的非预期差异 调查重大的非预期差异： （1）运用因素分解法，计算速动比率和现金比率，确定流动比率的异动由货币资金的大幅度减少引起， （2）向管理当局询问货币资金大幅度减少的原因，但未获回答。,形成结论：流动资产（特别是货币资金 ）在总体上不合理，应修改审计计划，增加实质性测试,第八章,
