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1、会计学,应收及预付款项是指企业所拥有的将来收取货币资金或得到商品、劳务的各种权利。 来自生产经营活动：应收票据、应收账款及预付账款 来自非生产经营活动：其他应收款、应收股利、应收利息等。,第四章 应收款项,第四章 应收款项,第一节 应收票据 第二节 应收账款 第三节 其他应收款项 第四节 应收款项的期末计量,增值税是对商品生产和流通中各环节的新增价值或商品附加值作为计税依据而征收的一种流转税。,增值税,增值税是一种价外税。 增值税的承担者为最终的消费者。由购买者支付，销售者代收代交。,供应过程 （进货）,销售过程 （销货）,进项税额,10 000元,15 000元,增值税 =（15 000 1
2、0 000） 17% = 850,增值税 = 15 000 17% 10 000 17% = 850,10 000 17% = 1 700,15 000 17% = 2 550,销项税额,增值税,进项税额：在购进货物时，向销售方支付的增值税 销项税额：在销售货物时，向购买方收取的增值税 应纳税额=销项税进项税 实行税款抵扣的办法，进项税额准予抵扣必须符合条件。,增值税,“应交税费,应交增值税”,借方余额: 表示尚未抵扣的增值税,进项税额 已交税金 减免税款 出口抵减内销产品应纳税额 转出未交增值税,销项税额 出口退税 进项税额转出 转出多交增值税,增值税-设置的帐户,第一节 应收票据,应收票据
3、的计价按票据面值入帐 带息票据期末计提利息,应增加其帐面价值。 应收票据的种类 商业汇票分为商业承兑汇票和银行承兑汇票 商业汇票分为带息票据和不带息票据。,应收票据是指企业因销售商品、产品、提供劳务等而收到的商业汇票。,一、应收票据概述,第一节 应收票据,商业汇票的期限 （1）按月表示的 月末出票的，不论月份大小，以到期月份的月末日为到期日 如：4月30日出票，四个月到期，则到期日为8月31日。 月中出票的，以到期月的同一日为到期日。 如：5月20日出票，三个月到期，则到期日为8月20日。 （2）按日表示的按实际天数计算,“算头不算尾”,或“算尾不算头” 例,6月24日签发的商业汇票,期限90
4、天，到期日为9月22日,一、应收票据概述,应收票据,尚未到期的票据,到期收回票据款 转为应收账款的票据 贴现的票据,销货取得票据，按面值入账,第一节 应收票据,二、应收票据的核算,借：应收票据 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）,取得时,到期时,收到货款,付款人无力 支付票款,借：银行存款 贷：应收票据,（1）商业承兑汇票 借：应收帐款 贷：应收票据 （2）银行承兑汇票 借：银行存款 贷：应收票据,二、应收票据的核算(不带息),某股份有限公司销售一批产品给A企业，货已发出，货款200 000元，增值税税额为34 000元。按合同约定3个月以后付款，A企业交给该公司一张不带息3个月
5、到期的商业承兑汇票，面额234 000元。该公司应作如下账务处理：,借：应收票据 234 000 贷：主营业务收入 200 000 应交税费应交增值税（销项税额） 34 000,3个月后到期，该公司收回款项234000元，存入银行。 借：银行存款 234 000 贷：应收票据 234 000,持有期间应收票据背书转让（用来支付货款）例4-2 借：材料采购（或原材料、库存商品） 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：应收票据（票面金额 ） 借或贷：银行存款（差额）,二、应收票据的核算,第二节 应收账款,一、应收账款的确认和计价 确认：即入账时间以销售收入实现的时间为准 计价：即入账金额，以买卖双方
6、成交时的实际金额为准,包括销售货物或提供劳务的价款、增值税，以及代购货方垫付的包装费、运输费等 。 其中销售货物或提供劳务的价款还需要考虑折扣因素。,应收账款是指企业应销售产品、提供劳务等应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。,第二节 应收账款,商业折扣： 销货企业为了鼓励客户多购商品而在商品标价上给予的折扣。 商业折扣一般在交易发生时即已确定，它仅仅是确定实际销售价格的一种手段，不需在买卖双方任何一方的账上反映， 因此，在存在商业折扣的情况下，企业应收账款入账金额应按扣除商业折扣以后的实际售价确定。 现金折扣： 销货企业为了鼓励客户提前偿还货款而向债务人提供的债务折扣 现金折扣一般用符号“折
7、扣付款期限”表示。如“2/10，1/20，n/30”,第二节 应收账款,一、应收账款的确认和计价 对于现金折扣，应收账款入账价值的确定方法： 总价法：将折扣前的金额作为应收账款的入账价值。 销售方把给予客户的现金折扣视为理财费用，在会计上作为“财务费用” 净价法：将折扣后的金额作为应收账款的入账价值 我国企业会计准则规定，企业应收账款的入账价值，应按总价法确定。,二、账户设置及核算 应收账款 按往来单位设置明细账,借方余额,1、收到货款、增值税、代垫的运杂费 2、发生的坏账损失,1、应向购货方收取的货款、增值税、代垫的运杂费 2、坏帐收回,第二节 应收账款,代表？是资产/负债?余额大小？ 余额
8、中如果有无法收回的需不需要处理？,销售商品时： 在折扣期内 收回货款： 超过折扣期 收回货款,总价法核算,借：应收账款（总价） 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）,借：银行存款 财务费用 贷：应收账款,借：银行存款 贷：应收账款,第三节 预付账款及其他应收款,一、预付账款 （一）预付账款的内容 预付账款是企业按照购货合同或劳务合同的规定，预先支付给供货方或提供劳务方的款项。 预付账款和应收账款、应收票据一样，是债权资产，但预付账款产生在购货或接受劳务阶段，因此预付账款不多的企业，也可并入“ ”科目核算。,贷方余额,借方余额,结算的货款,预付货款,按往来单位设置明细账。,预付账款,
9、怎么在“应付账款”科目核算？,补付货款,代表企业实际预付的款项。 是资产/负债?,代表企业尚未补付的款项。 是资产/负债?,应付账款,（二）预付账款的核算,预付货款时,收到货物时,借：预付账款(应付账款） 贷：银行存款,借：原材料 应交税费应交增值税(进项税额) 贷：预付账款(应付账款）,补付或退回 货款时,借：预付账款(应付账款） 贷：银行存款,第三节 预付账款及其他应收款,借：银行存款 贷：预付账款(应付账款）,按本次购货的货款、税款及代垫的运费等全部金额,预付账款不多的企业虽然可以直接通过“应付账款”账户核算，但在编制会计报表时，仍然要将预付账款和应付账款的金额分开列示。,（二）预付账款
10、的核算,第三节 预付账款及其他应收款,第三节 预付账款及其他应收款,二、其他应收款,（一）其他应收款的内容 指企业除应收票据、应收账款、预付账款以外的其他各种应收暂付款项。 1.应收的各种赔款、罚款； 2.应收出租包装物租金； 3.应向职工收取的各种垫付的款项； 4.不设置“备用金”账户的企业向企业各职能科室、车间等部门拨出的备用金； 5.存出的保证金，如租入包装物支付的押金； 6.其他各种应收、暂付款项。,应收款项比较,第四节 应收款项的期末计量,一、应收款项减值的确认,根据企业会计准则第22号金融工具确认与计量的规定，企业在每个资产负债表日都应对应收款项的账面价值进行检查，如果有客观证据表
11、明应收款项已经发生减值，就应当计提减值准备。,企业的各种应收款项，可能会因购货人拒付、破产、死亡等原因而无法收回。这类无法收回的应收款项就是坏账。因坏账而遭受的损失为坏账损失，即企业的应收款项存在可能发生减值的风险。因此需要定期对企业的应收款项账面价值进行估计，如果发现应收款项已经发生减值，应如实反映以保证会计信息的可靠性和相关性。,第四节 应收款项的期末计量,一、应收款项减值的确认,第四节 应收款项的期末计量,一、应收款项减值的确认,应按组合方式进行减值测试，分别判断是否发生减值。 先将这些应收款项按类似信用风险特征划分为若干组合， 再按这些应收款项组合在资产负债表日余额的一定比例计提坏账准
12、备，确认减值损失。,单项金额不重大的应收账款 以及单独测试后未发生减值的单项金额重大的应收款项,应当单独进行减值测试。 测试标准“未来现金流量现值”是否低于其“账面价值”，如果是，差额确认当前减值损失，计提坏账准备。,单项金额重大 应收款项,（一）核算方法直接转销法和备抵法 直接转销法：在实际发生减值损失时才将该项应收款项注销，同时确认减值损失，计入当期损益。 备抵法：提前确认，即根据应收款项已经减值的客观证据，在减值损失实际发生前预先估计可能发生的减值金额，据以确定减值损失，计入当期损益同时建立坏账准备，待实际发生坏账时，冲减坏账准备和相应应收账款。 我国企业会计准则规定采用备抵法确定应收款
13、项的减值 符合会计核算的谨慎性和权责发生制。,二、应收款项减值的核算,二、应收款项减值的核算,（二）备抵法下的账户设置 1.“资产减值损失计提的坏账准备”账户，损益费用类账户，核算企业当期确认的应收款项减值损失。 2.在备抵法下，还需设置“坏账准备”账户，该账户是应收账款的抵减账户。 备抵账户，亦称“抵减账户”。用来抵减被调整账户的余额，以求得被调整账户实际的账户。备抵账户的余额一定要与被调整账户的余额方向相反。,二、应收款项减值的核算,坏账准备,已提取尚未转销坏账准备,当期期末计提 收回已转销的坏账,实际发生 冲减多提的坏账准备,（二）备抵法下的账户设置,应收账款,发生,期末应收账款账面余额
14、,收回,应收账款账面价值,（1）销货百分法：按本期赊销净额的一定比例提取。 （2）个别认定法：根据应收款项明细账上的客户的实际情况估计可能发生的坏账。 （3）账龄分析法：根据应收款项的账龄长短提取。 （4）余额百分比法：按应收款项余额的一定比例提取。,二、应收款项减值的核算,（三）坏账准备的估计方法,即期末“坏账准备”账户应有的贷方余额 期末应收款项余额计提比率,在资产负债表日, 计提坏账准备,发生坏账,已核销坏账 又收回,冲减多提 坏账准备,借：资产减值损失计提的坏账准备 贷：坏账准备,借：坏账准备 贷：应收账款,借：应收账款 贷：坏账准备,借：坏账准备 贷：资产减值损失,（四）备抵法下应收
15、款项减值的账务处理,借：银行存款 贷：应收账款,分两步操作，先恢复名誉，再收款。,例：2008年12月31日，甲公司对应收丙公司的账款进行减值测试。应收账款余额合计为1 000 000元，甲公司根据丙公司的资信情况确定应计提100 000元坏账准备。 2008年末计提坏账准备，应编制如下会计分录：,借：坏账准备 30 000 贷：应收账款 30 000,借：资产减值损失计提的坏账准备 100 000 贷：坏账准备 100 000,甲公司2009年对丙公司应收账款实际发生坏账损失30 000元， 确认坏账损失时，甲公司应编制如下会计分录：,假设甲公司2009年末应收丙公司的账款金额为1 200 000元，经减值测试，甲公司决定应计提120
