总论孔令辉2014课件

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1、税务筹划与税务会计,主讲人：孔令辉,广东财经大学会计学院,Your site here,开始之前的开始之前,孔令辉简介-教育背景 中南财经政法大学管理学（会计学）博士， 2011 东北财经大学管理学（企业管理）硕士，2006 内蒙古财经学院经济学（税务会计）学士，1999,开始之前的开始之前,孔令辉简介-工作简历 广东财经大学会计学院副教授，2013年6月至今 内蒙古工业大学管理学院副教授，2011年6月至2013年6月 内蒙古工业大学管理学院讲师，2007年7月至2011年5月 内蒙古电力学院讲师经管系讲师，2005年6月至2007年6月 内蒙古电力学院经管系助教，1999年7月至2005年

2、5月,关于教材,税务会计与纳税筹划 作者：盖地 版次：第九版 出版时间：2013年1月 出版社：东北财经大学出版社 参考书： CPA考试指定辅导教材税法和会计（2013） 注册税务师考试辅导教材税法1税法2 税收筹划主编：计金标，中国人民大学出版社，第四版,教学方法,本课程共32学时、2学分 评分标准=平时成绩20%+闭卷考试80% 本课堂教学时间内我们共同希望听到的 应当只是思想交流的声音 而不总是频繁的手机铃声,课件下载,邮箱：；密码：11118888,关于课程,本课程的意义 本课程特色 本课程的内容,课程意义,国家税收与企业纳税 税收：国家参与国民收入分配的一种方式 纳税：企业经营的外在

3、成本，即“税负” 根据经验推算，企业税负支出通常要占收入额10以上或占企业经营毛利的1/3以上，部分企业的税负支出可能要占利税额的一半以上。,2010年中石油财务总监周明春在会上特别表示，去年中石油缴纳税费3182亿元，“现在外面喜欢用一个总数据除以365天，算每天赚钱多少，我也来做一个除法：去年中石油纳税3182亿元，等于每天交税8.72亿元。在国税局每100元税收中，中石油贡献了4元”。 资料来源http:/ 企业税务方面无管理而言 二、技巧论 三、关系论 四、筹划论 五、税务管理论,几种观点：,课程意义,企业税务与企业管理 (一)企业税负是企业经营的外在成本，凡成本都有管理和控制的必要

4、1、合理性支出 最大限度利用了优惠政策和合法节税后仍需要承担的税负成本。 2、浪费性支出：,课程意义,优惠政策未加以利用 违规受罚 因不懂税务而“自觉”加重的额外税负 (二)税负成本是一种具有高风险和高弹性的成本 税种多、规定繁杂而且多变 (三)企业税务管理应当渗透到企业经营管理的各环节,课程意义,案例,建楼,销售给B公司,课程意义,两年后大楼建成，市值约12亿元人民币。 当初的不正确决策引发的后果： 1.大楼如果转入B公司账上，按现行税法规定A企业必须按转让不动产交纳6000多万的营业税（5） 2.以及按营业税10缴纳600多万的地方附加税 科学合理的决策：考虑其中的税务问题，B企业与A企业

5、间签订一份委托建房合同。,课程意义,税务筹划,纳税人依据所涉及的现行税法及相关法规，在尊重税法的前提下，对企业组建、经营、投资、筹资等活动进行的旨在减轻税负、有利于实现企业财务目标的谋划、对策与安排。,课程特色,课程内容,1. 税务会计与税收筹划基础,2. 流转税会计处理及筹划,3. 所得税会计处理及筹划,4. 其他税会计处理及筹划,第一章 税务会计及税收筹划基础,1.1税务会计概念结构 1.1.1税务会计的产生 税务会计逐渐从企业财务会计、管理会计中分立出来，成为相对独立的会计分支，是从第二次世界大战后的美国开始的。特别是进入20世纪80年代以后，税务会计被人们当作一门学科加以研究。,第一章

6、 税务会计及税收筹划基础,1.1.2税务会计（纳税会计）的概念 是以财务会计为基础，以国家现行税收法律法规为依据，运用会计学的基本原理和方法，连续、系统、全面、综合地对纳税主体税款的形成、调整、计算和缴纳，即纳税主体涉税事项进行确认、计量、记录和报告的一门专业会计。 1.1.3税务会计与财务会计的联系和区别 1.1.3.1二者联系,第一章 税务会计及税收筹划基础,税务会计作为一项实质性工作并不是独立存在的，而是企业会计的一个特殊领域，是以财务会计为基础的。税务会计资料大多来源于财务会计。税务会计并不要求纳税人在财务会计的凭证、账簿、报表之外再设一套会计账表。 税务会计对财务会计处理中与现行税法

7、不相符的会计事项，或处于税务筹划目的需要调整的事项，按税务会计的方法计算、调整，再融于财务会计账簿或财务会计报告之中。,第一章 税务会计及税收筹划基础,(1)二者的目标 财务会计的目标：为企业利益相关人（包括债权人、投资者、国家经济管理部门、内部经营者等）提供决策有用的信息。 税务会计的目标：依法纳税，履行纳税人的义务；正确进行税务会计处理，协调与财务会计的关系；合理选择纳税方案，科学进行税务筹划。,第一章 税务会计及税收筹划基础,（2）二者核算的对象不同 财务会计核算的对象是企业以货币计量的全部经济事项，包括资金的投入、循环、周转、退出等过程。 税务会计核算和监督的对象只是货币计量的与计税有

8、关的经济事项（税务资金运动，包括经营收入、生产及经营成本（费用）、收益分配和税款的缴纳或减免）。,第一章 税务会计及税收筹划基础,（3）二者核算的依据不同 财务会计核算的依据是企业会计制度和会计准则 税务会计核算的依据是国家税法为主，企业会计制度和会计准则为辅 （4）核算基础、处理方法不同 企业的财务会计以权责发生制作为会计核算基础。 税务会计则是收付实现制与权责发生制的结合，是实施会计处理的“联合基础”。,第一章 税务会计及税收筹划基础,案例： 例如，某商业地产企业为了培育市场，约定租赁期三年，每年租金100万元，第三年一次性收取租金300万元，企业第一年虽然没有收到100万元货款，但是记“

9、应收账款“100万元，如果此时按照权责发生制要求企业缴纳企业所得税，企业缺乏”纳税必要资金“，因此，此时可以采取收付实现制原则，待企业第三年实际收到租金再缴税。 典型的是房地产业，由于开发产品开发时间较长，如果完全按照权责发生制确认收入，就会导致“三年不开张，开张吃三年“入库不均衡的现象，因此税法对房地产企业预售收入采取了收付实现制的确认方式。,第一章 税务会计及税收筹划基础,（5）计算损益的程序和结果不同 企业税务会计从经营收入中扣除经营成本费用的标准与财务会计不同。 例如财务会计把违法经营的罚款和被没收财物的折合款从营业外支出科目中列支，即准予在利润结算前扣除，但税收规定则不允许在计算应税

10、所得时扣除。,第一章 税务会计及税收筹划基础,1.1.4税务会计的对象 是纳税人因纳税而引起的税款的形成、计算、交纳、补退、罚款等经济活动以货币表现的资金运动。 1.1.4.1计税基础和计税依据 （1）流转额：销售额（量）、购进额（量）、营业额 （2）成本费用额：所得税 （3）利润额与收益额：应税利润、应税收益 （4）财产额 （5）行为计税额,第一章 税务会计及税收筹划基础,1.1.4.2税款的计算与核算 1.1.4.3税款的缴纳、退补与减免 1.1.4.4税收滞纳金与罚款、罚金,第一章 税务会计及税收筹划基础,1.1.5税务会计的基本前提 1.1.5.1纳税主体 纳税主体是指税法规定的直接负

11、有纳税义务的单位和个人，包括自然人和法人。 注意：纳税主体与财务会计中的“会计主体”(会计实体)的区别。,第一章 税务会计及税收筹划基础,凡是会计主体都是纳税主体，但纳税主体不一定都是会计主体。作为税务会计的一个基本前提，应侧重从会计主体的角度来理解和应用纳税主体。 例如：工薪征纳个人所得税，其纳税人并非会计主体，扣缴义务人（企业单位）是会计主体。,第一章 税务会计及税收筹划基础,1.1.5.2持续经营 持续经营前提意味着该企业个体在可预计的时间内，将实现它现在的承诺。 如存货计价方法和固定资产折旧方法的选择，尽管事项发生期内各个时间的应纳税额不尽相同，但会随着该事项的递延消失而达到总量(金额

12、)上的一致。 所以税法也支持企业可以进行会计政策的选择。,第一章 税务会计及税收筹划基础,1.1.5.3货币时间价值 货币(资金)在其运行过程中具有增值能力。这种增值的能力或数额，就是货币时间价值。 这一基本前提已成为税收立法、税收征管和纳税人选择会计方法的立足点。它深刻地揭示出纳税人进行税务筹划的内在原因，从而，在纳税筹划实践中，逐步地自觉运用最轻税负原则。,采用何种固定资产折旧方法可使企业税负最轻？,思考,第一章 税务会计及税收筹划基础,1.1.5.4纳税年度 纳税年度是指纳税人应向国家缴纳各种税款的起止时间。各国纳税年度规定的具体起止时间有所不同。 主要有两种： （1）日历年制（1.1-

13、12.31）中、德、俄、法、韩、瑞士 （2）非日历年制 4月制（4.1-3.31）加、英、新加坡 7月制(7.1-6.30)美、瑞典、澳大利亚、菲律宾 10月制（10.1-9.30）泰国,第一章 税务会计及税收筹划基础,（3）财政年度或营业年度 对于在纳税年度中间开始营业或由于合并、关闭等原因，使该纳税年度的实际经营期限不是12个月的，应以其实际经营期为一个纳税年度。 纳税人清算时，应以清算时间作为一个纳税年度。 1.1.5.5年度会计核算假设 这是税务会计中最基本的假设。各国税制都建立在年度会计核算的基础上，而不是建立在某一特定业务的基础上。,第一章 税务会计及税收筹划基础,1.2税收基本知

14、识 1.2.1税务登记 税务登记是税务机关依据税法规定对纳税人的生产经营情况进行书面登记，并据此对纳税人实施税务管理的一种法定制度，也是纳税人必须履行的义务。 它是税收征管的首要环节和基础工作，具有应税收入、应税财产或应税行为的各类纳税人，都应依法向当地主管税务机关申请办理税务登记。按规定负有扣缴税款的扣缴义务人，也应当办理扣缴税款登记。,第一章 税务会计及税收筹划基础,1.2.1.1变更税务登记 （1）纳税人已在工商行政管理机关办理变更登记的，应自工商行政管理机关变更登记之日起30日内向原税务登记机关如实提供相关证件、资料，申报办理变更税务登记。 （2）纳税人按规定不需要在工商行政管理机关办

15、理变更登记的，或变更登记内容与工商登记内容无关的，应自税务登记内容实际发生变化之日起30日内，或自有关机关批准或宣布变更之日起30日内，持有关证件到原税务登记机关申报办理变更税务登记。,第一章 税务会计及税收筹划基础,1.2.1.2停业、复业登记 实行定期定额征收方式的个体工商户需要停业的，应在停业前向主管税务机关申请办理停业登记，但停业时间不得超过一年。 （1）填写停、复业报告书 （2）停业期间发生的纳税义务的，应照章申报纳税 （3）停业后复业的，应进行复业登记 （4）停业期满不能复业的，应在停业期满前向税务机关提 出延长停业登记申请,第一章 税务会计及税收筹划基础,1.2.1.3注销税务登

16、记 注销税务登记是指纳税人出现法定情形终止纳税义务时，向原税务机关申请办理的取消税务登记的手续。 法定情形是指解散、破产、撤销及其他等情形。 （1）向工商行政管理机关注销登记前到税务机关注销 税务登记 （2）不需要向工商行政管理机关注销登记的，应在批 准或宣告终止之日起15日内到税务机关注销税务 登记,第一章 税务会计及税收筹划基础,1.2.1.4外出经营报验登记 外出经营报验登记是指从事生产经营的纳税人到外县（市）进行临时性的生产经营活动时，按规定申报办理的税务登记手续。,第一章 税务会计及税收筹划基础,1.2.2账簿、凭证管理 1.2.2.1账簿、凭证管理的意义 （1）账簿 （2）凭证 （3）意义 1.2.2.2账簿、凭证管理的内容 （1）账簿、凭证的管理 （2）财务会计制度和会计核算软件备案 （3）会计档案管理 1.2.2.3发票管理 （1）发票的领购 （2