《《中级财务会计(一)》第7章-固定资产和投资性房地产课件》由会员分享，可在线阅读，更多相关《《中级财务会计(一)》第7章-固定资产和投资性房地产课件（40页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。
1、第七章 固定资产和投资性房地产,了解固定资产及折旧的本质特征 掌握固定资产折旧计算的方法 知道固定资产的价值变化 了解投资性房地产的相关问题,2019/4/19,,2,第七章 固定资产与投资性房地产,固定资产概述,固定资产的初始计量,固定资产的后续计量,固定资产的清理与清查,投资性房地产,固定资产与投资性房地产项目的报表揭示,2019/4/19,,3,固定资产概述,固定资产的确认 定义 指企业为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，使用寿命超过一个会计年度的有形资产。 特征： 持有（拥有和控制）目的非出售目的 资本性支出（服务潜力） 成本分摊（折旧性质）（成本可计量）,2019/4/19
2、,,4,固定资产分类,不同的分类标准 按经济用途：生产、非生产用 按使用情况分类：使用中、未使用、不需用 按所有权：自有、租入（经营性、融资） 综合分类（对在企业核算的）：生产、非生产、 未使用、不需用、租出、土地 分类的作用：利于会计核算和资产管理,固定资产概述,2019/4/19,,5,固定资产的计价,计价基础：历史成本 净值=原值折旧 （区别：账面价值=原值折旧减值） 固定资产的入账价值的构成 外购：买价附带成本（税、运输、安装、装卸、整理、工资服务等税费） 自建：料、工、费等一切使达到使用状态前的支出 投资者投入：合同或协议价（入实收资本）附带成本（实际支付） 盘盈：同类或类似固定资产
3、的市场价格估计折旧 没有活跃市场的按照未来预计现金流量的现值 其他方式按照相应的规定（略）,固定资产概述,2019/4/19,,6,后续计量,固定资产的会计过程,取得,处置,减 值,维修 改良,使用 折旧,外购,建造,接受 投资,转让,投资 转出,报废,现金流出 （支付成本）,现金流入（残值收入） 现金流出（清理费用）,固定资产概述,2019/4/19,,7,固定资产初始计量,外购 购入不需要安装的固定资产（直接可以使用） 固定资产 银行存款 （实际支付的买价、运输费等） 购入需要安装的固定资产,在建工程,银行存款,固定资产,应付工资,原材料,买价,安装工费,安装料费,完工交付使用,固定资产的
4、取得,固定资产增值税抵扣问题,固定资产初始计量,允许抵扣增值税的固定资产主要是机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具等，总的原则是主要针对于生产经营用的固定资产。准予抵扣的固定资产使用期限须在一年以上。 以下情况的固定资产进项增值税额不得进行抵扣： 用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的固定资产进项税额不得抵扣。 房屋、建筑物以及用于不动产的固定资产在建工程不得抵扣进项税额。 非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进固定资产进项税额不得抵扣 机器、机械、运输工具等固定资产，专门用于非应税项目、免税项目等，其进项税额也不得抵扣，但如果是既用于应税项目也用
5、于非应税和免税项目的，也可以进行抵扣,2019/4/19,,8,2019/4/19,,9,固定资产的初始计量,外购 “一揽子”购买（一笔购入多项没有单独标价的固定资产） 应将各项固定资产单独确认，并按各项固定资产公允价值的比例对总成本进行分配。 例：固定资产A、B、C的公允价值分别为20000元，15000元，5000元， 现企业以35000元一揽子买入上述三项固定资产。 A的成本20000/（20000150005000）3500017500 B的成本15000/（20000150005000）3500013125 C的成本 5000/（20000150005000）35000 4375 固
6、定资产A 17500 固定资产B 13125 固定资产C 4375 银行存款 35000,2019/4/19,,10,固定资产的初始计量,建造 自建,2019/4/19,,11,固定资产的初始计量,建造 出包,在建工程建筑工程,在建工程安装工程,固定资产,银行存款,工程物资,2019/4/19,,12,固定资产的初始计量,投资者投入 按照合同或协议约定价附带成本,实收资本,固定资产,应交税金,银行存款,协议价,税金,装卸等费用,2019/4/19,,13,固定资产的后续计量,固定资产折旧 折旧的基本问题 折旧的性质：固定使用过程中，因逐渐损耗而消失的那部分价值。在固定资产有效使用年限内将其原始
7、成本进行分摊，形成折旧费用，计入各期成本。 损耗包括有形损耗、无形损耗。 影响折旧的主要因素 原始成本、预计净残值、估计耐用年限 固定资产的折旧范围 固定资产应该按月计提折旧：当月增加的，下月计提；当月减少的，下月停提。 提足折旧的，不论是否继续使用，不再提折旧；提前报废的固定资产不补提。 已达到预定使用状态的但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确定成本，并计提折旧；待办理了竣工决算后再调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。,2019/4/19,,14,固定资产的后续计量,固定资产折旧 固定资产折旧方法,2019/4/19,,15,固定资产的后续计量,加速折旧法的理由（1
8、）固定资产的现金流入与折旧费用配比,加速折旧法的理由（2）固定资产的年限内使用成本均衡,修理费用,加速折旧费用,资产贡献,加速折旧费用,时间,时间,固定资产折旧,2019/4/19,,16,固定资产的后续计量,甲公司某项设备原价120万元，预计使用寿命为5年，预计净残值率为4。 双倍余额递减法 年折旧率2/510040 第一年折旧1204048万 第二年折旧（12048）4028.8万 第三年折旧（1204828.8）4017.28万 第四、第五年改用直线法 年折旧额（1204828.817.281204）210.56 年数总和法 年数总和1234515 上例各年折旧额如表所示,固定资产折旧（
9、例）,2019/4/19,,17,固定资产的后续计量,年数总和法 原价预计净残值1200000（14）1152000,固定资产折旧（例）,2019/4/19,,18,固定资产的后续计量,折旧的会计处理（“谁受益、谁承担”的原则）,累计折旧,制造费用,管理费用,销售费用,固定资产折旧,猜猜看：A、B、C、D分别是哪家公司？,固定资产占资产总额的比重,上海电力 浦发银行 万科A 申通地铁,光明乳业的生产性生物资产,2009年年报附注： 17、生物资产 生产性生物资产是指为产出农产品、提供劳务或出租等目的而持有的生物资产，包括产畜和役畜等。生产性生物资产按照成本进行初始计量。自行繁殖的生产性生物资产
10、的成本，为该资产在达到预定生产经营目的前发生的可直接归属于该资产的必要支出，包括符合资本化条件的借款费用。 生产性生物资产在达到预定生产经营目的后采用年限平均法在使用寿命内计提折旧。产畜的使用寿命、预计净残值率和年折旧率列示如下： 类别 使用寿命 预计净残值率 年折旧率(%) 产畜 3-6 年 20-28% 12-16% 本集团至少于年度终了对生产性生物资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核，如发生改变则作为会计估计变更处理。 生产性生物资产出售、盘亏、死亡或毁损的处置收入扣除其账面价值和相关税费后的差额计入当期损益。 本集团在每一个资产负债表日检查生产性生物资产是否存在可能发生减值的迹
11、象。如果该资产存在减值迹象，则估计其可收回金额。估计资产的可收回金额以单项资产为基础，如果难以对单项资产的可收回金额进行估计的，则以该资产所属的资产组为基础确定资产组的可收回金额。如果资产的可收回金额低于其账面价值，按其差额计提资产减值准备，并计入当期损益。上述资产减值损失一经确认，在以后会计期间不予转回。 如果生产性生物资产改变用途，作为消耗性生物资产，其改变用途后的成本按改变用途时的账面价值确定；若生产性生物资产改变用途作为公益性生物资产，则按照企业会计准则第8 号资产减值规定考虑是否发生减值，发生减值时先计提减值准备，再按计提减值准备后的账面价值确定。,2019/4/19,,22,固定资
12、产的后续支出,资本化的后续支出 符合固定资产的确认条件 改良支出、改建、扩建 改变固定资产性能 延长固定资产使用寿命等 费用化的后续支出 为了保持固定资产的正常运转 不增加企业未来的经济利益流入,固定资产的后续计量,2019/4/19,,23,固定资产的后续支出,后续支出的会计处理 资本化的后续支出会计处理,在建工程改建工程,累计折旧,固定资产（旧）,工程物质,银行存款,固定资产（新）,固定资产的后续计量,2019/4/19,,24,固定资产的后续支出,后续支出的会计处理 费用化的后续支出会计处理,待摊费用,银行存款,制造费用,预提费用,制造费用,银行存款,待摊模式（先发生后摊销）,预提模式（
13、先预提后发生）,固定资产的后续计量,2019/4/19,,25,固定资产减值,减值的判断 市价大幅下跌，跌幅超过因时间推移或正常使用而预计的下跌 并且预计在近期内不可能恢复； 企业所处经营环境在当期或近期发生重大变化 并对企业产生负面影响； 同期市场利率大幅提高，进而很可能影响企业计算固定资产可收回金额的折现率，并导致固定资产可收回金额大幅度降低； 固定资产陈旧过时或发生实体损坏等； 固定资产预计使用方式发生重大不利变化 从而对企业产生负面影响； 其他有可能表明资产已发生减值的情况。,固定资产的后续计量,2019/4/19,,26,固定资产减值,减值的会计处理 资产减值损失 固定资产减值准备 计提了减值准备的固定资产应该调整折旧率和折旧额,固定资产的后续计量,2019/4/19,,27,净值转入,固定资产的清理与清查,固定资产清理,固定资产清理,固定资产,应付工资,银行存款,累计折旧,银行存款,原材料,营业外收入,营业外支出,清理费用,清理费用,结转净收益,结转净损失,残料收入,转让收入,固定资产的清理与清查,固定资产清查 盘盈,营业外支出,待处理财产损益,固定资产,盘亏,累计折旧,2019/4/19,,29,固定资产核算例题,某公司2008年12月10日购入一台不需要安装的生产设备，增值税专用发票列示价款为500 000元，增值税额为85000元(按增值税新
