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1、第三章补充内容 应收及预付款项,主要内容,应收及预付款项,应收账款,应收票据,其他应收及预付款项,应收 票据 的确 认与 计量,应收 票据 的 核算,应收 票据 的 贴现,应收 账款 的确 认与 计量,应收 账款 的 核算,应收 账款 的 减值 损失,应收 账款 的 融通,其他 应收 款,预付 账款,第一部分 应收账款,一、应收账款的确认与计量,（一）应收账款的确认 1、应收账款的含义 应收账款是指企业在日常经营活动中，以赊销的方式销售商品或提供劳务而应向购货单位或接受劳务单位收取的款项，它通常属于一年内收回的短期债权。 2、应收账款的确认条件 营业收入的确认是应收账款确认的标志及参照。营业收
2、入的确认条件参见第十三章内容。 3、应收账款的确认依据 发票、购销合同、发货单、商品出库单等。,（二）应收账款的计量,理论上：以未来收到现金的现值作为入账价值。 实务中：以交易发生日的实际发生额作为入账价值。 在确定应收账款的入账价值时还应考虑销售折扣、销售退回及销售折让等因素。 1、商业折扣 含义：因购买数量多而给予的折扣（交易发生时产生）。 表示方式：一般用售价的一定百分比来表示。 对应收账款计量的影响：应按发票价格中扣除商业折扣后的实际售价确认应收账款。,一、应收账款的确认与计量（续）,2、现金折扣 含义： 及时付款的折扣（交易发生后付款时产生）。 表示方式：“2/10，N/30”。 会
3、计处理方法：总价法和净价法。 我国会计实务中，一般采用总价法对现金折扣进行核算。,一、应收账款的确认与计量（续）,3、销售退回及销售折让 含义：产品本身原因发生的退回或折让（交易发生后产生）。 会计处理方法：按退回或折让金额调整应收账款的入账价值。,二、应收账款的核算,（一）账户设置 应收账款（双重性质账户） 借方 贷方,（二）账务处理,借：应收账款 贷：主营业务收入 应交税费 应交增值税 （销项税额） 等,借：银行存款 贷：应收账款,发生,收回,(债务重组方式收回的 应收账款见后面章节),二、应收账款的核算（续）,【例31】 A企业向B企业销售一批商品，货款117,000元，其中，商品价款
4、100,000元，增值税17,000元（假设增值税税率为17%），为B企业 代垫的运杂费500元。 会计分录如下： 借：应收账款B企业 117,500 贷：主营业务收入 100,000 应交税费应交增值税（销项税额） 17,000 银行存款 500 企业收回货款时，作会计分录如下： 借：银行存款 117,500 贷：应收账款B企业 117,500,二、应收账款的核算（续）,若A企业给予B企业5%的商业折扣，那么A 企业销售商品的价款为 95,000元即100,000（15%），增值税为16,150元（即 95,00017%），则作会计分录如下： 借：应收账款B企业 111,150 贷：主营业务
5、收入 95,000 应交税费应交增值税（销项税额） 16,150,二、应收账款的核算（续）,【例32】 承例31，假设没有发生代垫运费，若A企业规定的现金折扣条件 为2/10，N/30。 按总价法进行核算，其会计分录如下： （1）销售收入实现时 借：应收账款B企业 117,000 贷：主营业务收入 100,000 应交税费应交增值税（销项税额） 17,000 （2）若在10天之内收到货款，则现金折扣：117,0002%=2,340（元）。会计分录如下： 借：银行存款 114,660 财务费用 2,340 贷：应收账款B企业 117,000 （3）若在10天之后收到货款，会计分录如下： 借：银行
6、存款 117,000 贷：应收账款B企业 117,000,二、应收账款的核算（续）,若按净价法核算，则会计分录如下： （1）销售收入实现时，按扣除现金折扣后的净额记录销售收入，则销售净额=100,000117,0002%=97,660（元） 借：应收账款B企业 114,660 贷：主营业务收入 97,660 应交税费应交增值税（销项税额） 17,000 （2）在10天之内，收到货款，则现金折扣：117,0002%=2,340（元）。会计分录如下： 借：银行存款 114,660 贷：应收账款B企业 114,660 （3）在10天之后，收到货款。会计分录如下： 借：银行存款 117,000 贷：应
7、收账款B企 114,660 财务费用 2,340,二、应收账款的核算（续）,【例33】 承例31，若B企业购货后发现商品与合同要求不符，要求退回所购商品。商品成本60,000元。作会计分录如下： （1）销售收入实现时 借：应收账款B企业 117,000 贷：主营业务收入 100,000 应交税费应交增值税（销项税额） 17,000 借：主营业务成本 60,000 贷：库存商品 60,00 （2）发生销售（全部）退回时 借：主营业务收入 100,000 应交税费应交增值税（销项税额） 17,000 贷：应收账款B企业 117,000 借：库存商品 60,000 贷：主营业务成本 60,000,二
8、、应收账款的核算（续）,（3）发生销售（部分）退回时，假设退回销售的10%，则 应冲减的销售收入额=100,00010%=10,000（元） 应冲减的增值税税额=17,00010%=1,700（元） 应冲减的主营业务成本=60,00010%=6,000（元） 增加的存货=60，00010%=6,000（元） 借：主营业务收入 10,000 应交税费应交增值税（销项税额） 1,700 贷：应收账款B企业 11,700 借：库存商品 6,000 贷：主营业务成本 6,000 （4）若销售该批商品后，发生销售折让5%时， 销售收入应冲减的金额=100,0005%=5,000（元） 应冲减的增值税额=
9、17,0005%=850（元）。 借：主营业务收入 5,000 应交税费应交增值税（销项税额） 850 贷：应收账款B企业 5,850,二、应收账款的核算（续）,三、应收账款减值损失,（一）概念 应收账款减值是指企业无法收回或收回的可能性极小的应收款 项。由于发生应收账款减值而产生的损失，称之为应收账款减值损 失或坏账损失。 （二）应收账款减值损失的测试 根据2006年2月15日颁布的企业会计准则的相关规定，企业应 在资产负债表日对以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资 产以外的金融资产的账面价值进行检查，当有客观证据表明该金融 资产发生减值的，应当计提减值准备。 金融资产发生减值的客观证
10、据，参见教材P58。 应收账款作为金融资产的一项内容，也应在资产负债表日，参 照上述证据，对其进行减值测试，当有迹象表明企业的应收账款发 生减值时，则需要对减值的金额进行确认。,（三）应收账款减值损失的计量 当企业的应收账款发生减值时，应当将应收账款的账 面价值减记至预计未来现金流量(不包括尚未发生的未来 信用损失)现值，减记的金额确认为资产减值损失，计入 当期损益。 对应收账款进行减值测试后，若表明应收账款发生减 值，则要对应收账款减值损失进行核算。具体的核算方法 有直接转销法和备抵法。,三、应收账款减值损失（续）,（四）应收账款减值损失的核算 1.直接转销法 直接转销法是指企业在日常经营活
11、动中，不考虑应收账款可能发生的减值损失，而是在实际发生坏账时，确认坏账损失，计入当期损益，同时注销该笔应收账款的一种方法。 优点：账务处理简单； 缺点：不符合谨慎性及收入与费用配比的会计原则，易虚增利润、夸大前期应收账款的可实现价值。,我国不允许采用直接转销法,三、应收账款减值损失（续）,2.备抵法 备抵法是按期估计坏账损失，同时建立坏账准备金，当某一应收账款全部或者部分被实际确认为坏账时，应根据其金额冲减坏账准备，同时转销相应的应收账款金额的一种方法。 优点：合理配比，体现了谨慎性原则，真实反映资产价值。 缺点：增加了核算工作量。,我国会计制度要求采用该方法核算应收账款减值损失,三、应收账款
12、减值损失（续）,备抵法的会计处理模式： 会计期末计提坏账准备时： 借：资产减值损失 贷：坏账准备 发生坏账时： 借：坏账准备 贷：应收账款 已转销的坏账又收回时： 借：应收账款 贷：坏账准备 同时： 借：银行存款 贷：应收账款,三、应收账款减值损失（续）,三、应收账款减值损失（续）,估计坏账损失的方法,1、应收账款余额百分比法,公式： 本期期末应计提的坏账准备 本期期末应收账款的余额估计的坏账损失率 /+计提前 “坏账准备”科目的贷/借方余额,华联公司从2007年开始计提坏账准备，2007年末应收账款的余额为2,400,000元，提取坏账准备的比例为5。 2007年末坏账准备提取额=2 400
13、 0005=12,000元 借：资产减值损失 12,000 贷：坏账准备 12,000,【例34】,2008年3月，确认坏账3,200元无法收回 借：坏账准备 3 ,200 贷：应收账款 3,200,2008年末，公司应收账款余额2,880,000元。 2008年末应计提坏账准备 =2,880,000512,000+3,200=5,600(元) 借:资产减值损失 5,600 贷:坏账准备 5,600,2009年3月，确认坏账4,000元无法收回： 借：坏账准备 4,000 贷：应收账款 4,000,2009年末,应收账款余额为2,000,000元。 2009年末应计提坏账准备 =2,000,0
14、00514,400 +4,000 3,000 = 3,400元 借:坏账准备 3,400 贷:资产减值损失 3,400,2009年7月,公司3月已冲销的坏账又收回3,000: 借:应收账款 3,000 贷:坏账准备 3,000 同时 借:银行存款 3,000 贷:应收账款 3,000,三、应收账款减值损失（续）,2、账龄分析法,公式： 本期期末应计提的坏账准备 （各账龄应收账款余额各账龄坏账%） /+计提前 “坏账准备”科目的贷/借方余额,【例35】 A企业期初坏账准备为贷方余额3,000元，该企业采用账龄分析法计提坏账准备，期末应收账款账龄分析及估计坏账损失如表3-1。,三、应收账款减值损失（续）,表3-1 应收账款账龄分析及估计坏账损失 2007年12月31日 单位：元,2006年12月31日应计提的坏账准备数额=31,5003,000=28,500 作会计分录如下： 借：资产减值损失 28,500 贷：坏账准备 28,500,三、应收账款减值损失（续）,3、销货百分比法,公式： 本期期末应计提的坏账准备 本期赊销的金额估计的坏账损失率,【例36】A企业根据以往的经验和有关资料，估计坏账损失率为5%，假设坏账准备无期初余额，第一年赊销总额60,000元，第二年确认一笔坏账损失2,000元，第二年
