本量利分析_1

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1、4/17/2019,管理会计学（第二版） 全国会计领军人才丛书,沈英 13904437034 办公室：人文楼3043室,第四章 本-量-利分析,引导案例：XM的卫星业务为何失败？ P57 4.1 本量利分析概述 4.2 盈亏平衡分析 4.3 保利分析 4.4 敏感性分析,4/17/2019,学习目标,掌握本量利分析的基本原理和分析方法。 理解本量利分析的基本假设和成本按性态划分的意义。 了解本量利分析在预测、决策中的用途。,4/17/2019,4.1 本量利分析概述,4/17/2019,本量利分析（Cost-Volume-Profit Analysis，CVP）是在成本性态分析和变动成本法的

2、基础上，进一步研究销售数量、价格、成本和利润之间的数量依存关系的一种分析方法。 它可以帮助企业寻找增加收入、降低成本的措施，同时也为会计预测、决策、规划和控制提供必要的财务信息。,4.1.1 本量利分析的含义及作用,4/17/2019,1、本量利分析的基本假设 要使运用本量利分析得到的信息具有管理决策价值，还必须尽量符合本量利分析的前提条件。 本量利分析的基本假设是本量利分析的基础，但它实际上是在一定程度上为简化研究而提出来的，实践中往往很难完全满足这些基本假设。（它们正表明了本量利分析的局限性） （1）成本性态 （2）相关范围及线性关系：单价、单位变动成本、固定成本总额均为常数。y=a+bx

3、,y=px （3）产销平衡（单一）和品种结构（销售组合）稳定不变。 （4）变动成本法 （5）目标利润：利润最大化。营业利润,4.1.2 本量利分析的基本原理,4/17/2019,2、本量利分析的基本等式 （1）单一品种情况下的模型 = px （bx + a） （：营业利润） 在进行本量得分析中，一个十分有用的指标，即： 贡献毛利/毛益（Contribution Margin）， 边际贡献： M = pxbx = (pb)x 单位贡献毛益：m = pb 此时，本量利分析的模型就可重新表达为： = mx a = M a,4/17/2019,（2）多品种情况下的模型 上述模型只适用于单一品种企业的本

4、量利分析。对多品种企业而言（假定企业生产和销售n个品种，序号 i = 1, 2, ., n），本利量分析模型则应改写为： n n = （pi xi ） （bi xi ） a i=1 i=1 n = ( pi bi) xi a i=1 n = （mixi） a i=1 n = Mi a i=1,4/17/2019,4.2 盈亏平衡分析 损益/盈亏平衡点（Break-even Point，BEP） BEP：使企业处于不亏不盈的状态即利润为零（收入等于费用）时的销售量或销售金额。也叫盈亏临界/保本点。,4/17/2019,单一品种保本点计算,已知：利润销售收入变动成本固定成本 令利润=0 即：销售收

5、入变动成本固定成本0 销售收入变动成本固定成本 pXbXa Xa(p-b) 保本销售量固定成本(单位产品价格单位变动成本) 固定成本单位贡献毛益 保本销售额固定成本贡献毛益率,4/17/2019,例：某工厂只生产和销售一种产品，单位售价5元，单位变动成本3元，全月固定成本为32000元。要求计算保本点。,保本销售量固定成本单位边际贡献 固定成本(单位产品价格单位变动成本) 32000(53) 16000(件) 保本销售额固定成本边际贡献率 32000 (53) 5 80000(元),4/17/2019,按实物量计算盈亏临界点的基本模型： 盈亏临界点 销售量,4/17/2019,按金额计算盈亏临

6、界点的基本模型： 盈亏临界点 销售额,4/17/2019,多品种保本点的计算方法 （加权综合贡献毛益率法）,计算加权综合贡献毛益率 加权综合贡献毛益率 各种产品贡献毛益之和各种产品销售收入 (每种产品贡献毛益率该产品占总销售额的比重) 计算综合保本点 综合保本点固定成本总额加权综合贡献毛益率 计算每种产品的保本点 每种产品的保本点综合保本点该产品占总销售额的比重,4/17/2019,例题： 假设某公司的固定成本总额为33300元，同时生产和销售三种产品，有关资料如下：,4/17/2019,项 目,A,B,C,合计,产销量,3320,8300,2000,-,销售单价,20,10,8.3,-,单位

7、变动成本,10,7,6.64,-,单位贡献毛益,10,3,1.66,-,贡献毛益总额,33200,24900,3320,61420,销售收入,66400,83000,16600,166000,销售收入比重(),40,50,10,100,贡献毛益率(),50,30,20,37,解法一：加权综合贡献毛益率法：,4/17/2019,(1)计算加权综合贡献毛益率 加权综合贡献毛益率 各种产品贡献毛益之和各种产品销售收入 61420 166000 37 or(每种产品贡献毛益率 该产品销售额占总销售额的比重) 504030502010 37 (2)计算综合保本点 综合保本点 固定成本总额加权综合贡献毛益

8、率 3330037%90000（元）,4/17/2019,(3)计算每种产品的保本点 每种产品的保本点 综合保本点该产品销售额占总销售额的比重 A产品的保本点 综合保本点A产品销售额占总销售额的比重 900004036000 （元） B产品的保本点 综合保本点B产品销售额占总销售额的比重 900005045000 （元） C产品的保本点 综合保本点C产品销售额占总销售额的比重 90000109000 （元）,4/17/2019,0 业务量x,本量利关系图,收入（成本） y,y = a + b x,y = p x,保本销售量,保本销售额,保本点,4/17/2019,传统式盈亏临界图,4/17/2

9、019,贡献毛益式盈亏临界图,4/17/2019,利量式盈亏临界图,4/17/2019,单位式盈亏临界图,4/17/2019,本量利分析中的基本概念 贡献毛益(Contribution Margin),贡献毛益也称为边际贡献、贡献边际、创利额，它是指产品的销售收入减去相应的变动成本的差额。 每种产品贡献毛益并不是企业的最终利润，但它可以反映每种产品创造利润的能力。 贡献毛益的表现形式： 单位贡献毛益(cm) 销售单价(p)单位变动成本(b) 贡献毛益总额(Tcm) 销售收入总额(px)变动成本总额(bx) (pb)x,4/17/2019,贡献毛益率 单位贡献毛益(cm)销售单价(p) 变动成本

10、率（补偿率） 单位变动成本(b)销售单价(p) 贡献毛益率+变动成本率1,4/17/2019,盈亏平衡点BEP对企业有警示效应，因为只有当销售量（额）超过盈亏平衡点时，企业才会盈利。显然，销售量（额）超出盈亏平衡点越多，说明企业盈利越多，企业的经营就越安全。于是，人们将实际或预计的销售量（额）超过盈亏平衡点销售量（额）的差额定义为安全边际，并以此来衡量企业经营的安全程度。,安全边际(Margin of Safety),4/17/2019,安全边际量实际销售量保本点销售量 安全边际额实际销售额保本点销售额 安全边际率安全边际量实际销售量 安全边际率安全边际额实际销售额,4/17/2019,0 业

11、务量x,保本图,收入（成本） y,成本线,收入线,保本销售量,保本销售额,保本点,实际销售量,安全边际,利润,4/17/2019,安全边际的应用,1.运用安全边际率判断企业经营的安全性，越大，越安全。,很安全,安全,比较安全,值得注意,危险,安全程度,40以上,30-40,20-30,10-20,10以下,安全边际率,2.利用安全边际的概念，推导利润率的计算公式,利润安全边际量单位贡献毛益 安全边际量销售单价单位贡献毛益/销售单价 安全边际额贡献毛益率 两边均除产品销售收入： 销售利润率安全边际率贡献毛益率,4/17/2019,保本点作业率 保本点作业率又称为“危险率”，是一个反指标，越小说明

12、越安全。 保本点作业率保本点销售量正常销售量 保本点作业率表明企业实现保本的业务量在正常业务量中所占的比重。由于企业通常应该按照正常的销售量来安排产品生产，在合理库存下，产品产量与正常销售量应该大体一致。所以，保本点作业率还可以表明企业在保本状态下生产能力的利用程度。,3.安全边际率+保本点作业率1,贡献毛益率+变动成本率1,利润计算公式的多种表达方式 P = pxbxa = （pb）x a = mxa = Ma = mr（px）a = （1br） （px）a = SMpx mr = m SMx,4/17/2019,相关因素变动对盈亏临界点的影响,4/17/2019,按实物量计算盈亏临界点的基

13、本模型： 盈亏临界点 销售量,4/17/2019,要求在固定成本、单位变动成本、销售单价以及品种结构等因素发生单一变化时能够计算新的盈亏临界点，并理解上述各因素变动方向与盈亏临界点变动方向的关系：,4/17/2019,固定成本变动对盈亏临界点的影响,4/17/2019,一方面固定成本的增加会导致盈亏临界点的升高，固定成本的减少会导致盈亏临界点的降低；,4/17/2019,按实物量计算盈亏临界点的基本模型： 盈亏临界点 销售量,4/17/2019,固定成本变动的盈亏临界图,4/17/2019,反向,同向,同向,反向,同向,反向,反向,同向,不影响,同向,相关因素的影响方向,4/17/2019,另

14、一方面固定成本虽然不随业务量的变动而变动，但企业经营能力的变化和管理决策都会导致固定成本的升降，特别是酌量性固定成本更容易发生变化 。,4/17/2019,设某企业生产和销售单一产品。产品的售价为60元，单位变动成本为40元，全年固定成本为600 000元。则盈亏临界点的销售量为:,例1,4/17/2019,4/17/2019,单位变动成本变动对盈亏临界点的影响,4/17/2019,单位变动成本的增加会导致盈亏临界点的升高，单位变动成本的减少会导致盈亏临界点的降低。,4/17/2019,单位变动成本变动的盈亏临界图,4/17/2019,反向,同向,同向,反向,同向,反向,反向,同向,不影响,同

15、向,相关因素的影响方向,4/17/2019,例2,例1,4/17/2019,销售价格变动对盈亏临界点的影响,4/17/2019,销售价格的上升会导致盈亏临界点的降低，销售价格的下降会导致盈亏临界点的升高。,4/17/2019,销售价格变动的盈亏临界图,4/17/2019,反向,同向,同向,反向,同向,反向,反向,同向,不影响,同向,相关因素的影响方向,4/17/2019,品种构成变动对盈亏临界点的影响,4/17/2019,当产品品种结构发生变化时，盈亏临界点的变动方向取决于以各种产品的销售收入比例为权数的加权平均贡献毛益率的变化情况。,当加权平均贡献毛益率提高时，盈亏临界点会相应降低，反之，当