政府审计第七章-绩效审计ppt

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1、第一节 经济责任审计,经济责任审计是指国家审计机关根据所在地区人民政府组织人事部门、纪检检察机关的要求以及企业主管部门报经当地人民政府审批后下达的通知，对党政领导干部和国有企业及国有控股企业领导人员任职期间，对其所在部门、单位财政、财务收支及其有关经济活动或企业领导人所在企业资产、负债、损益情况的真实性、合法性、效益性及其有关经济活动应负有的责任所进行的经济监督、鉴证和评价行为。,经济责任审计的主体，是指地方各级人民政府审计机关，依法成立的社会审计机构，部门或单位内部审计机构，国家和省批准设立的开发区审计机构以及乡镇政府设立的审计站（所）。经济责任审计的主体除了前面介绍的几种之外，还有纪检监察

2、机关的审计部门。目前，经济责任审计主要是由审计机关来承担，也有的省纪律检查委员会、监察厅组建了审计室。 经济责任审计的客体，即审计对象，是指党政领导干部和企业领导人员任职期间单位财政财务收支及其有关的经济活动以及这种经济活动所体现、反映出的经济责任的履行情况 。,党政主要领导干部经济责任审计的对象包括： （一）地方各级党委、政府、审判机关、检察机关的正职领导干部或者主持工作一年以上的副职领导干部； （二）中央和地方各级党政工作部门、事业单位和人民团体等单位的正职领导干部或者主持工作一年以上的副职领导干部；上级领导干部兼任部门、单位的正职领导干部，且不实际履行经济责任时，实际负责本部门、本单位常

3、务工作的副职领导干部。,经济责任审计的依据 一是立项的依据，是指审计要有人民政府的指令和领导干部任免管理机关的安排、要求或委托、委派。 二是审计的依据，主要是法律、法规、规章等，还应包括其他的方针、政策、制度、标准和有关纪律规定等。,党政领导干部和国有及国有控股企业领导人员任职期应当负有的责任，包括直接责任、主管责任和领导责任。 经济责任审计主要采用以下组织形式： 1主要由工作基础较好，力量比较强的国家审计机关来承担该项工作。但考虑到纳入经济责任审计的单位很多，仅仅靠国家审计机关实施审计是很困难的。因此，也可以由社会审计组织或上级内部审计机构进行领导干部经济责任审计，国家审计机关对社会审计组织

4、或内部审计机构进行指导和监督。 2由党委或政府牵头，纪检监察机关、审计机关具体实施领导干部经济责任审计。 3由纪检监察机关牵头，由纪检监察机关的审计部门来具体组织实施。,-离任审计 主要负责人因任期届满或者任期内调任、转任、晋升、辞职、退休，或者被免职、辞退和开除等原因离开所任岗位，应当依法接受经济责任审计 。 -任中审计,重点,将领导干部守法、守纪、守规、尽责情况作为审计重点。 促使领导干部增强遵纪守法意识和自我约束能力，正确行使党和人民赋予的权力。从机制上、源头上预防和治理腐败，加强党风廉政建设。,审计对象,1999年5月，暂行规定的审计对象，只包括县级以下党政主要领导干部、国有及国有控股

5、企业的法定代表人。 2005年，党政领导干部经济责任审计范围扩大到地厅级。 审计署自2000年开始进行省部长经济责任审计试点,2010年 党政主要领导干部和国有企业领导人员经济责任审计规定： 对象明确：地方各级党委、政府、审判机关、检察机关的正职领导干部或者主持工作一年以上的副职领导干部。 中央和地方各级党政工作部门、事业单位和人民团体等单位的正职领导干部或者主持工作一年以上的副职领导干部。 国有和国有控股企业（含国有和国有控股金融企业）的法定代表人。,直接责任,直接违反法律法规、国家有关规定和单位内部管理规定的行为。 授意、指使、强令、纵容、包庇下属人员违反法律法规、国家有关规定和单位内部管

6、理规定的行为。 未经民主决策、相关会议讨论而直接决定、批准、组织实施重大经济事项，并造成重大经济损失浪费、国有资产流失等严重后果的行为。 主持相关会议讨论或者以其他方式研究，但是在多数人不同意的情况下直接决定、批准、组织实施重大经济事项，由于决策不当或者决策失误造成重大经济损失浪费、国有资产流失等严重后果的行为。,主管责任,领导干部对其直接分管的工作不履行或者不正确履行经济责任的行为。 主持相关会议讨论或者以其他方式研究，并且在多数人同意的情况下决定、批准、组织实施重大经济事项，由于决策不当或者决策失误造成重大经济损失浪费、国有资产流失等严重后果的行为。,领导责任,除直接责任和主管责任外，领导

7、干部对其不履行或者不正确履行经济责任的其他行为应当承担的责任。,第七章 绩效审计部分,第二节 绩效审计 综合审计、效率审计、效果审计、经营审计、货币价值审计、管理审计、经济效益审计 1986年世界审计组织第12届会议悉尼总声明-绩效审计,含义,绩效审计是对被审计单位履行职责过程中管理和使用公共资金的有效性进行的审计。 有效性包括： 真实性、合法性、经济性、效率性和效果性。,指以审查评价被审计单位实现经济效益的程度和途径为内容，以促进经济效益为目的所实施的审计。又称3E审计,经济性(Economics) 效率性(Efficiency) 效果性(Effect),经济性-投入是否节约。 效率性-支出

8、是否合理,是否讲究效率。 效果性-预期成果与实际成果的比较。,环境性(environment） 公平性(equity),核心要素,审计对象： 公共资源（特许权利如开发权、经营权等） 公共资金（财政资金、社会公共资金、如社保资金、捐赠资金、政府性基金） 公共资产（物资、信息） 涉及政府部门、项目、活动）,审计的一般目标： 三性,绩效审计常见类型（按审计对象分）： 公共资金绩效审计；（筹集、分配、使用的经济性、效率 性、效果性） 公共投资项目绩效审计（建设和运营的三性） 公共政策执行绩效（财政政策、税收政策、产业政策等）,绩效审计常见类型（按审计开展方式分）： 独立型绩效审计（将绩效审计内容作为独

9、立项目开展审计） 单独立项、单独编审计方案、单独配备审计人员。 结合型绩效审计 将绩效审计内容与其它类型审计项目结合起来进行，通过一个审计项目，完成多种审计类型的审计目标，编一个审计方案。 如：绩效审计与合规性审计结合；绩效审计与经济责任审计结合；绩效审计与财政预算执行情况审计结合。,传统财务收支审计与绩效审计的区别？ 1）产生基础不同； 2）立项程序不同： 3）审计目的不同： 4）审计范围不同： 5）审计对象不同； 6）审计依据或标准不同； 7）审计方法不同； 8）审计人员素质要求不同； 9）审计建议的效果不同。,具体说：,1）与传统审计项目相比，绩效审计立项需要选择，而不是法定的或受托的。

10、绩效审计立项具有可选择性而非受托或法定。 2）传统审计的对象一般为财政财务收支审计。绩效审计的对象更多的偏向非会计资料。绩效审计对象更广泛，涉及资金、项目、管理活动、政策等； 3）绩效审计方法与传统审计方法虽然有交叉，但绩效审计方法更灵活，更具有开放性。广泛使用观察、外部调查、询问、绩效评估等方法； 4）与传统审计项目相比，绩效审计评价标准更广泛，不再是单纯的会计准则或会计制度。既有最佳实务，也有法规政策，既有外部的也有审计人员自己取证确定的；,绩效审计与传统审计的区别：,5）绩效审计成果更侧重于体制机制建设，而不是大案要案。 6）审计建议更有建设性，更强调体制、机制问题的完善；绩效审计人员的

11、素质要求更高等。 7）绩效审计对人才的素质要求更高，需要复合型人才或复合型知识结构，会计不再是必备的知识能力。,第三节专项审计调查,是审计机关运用审计方法和其它调查方法，对与国家财政收支有关的特定事项、以及本级党委、政府交办的事项，向有关地方、部门、单位进行的专门调查活动。,专项审计调查,（一）目的不同,一般意义上的审计主要是对某个单位或部门的财务收支、内部控制或经营管理中的某一事项 专项审计调查是针对经济生活中存在的突出问题或对一些方针政策的实施情况,专项审计调查的目标,（1）促进宏观决策 （2）反映经济社会生活中的突出问题 (3)从体制、机制提出建议。,（二）涉及范围不同,从对象范围看，一

12、个审计项目的对象一般是一个单位或部门，即一个法人单位。 审计调查涉及一定的量和面，可同时针对全行业或不同法人单位开展调查，对象范围更广。,(三)作用不同,一般审计 对被审计单位有较强的纠正作用。 专项审计调查主要是针对行业、部门、资金等宏观事项中存在的突出问题，改善宏观经济调控,（四）专业知识要求更全面,对审计人员的要求以财政财务知识为基础，对各项会计准则和审计准则的正确把握为主。 审计调查不仅要求审计人员有查账的知识，更侧重管理知识、专业知识、政策水平,(五)及时性不同,专项审计调查的目的是为政府的经济决策提供依据，,(六)方式灵活多样性,专项审计调查既可以是单项调查，也可以是多项调查；,专

13、项审计调查的主要环节,专项审计调查的主要环节,一、资格,二、计划 专项审计调查应当列入审计计划管理；即列入年度审计项目计划，同时并列明专项审计调查的要求。,专项审计调查,1、涉及宏观性、普遍性、政策性或者体制、机制问题的； 2、事项跨行业、跨地区、跨单位的； 3、事项涉及大量非财务数据的；,下达审计通知书 （列明专项审计调查的要求）,了解被调查对象及相关情况，评估被调查单位存在重要问题的可能性，确定审计调查措施,三、实施环节,编制审计实施方案（列明专项审计调查的要求,成立审计小组（组长负责制）,审计记录,（四）报告环节 审计组实施专项审计调查后，应当提出专项审计调查报告，按照审计机关规定的程序

14、审批后，以审计机关的名义征求被调查的单位和拟处罚的有关责任人员的意见。,审计机关审定审计组的审计调查报告后，应当出具审计机关的审计调查报告。 遇有特殊情况，审计机关可以不向被调查单位出具专项审计调查报告。,（五）处理、处罚 对专项审计调查中发现被审计单位违反国家规定的财政收支、财务收支行为，依法应当由审计机关在法定职权范围内作出处理处罚决定的，审计机关应当出具审计决定书。 审计专项审计调查发现的依法需要移送其他有关主管机关或者单位纠正、处理处罚或者追究有关人员责任的事项，审计机关应当出具审计移送处理书。,（六）公布审计调查结果,审计机关应当指定专门机构统一办理审计调查结果的公布。 履行规定的保密审查和审核手续，报经审计机关主要负责人批准。 审计机关拟向社会公布对上市公司专项审计调查结果的，应当在5日前将内容告知公司。,