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1、第三章 应收和预付款项,第三章 应收和预付款项,本章重点、难点分析,应收票据的核算 应收账款的入账价值的确认 坏账的计提范围与计提方法 应收预付项目在会计报表中的列示,应收及预付款项，主要是指企业在生产经营过程中发生的各项债权，包括应收票据、应收账款、应收股利、应收利息、应收补贴款、预付账款和其他应收款等。,概述,功与过 是与非,应收 票据,一、应收票据,应收票据的确认与计价,应收票据核算的科目设置,应收票据业务的账务处理,应收票据的确认与计价 确认：-仅限于商业汇票；承兑人不同；是否计息有别。 计价： 1.取得汇票时，无论是否带息，一律按其面值计价。 2.期末时，带息的应收票据，应于期末按照
2、本金（或票据价值）与确定的利率计算的金额，增加其账面余额，同时，冲减“财务费用”。 3.汇票到期时，不能如数收回的，按账面余额转入应收账款，带息票据也不再计提利息。,银行承兑汇票,商业承兑汇票,应收票据的确认与计价,商业汇票利息计算公式： 利息面值票面利率期限,注意： （1）票面利率 票面利率与期限要对应，若期限以“年”表示，则利率应为年利率；若期限以“月”表示，则利率应为月利率；若期限以“日”表示，则利率应为日利率。 月利率=年利率/12 日利率=年利率/360,商业汇票利息计算,某企业持有一张2008年2月26日签发、期限为6个月的商业汇票，该汇票票面额为200000元，票面利率为6%。
3、该商业汇票的到期日为（ ）月（ ）日 该商业汇票到期利息为（ ） 另： 期限为120天时，汇票到期日为（ ）月（ ）日，到期利息为（ ）。,到期日及利息的计算,选择,甲企业对外提供中期财务报告。4月30日收到带息应收票据一张，期限6个月，面值100000元，票面利率6%，6月30日计息后，应收票据的账面价值是（ ）元。 A、100000 B、101000 C、106000 D、103000,正确答案：B 解析:100000(1+6%2/12)=101000(元)。,应收票据,应收票据核算科目的设置,收到商业汇票面值,商业汇票 到期收款,带息商业汇票 年末计提利息,余额：未到期商业汇票余额 注：
4、本金+应计利息,“应收票据”属于资产类科目，主要用来核算商业汇票取得、到期收款及紧急贴现等的业务内容。,汇票未到期，贴现或背书转让,商业汇票 到期未能收款，转出,账簿的设置与登记,收到不带息票据时： 借：应收票据(按应收票据的面值) 贷：主营业务收入(按实现的营业收入） 应交税费-应交增值税(销项税额）,到期如数收款,借：银行存款（收到款项） 贷：应收票据,商业汇票的核算,借：应收账款（未收到款项） 贷：应收票据,到期未能收款,【例题】某企业2013年10月1日向广州公司销售产品一批，价款10000元，增值税1700元，收到广州公司当日签发的面值11700元，期限为6个月的商业承兑汇票一张。
5、要求： 1、编制收到商业承兑汇票的会计分录。 2、编制商业承兑汇票到期收到款项的会计分录。 3、编制商业承兑汇票到期付款方无力偿还款项的会计分录。,取得时 借：应收票据 11700 贷：主营业务收入 10000 应交税费-应交增值税（销项税额） 1700 到期收到款项 借：银行存款 11700 贷：应收票据 11700 到期付款方无力偿还款项 借：应收账款（对方无力支付） 11700 贷：应收票据 11700,【答案】,收到带息票据时：同收到不带息票据,商业汇票的核算,借：应收票据(按应收票据的面值) 贷：主营业务收入(按实现的营业收入） 应交税费-应交增值税(销项税额）,年末按期计息时,借：
6、应收票据 贷：财务费用,带息票据到期如数收款 借：银行存款 贷：应收票据(账面余额=面值+已计提利息） 财务费用（未提利息）,带息票据到期未能收款 借：应收账款 贷：应收票据（账面余额=面值+利息）,【例题】 某企业2006年10月1日向丙公司销售产品一批，价款10万元，增值税1.7万，收到丙公司当日签发的面值11.7万元，期限为6个月的商业承兑汇票一张，票面利率8% 要求：试编制相关会计分录。,收到时 借：应收票据面值 11.7 贷：主营业务收入 10 应交税费应交增值税（销项税额） 1.7 年度终了（2006-12） 2006年底计息:11.7万*8%/12*3=0.234 借：应收票据应
7、计利息 0.234 贷：财务费用 0.234,【答案】,到期时 2007年计提利息:11.7万*8%*3/12=0.234万 借：银行存款 12.168 贷：应收票据面值 11.7 应计利息 0.234 财务费用 0.234,【答案】,商业汇票背书转让的处理 不带息商业汇票转让 借：材料采购（在途物资，原材料） 应交税费-应交增值税（进项税额） 贷：应收票据 （票面金额） 银行存款（库存现金）,商业汇票背书转让的处理,带息商业汇票转让： 借：材料采购（在途物资，原材料） 应交税费-应交增值税（进项税额） 贷：应收票据 （账面价值=面值+已计提利息） 财务费用（尚未计提的利息） 银行存款,商业汇
8、票贴现的核算,贴现是指企业因急需资金，将未到期的商业汇票转让给银行，银行受理后，从票据到期值中扣除按银行的贴现率计算确定的贴现息后，将票据贴现净值付给贴现企业的融资行为。,商业汇票贴现的核算,应收票据贴现的核算,应收票据贴现的计算过程可概括为以下四个步骤： 第一步：计算应收票据到期值 第二步：计算贴现利息 贴现利息：到期值贴现率360贴现日数 其中：贴现日数=票据期限已持有票据期限,应收票据贴现的核算,第三步：计算贴现收入 贴现收入=到期值贴现利息 第四步：编制会计分录 借：银行存款【贴现收入】 财务费用【贴现收入小于票据面值的差额】 贷：应收票据【票据面值】 财务费用【贴现收入大于票据面值的
9、差额】,【例题】2010年4月30日以4月15日签发60天到期、票面利率为10，票据面值为600000元的带息应收票据向银行贴现，贴现率为16。计算过程如下： (1)票据到期值=6000006000001036060=610000(元) (2)计算贴现利息 贴现利息=6100001636045=12200(元),(3)贴现收入=61000012200=597800(元) (4)会计分录： 借：银行存款597800 财务费用2200 贷：应收票据600000,例题,朝阳公司2007年11月5日销售产品一批给泰源公司，货款60 000元,增值税10200元;收到对方承兑的商业汇票一张;票据期限3个
10、月.票面利率6%。2007年12月5日,因急需资金,朝阳公司将上述票据向银行贴现，贴现率8%。 要求:分别编制11月5日和12月5日的分录。,11月5日： 借：应收票据 70 200 贷：主营业务收入 60 000 应交税费-应交增值税（销项税额）10 200 12月5日： 票据利息 到期值 贴现息 贴现净额 借：银行存款 (借或贷）：财务费用 贷：应收票据 70 200,例题解析,带追索权与不带追索权汇票处理 不带追索权： 贴现时： 借：银行存款 借或贷：财务费用 贷：应收票据 到期对方无力付款： 不必做任何处理,带追索权与不带追索权汇票处理 带追索权： 贴现时： 借：银行存款 借或贷：财务
11、费用 贷：应收票据贴现 到期付款： 到期无力付款： 借：应收票据贴现 补充：借：应收账款 贷：应收票据 贷：银行存款,应交税费,应交税费,应收账款是指企业因销售商品、产品、提供劳务等，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项，包括货款和代垫的运费等。,二、应收账款,应收账款的确认时间 应收账款的入账价值 应收账款的会计处理,应收账款的确认时间 赊销 收入实现时确认入账 应收账款的入账价值,应收账款的确认时间和入账价值,应收账款入账价值包括:销售货物或提供劳务的价款,增值税,以及代购货方垫付的包装费,运杂费等.,在商业活动中，存在两个影响因素：商业折扣和现金折扣,商业折扣,企业应收账款的入账金额应按
12、扣除商业折扣后的实际售价(成交价/发票价)确认。,应收账款的入账价值,现金折扣,是企业为了鼓励客户提前偿付货款而向客户提供的债务扣除.,确认现金折扣条件,2/ 10, 1/20, N/30,折扣/付款期限,应收账款的入账价值,商业折扣,现金折扣,促销 价目单折扣 按扣除商业折扣后的 实际金额确认入账价值,回笼资金 按付款日期的折扣计算 按不扣除现金折扣的总额入账 现金折扣计入财务费用,销售折让与退回冲减收入、税金、应收账款,Page 42,应收账款的核算,设置 “应收账款”帐户,应收账款,应收账款增加数,应收账款收回数,确认的坏账损失数,尚未收回的应收账款,按债务人设置明细科目,应收账款的核算
13、,应收账款,应收账款的确认与计价：,应收账款核算 的科目设置,应收账款业务 的账务处理,销售商品或提供劳务发生的应收账款时： 借：应收账款 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）,收回货款及代垫运费时： 借：银行存款 贷：应收账款,实际发生额,商业折扣 一锤定音,销售商品或提供劳务发生的应收账款时（按折扣后的货款计算增值税） 借：应收账款 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额） 银行存款（代垫运费）,实际收到款项时： 借：银行存款（收回货款、税款及代垫运费时） 贷：应收账款,提示：折扣、货款、税款在同一张发票,销售折让 先入账后冲销,销售商品或提供劳务发生应收账款时 借：应
14、收账款 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额） 银行存款（代垫运费）,发生销售折让或退货时： 借：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额） 贷：应收账款,收到退货时： 借：库存商品 贷：主营业务成本,购货方如何记,现金折扣,超过折扣期付款时： 借：银行存款 贷：应收账款,销售商品或提供劳务发生应收账款时 借：应收账款 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）,折扣期内付款时： 借：银行存款 财务费用 贷：应收账款,折扣额计算- 协议,应收账款的账务处理图,应交税费,甲企业为一般纳税企业，增值税税率为17%。产品价目表标明：产品的不含税销售价格每件3000元，购买20件以上
15、，可全部获得5%的商业折扣，购买40件以上，可全部获得10%的商业折扣。某客户购买该产品35件，规定付款条件2/10，1/20，n/30，购货单位于9天内付款，垫付运费1000元则甲企业发货时，其“应收账款”科目借方登记的金额是（ ）元。 A、117707.5 B、107500 C、98755 D、106000 正确答案:A 解析:30003595%1.17+1000=117707.5(元),选择,科目设置-预付账款,核算企业按照购货合同规定预付给供应单位的款项。,三、预付账款及其他应收账款,预付账款,注意： 预付账款产生于购货活动，代表收货的权利； 应收账款、应收票据产生于销货活动；代表收款的权利。,“预付账款”账户 该账户是资产类账户，用来核算企业按照合同规定预付给供应单位的款项。该账户需按供应单位设置明细账，进行明细分类核算。,小结：预付账款,借：预付账款 贷：银行存款,借：原材料某材料 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：预付账款某单位,借：预付账款 贷：银行存款,预付时,材料入库,补足货款,收到多付预付款,借：银行存款 贷：预付账款,说明： 对预付账款不多的企业，可记入“应付账款”科目，但编表时必须将“预付账款”单独列示。通过“应付账款”科目登记预付货款
