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1、第三章 应收及预付款项,教学目标 1.了解应收账款的性质与范围、应收票据种类 2.了解应收账款抵借、长期应收款、预付账款、其他应收款核算 3.掌握应收账款发生与收回、坏帐核算；应收票据取得及贴现核算,教学内容 本章阐述企业在生产经营过程中因向客户提供商品、劳务或其他原因而产生的债权核算。,第一节 应收票据,一、应收票据企业因销售销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票。,带息票据 不带息票据,商业承兑汇票 银行承兑汇票,带追索权的汇票 不带追索权的汇票,入账价值问题,到期付款问题,或有负债问题,（一）应收票据计价,现值法、面值法,我国会计实务中应收票据都是短期的，根据重要性原则，采用面值法。,期限
2、按月：,以到期月份的对应日为到期日。,例：3月2日签发3个月票据,6月2日到期,例：08年11月30日签发3个月票据,09年2月28日到期,期限按日：,按实际日历天数计算，“算头不算尾”。,例3-1：3月18日签发180天票据,5月21日到期,又例：3月2日签发80天票据,4月 30天 5月 31天 6月 30天 7月 31天 8月 31天 9月 14天 180天,9月14日到期,（三）会计核算 1、取得 借：应收票据 面值 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）,2、（跨年度）期末计息 借：应收利息 利息面值利率时期， 贷：财务费用,票据按日计算的，时期使用天数； 票据按月计算的，
3、时期使用月份。,例3-2,票据到期值面值（1利率时期）,借：银行存款/应收账款 贷：应收票据 应收利息 财务费用,面值,已提利息,3、到期,未提利息,二、贴现,（）贴现是指企业将持有的未到期的票据转让给银行，由银行按票据的到期值扣除贴现日至到期日的利息后，将余额付给企业的融资行为，是企业与贴现银行之间就票据权利所作的一种转让。,贴现期按实际天数计算，“算头不算尾”,如何计算贴现期呢？,贴现期、票据期和持票期的关系图,票据到期值面值（1利率时期）,贴现息票据到期值贴现率贴现期,贴现净值票据到期值-贴现息,例3-4,请计算贴现净额，并进行账务处理。,借：银行存款 贷：应收票据 或借财务费用,面值,
4、贴现净额,差额,1.贴现账务处理,借：应收账款XX 贷：银行存款/短期借款,到期值,若商业承兑汇票付款人无力付款，贴现企业代付票据到期值。,银行承兑汇票（不带追索权）风险和未来经济利益全部转让给银行。 商业承兑汇票（带追索权）承担连带责任，或有负债，期末在资产负债表附注中说明；拒付偿付到期值。,2.贴现到期承兑人拒付,三、应收票据管理,设置“应收账款登记簿”，逐笔登记应收票据的种类、号数、出票日期、票面金额、交易合同及付款人、背书情况、贴现情况、收款日期、收款金额资料，收款后注销。,企业背书转让商业汇票以取得所需物资， 借：存货 应交税费应交增值税（进项） 贷：应付票据,四、应收票据背书转让,
5、贴现期21+31+153天,票据到期值35100（1+5312） 35538.75元,贴现息35538.75653360313.93元,贴现净值35538.75-313.9335224.82元,练习：3月2日签发3个月商业承兑汇票，面值35100元，利率5，4月10日向银行贴现，贴现率为6。 贴现期为天。计算贴现净额。,5月 31天6月 1天53天,6月2日到期,4月10日贴现， 贴现期为？天。,练习：3月2日签发3个月票据,第二节 应收账款,一、应收账款企业因销售商品、提供劳务等业务应向客户收取的款项。,特点： 赊销业务产生 主要经营业务产生 非票据化表现形式 一年或一个营业周期内,确认条件
6、： 1.企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购买方。 2.企业既没有保留通常与商品所有权相关的继续管理权，也没有对已售出的商品实施继续控制。,二、应收账款的核算,（一）计价,实务中，应收账款都按买卖双方成交时的实际发生额入账，包括：发票金额和垫付包装费、运杂费等。,（二）存在销售折让与折扣,3.与交易相关的经济利益能够流入企业。 4.相关的收入与成本能够可靠的计量。,1、销售折让 企业销售商品后，由于所售商品的品种、质量与合同不符或由于其他原因，对购货单位在价值上给予减让。,只就按折让金额调整应收账款的入账价值。,2、商业折扣 在销售时从商品价目单上规定的价格中扣减一定的数额，以扣减后的
7、金额作为发票价格。,只就应收账款扣除商业折扣后的实际销售发票价格入账。,3、现金折扣 企业为了鼓励顾客在一定期限内及早偿付货款而从发票价格中让度给顾客的一定数额的款项。,处理：总价法 净价法,实务中，我国采用总价法。,如：2/10、1/20、N/30,总价法：按实际发票金额作为入账价值，现金折扣相当于财务费用。,（二）会计处理,总分类账管理，记账凭证编制时应注意明细科目的填写。,借：应收账款XX 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额） 银行存款,货款,代垫款,2、客户付款（取得现金折扣） 借：银行存款 财务费用 贷：应收账款XX,货款信用期百分比,现金折扣可以是价税合计的折扣。,1、
8、发生赊销,3、抵借、转让与出售,4、正常收回,借：银行存款 贷：应收账款XX,5、债务重组 P49,借：银行存款 长期股权投资 存货/固定资产/无形资产等 营业外支出 坏帐准备 贷：应收账款XX 银行存款 应交税费,涉及税金,转股权偿还,非现金资产偿还,涉及费用,现金偿还,（三）明细账账簿管理,企业按购货单位设置明细账，分析客户的信用程度、赊帐限度、财务状况等资料，为销售决策提供参考资料。,三、坏账的核算(P53),坏账确认条件： 1.债务人破产或死亡，以其财产清偿后，仍然不能收回的应收款项。 2.债务人逾期（超过3年）未履行偿还义务，并有明显迹象表明无法收回的应收款项。,1、发生坏账 借：资
9、产减值损失 贷：应收账款等 2、回收坏账 分录相反,（二）备抵法,（一）直接转销法,在各会计期末估计坏账损失并记入“资产减值损失”，形成坏账准备；当某一应收款项全部或部分被确认为坏账时，将其金额冲减坏账准备及相应的应收款项。,思考： 直接转销法有什么不足？,不符合权责发生制、配比原则及谨慎性原则。,账务处理,方法： 应收账款余额百分比法 账龄分析法 赊销百分比法,坏账准备账面余额们，若在借方使用负数表示。,若结果为 负数，则记入 “坏账准备”借方。,期末应提坏账准备数 估计坏账数 “坏账准备”账面余额,例3-16,1、应收账款余额百分比法,调整金额 应收账款期末余额百分比坏账准备账面余额,2、
10、账龄分析法,(1) 编制账龄分析表 (2)以各账龄组坏账百分比估计坏帐损失 (3)调整金额估计坏帐坏账准备账面余额,例3-17,根据赊销总额的一定百分比估计坏账损失。 根据过去的经验和当前有关资料，估计坏帐损失与赊销净额之间的比率，做为估计坏账百分比。,思考： 备抵法有哪些优点？,备抵法： 符合谨慎性原则和配比原则，一方面避免企业虚增利润；一方面企业虚列资产。,例3-18,3、赊销百分比法,调整金额赊销净额百分比坏账准备账面余额,第三节 预付账款及其他应收款,一、预付账款是指企业为取得生产经营所需物资或接受劳务等而按照购货合同规定预先给供应单位的货款。,1.支付定金 借：预付账款xx 贷：银行
11、存款,2.结算 借：相关科目 贷：预付账款XX,补足合同金额仍使用“预付账款”账户。,全额,所以，应付账款明细账户中借方余额不是负债，而是预付定金，属于资产。,应该反映在资产负债表的“预付账款”项目中。,对预付货款不多的企业也可以不设置“预付账款”，将预付货款通过“应付账款”借方进行核算。,二、其他应收款 是指除应收账款、应收票据、预付账款以外的各种应收、暂付的款项。非营业性应收项目。,例如：赔款、罚款、存出保证金、应向职工收取的各种垫付款项。,第四节 长期应收款,借：长期应收款 最低租赁收款额+初始费用 未担保余值 未担保余值 营业外支出 资产公允与账面价差 贷：融资租赁资产 资产公允价值 （或营业外收入 ） 资产公允与账面价差 银行存款 初始费用 未确认融资收益 差额,一、融资租赁产生的长期应收款,借：长期应收款 合同协议价款 贷：主营业务收入 合同协议价款的公允价值 应交税费应交增值税（销项）税金 未确认融资收益 差额,二、分期收款销售产生的长期应收款,三、实质构成被投资单位净投资的长期权益,借：投资收益 贷：长期应收款,被投资单位发生的净亏损应由本企业承担的部分，在长期股权投资的账面价值减至零时，还需要承担的损失，属于投资损失，待以后被投资单位盈利时收回。,小结,1、应收账款折扣折让核算 2、坏账的计提 3、应收票据贴现 4、预付账款与其他应收款核算。,作业 实操,
