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1、第六章 商事账簿,案 例 张某办了一家从事餐饮业的个人独资企业，由于业务量不大，因此，他在领取了营业执照后，在半年内仍未建立会计帐簿，半年后尽管建帐，但采取加大成本、隐瞒营业收入的办法予以逃税，后来税务机关在税务检查中发现其帐外设帐、隐瞒营业收入5万元。,【问题】 (1)个人独资企业是否应当建立帐簿? (2)若张某和他人创办的是有限责任公司，其他股东是否有权查阅公司会计账薄? (3)对商事账簿的知情权，据公司法，有限责任公司的股东与股份有限公司的股东，是否有差别?,第一节 商事账簿概述,本节包括四个问题： 一、商事账簿的概念 二、商事账簿设置原则 三、商事账簿立法 四、商事账簿意义,一、商事账
2、簿的概念和特征,1.概念 商事账簿是指商主体为了表明其财产状况和经营状况而依法制作的会计账簿。其制作和表现形式既有书面形式，也有电子形式。,2.特征 P89 (1)是由商主体所制作的账簿。 将经营活动用6大会计要素表示出来，资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润 (2)商事账簿目的是/反映的是企业的营利性。 政府账簿目的是/反映的是消耗性，故比政府账簿复杂 (3)设置具有法定性。,二、商事账簿设置原则,1.强制原则。大陆法系国家多采此原则。法律既规定商事主体必须设置账簿，又对账簿种类、内容及记载方法有详细规定，而且还规定政府有关部门对商事账簿制作及其内容进行审查与监督。,二、商事账簿设置原则
3、,2.放任/自由原则。即法律不直接规定商事主体必须设立帐簿，对于商事账簿是否设置，纯粹是商人的自由，法律不干涉。此种立法原则大多为英美法系国家所采用。,3.折衷原则 即法律上仅规定商事主体有置备商业账簿的义务，但并不规定商业账簿的记载内容、形式和方法，也未规定国家主管机关的监管。日本是此原则的典型。 另外，对于从事小规模商事交易活动的商个人，多数国家，一般均不要求制作商事账簿。 中国：原则上都要设置。个体户等小商人亦需设立、使用和保管账簿；确实有困难的，经批准才可以暂缓建账，但需要保管好进、出货凭证和发票。,张某办了一家个人独资企业，其帐外设帐、隐瞒营业收入计5万元。 问： (1)个人独资企业
4、是否应当建立帐簿? (2)若张某和他人创办的是有限责任公司，其他股东是否有权查阅公司会计账薄? (3)对商事账簿的知情权，据公司法，有限责任公司的股东与股份有限公司的股东，是否有差别?,答： (1)应。 P90 若是个体户等小商人，设立账簿确实有困难的，经批准才可以暂缓建账，但需要保管好进、出货凭证和发票。 公司法第172条：公司除法定的会计账簿外，不得另立会计账簿。,（2）有限责任公司的股东，有权查阅公司会计账薄。 公司法（2005）第34条第1款：有限公司的股东有权查阅、复制公司财务会计报告。 第2款： 股东可以要求查阅公司会计账薄。（书面请求，目的正当） 旧公司法（1999）第32条：有
5、限公司的股东有权查阅公司财务会计报告。,（3） 公司法（2005）第34条：有限责任公司股东可以要求查阅公司会计账薄。 公司法（2005）第98条：股份有限公司股东有权查阅公司财务会计报告。,三、商事账簿立法,1.立法体例 综合立法：商法典 单独立法 准则立法 2.我国立法体例 我国采用单行法模式。 会计法、注册会计师法、审计法、企业会计准则等。,四、商事账簿意义 P92,（1）对商事主体内部管理而言: 制作商事账簿可以了解其自身的经营状况和财务状况，以此作为计算盈余、分配利润的依据，也可以通过对商事账簿的分析，及时作出或调整经营决策、发展战略。,（2）对交易相对人而言: 可以通过商事账簿来了
6、解某一商事主体的经营状况、资信能力。 （3）对于社会管理而言: 通过商事账簿，政府主管部门可及时了解商事主体经营状况，以确保社会公众的交易安全。国家税务部门也以商事账簿作为征纳税款的依据。,（4）对股份公司而言: 商事账簿不仅是股东其掌握企业的财产、营业和盈利状况的依据，而且还是投资者分取股息、红利以及确定其股权价格和企业剩余财产的依据，对于强化公司信息披露制度，具有十分重要的意义。 （5）对于法律诉讼而言，是重要的证据材料之一。,第二节 商事账簿的分类,本节包括三个问题： 一、会计凭证 二、会计账簿 三、财务会计报告,一、会计凭证 1含义 记录商主体日常经营活动情况并作为依据的书面证明，系登
7、记商事账簿的依据 2.类型：原始凭证记帐凭证,记帐凭证，又叫分录凭证、记账凭单 会计部门根据审核后的原始凭证予以分类而填制的，可以直接作为记帐依据的凭证。,二、会计账簿,会计账簿,会计账簿,1序时账薄：以事项发生的时间为序进行记录的账薄，俗称流水账簿。包括普通日记账簿和特别日记账簿。 a)普通日记账簿：对所有经营事项以时间为序进行登记人册的账簿，如日记帐、分录簿。 b)特别日记账薄：分别以特别事项发生的时间为次序按类登记入册的账薄，如现金簿、销货簿、进货簿等。,2.分类账薄：以发生事项所归属的会计科目分别进行登记入册的账薄。 3备查账薄 对日记账和分类账不能记载的事项进行补充登记以供查考的账薄
8、。,三、财务会计报告/财务报告P9394,含义：商主体依法向政府提供或社会披露的反映其一定时期的财务状况和经营成果的书面文件。 1.会计报表 2.会计报表附注 3.财务情况说明书,1、会计报表 资产负债表 损益表 财务状况变动表 其它附表 资产负债表,净资产=资产 - 负债（受每年的盈亏影响而增减 ） 净资产 =所有者权益,损益表(利润表、盈亏表) 反映公司某一特定期间内收益和亏损状况的综合性会计报表。能够直观地反映出公司经营的好坏。,第四节 商事账簿的制作、保管与法律后果,商事账簿的保管 1.多数国家的商事账簿保管实行期限制，即明确规定各种商事账簿应保存的最短期限。德国、意大利、法国、比利时
9、、日本及我国台湾地区均规定为10年。,2.中国： 财政部和国家档案局会计档案管理办法 a.永久:涉及外事的会计凭证、年度决算报表 b.定期：3年、5年、10年、15年、25年。,美国四大会计师事务所,“四大”是指：普华永道(PWC)、毕马威(KPMG)、德勤(DDT)和安永(EY) 。 普华永道（全球最大）： 2008年公布的全球年收入为281亿美元，现全球共有合伙人8979人、专业人员155,693人，在全球150个国家设立766个办事机构 。 中国业务到1998年底为止，普华永道国际会计公司在中国北京和上海有两家中外合作会计师所。此外，1996年12月，普华国际会计师公司吸收北京的张陈会计
10、师事务所为其中国成员所。,毕马威（KPMG） ： 2008年公布的毕马威国际会计公司年收入为227亿美元，在全球共有合伙人6561人、专业人员136,500人，办事机构分布全球140个国家和地区。 中国业务 1983年10月在北京设立了第一家常驻代表机构，现在北京、广州、上海和深圳设有合作所、分所、常驻代表处等。,德勤： 2007年德勤会计师行年收入为231亿美元，全球共有合伙人5145人、专业人员146,600，分布国家和地区为142个。 北京设立了第一家常驻代表机构。现在广州、大连、天津、南京都有常驻代表处。 安永(Ernest & Young) ： 2007年公布的安永国际会计公司年收入
11、为211亿美元，全球共有合伙人6000人、专业人员130，000人，办事机构700个。 中国业务 1992年7月，安永国际会计公司与北京的华明会计师事务所在北京合作开办安永华明会计师事务所。,从著名会计师事务所的诚信危局看行业监管 德勤进入中国，比内地1918年的第一家事务所正则还早1年，德勤现已在中国9个城市设立了办事机构。德勤在中国内地2004年度总收入达到7.59亿，超过毕马威排到第2位，仅次于普华永道。德勤为广东科龙2003年年报出具的“非标准无保留意见”，遭到市场各方的质疑，科龙顾雏军事件令德勤十分尴尬。,尽管普华永道中天在2004年年报审计过程中，主动解除了8家上市公司的审计聘约，
12、即帝贤B、联通国脉、ST天海、上柴股份、ST自仪、ST大化B、黄山旅游(600054.SH)和京东方(000725.SZ)。财政部还是因其审计后面2家问题公司，而责令整改。,2002年起，毕马威就因锦州港事件被诉，陷入避税调查漩涡。2005年6月16日，毕马威公告称，对19962002年间提供的非法避税服务负责，同时还对该不法行为给美国国库造成的14亿美元直接经济损失表示歉意。,哈医大二院天价医疗费事件,中央纪委、卫生部和黑龙江省纪委组成联合调查组，严肃查处了哈尔滨医科大学附属第二医院在治疗患者翁某过程中发生的违纪违法问题。 经查，患者翁某，男，75岁，哈尔滨市一所中学的离休教师。因患恶性淋巴
13、肿瘤，于2005年5月16日入住哈医大二院干部病房，后因并发肺部感染、呼吸衰竭而亡。住院82天，医院共收取医疗费用138.9万元。,翁某在医院住了82天，医院共收取医疗费用138.9万元，平均每天花去近2万元。 翁的医疗费主要是由他经商的大儿子及女儿承担。 医院缴纳的收费账单显示：最多一天对翁某输血94次、计9400毫升，相当于成人全身血液总量的2倍多；还有一天注射盐水106瓶。,除交纳139万元医疗费用外，在医生建议下，其家属又花钱买了400多万元药品交给医院，作为抢救翁某急用。 哈医大二院提供的患者病历有13处修改，分明是明显的伪造，相关人却互相推卸责任；病历中的1180次会诊，也属于明显
14、造假。,卫生部对该事件的通报,一是违反规定乱收费。违反国家和黑龙江省有关医疗服务价格政策及收费规定，通过自立项目、分解项目、超标准收费、重复收费，以及收取未检验、未治疗的项目费用和未使用耗材、药品的费用等手段，多收费20.7万余元。 二是心外科伪造和涂改医疗文书。,三是相关职能科室监管不力。心外科存在医嘱、特护记录、收费单中药品数量互不相符和部分医嘱单非医师本人签字的现象；使用未经国家审批的进口药品。输血科严重违反输血管理规定，输血申请单、血库出库单和记账单所记录的血液数量互不相符。检验科违规计费，检验报告单编码与送检时间、报告时间不符。,书上之案例题P97 问题 会计师事务所的行为是否违法，是否应当承担法律责任？,归责原则 新证券法（2005）第173条：证券服务机构为证券的发行、上市、交易等证券业务活动制作、出具审计报告、资产评估报告、财务顾问报告或者法律意见书等文件，如有虚假记载、误导性陈述或者重大遗漏，给他人造成损失的，应当与发行人、上市公司承担连带赔偿责任，但是能证明自己没有过错的除外。 旧证券法（1998）第161条：就其负有责任的部分承担连带赔偿责任。,参考答案 本案中，会计师事务所违反证券法会计法的有关规定；为甲公司出具有严重虚假内容的财务审计报告和含有严重误导性内容的盈利预测审核意见书，对该案承担法律责任。 会计师事务所应当与其他被告共同承担连带赔偿责任。,
