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1、第一章 总论 蓝色资料P22 61 P19 42 财务会计的基本特征 一、以企业外部的报表使用者作为直接的服务对象 二、有一套约定俗称的会计程序和方法 三、有一套系统规范体系,会计信息的质量特征 一、可理解性（针对用户的质量特征） 二、可靠性（首要质量特征） 三、相关性，与投资者的决策相关（首要质量特征） 四、可比性（首要质量特征） 1、可比性（同行业之间的会计口径一致） 2、一致性（同一企业不同时期的会计口径一致）,第二章 货币资金,库存现金的使用范围： 主要是对个人所需款项的支付 （1）职工工资、津贴 （2）个人劳务报酬 （4）各种劳保、福利费以及国家规定的对个人的其他支出 （5）向个人收
2、购农副产品和其他物资的价款 （6）出差人员必须随身携带的差旅费 （7）结算点一下的零星支出 除以上内容可使用现金外，其他一切付款均通过银行转账支出,备用金的核算,用于存放在业务部门的现金,例【2-3】企业对储运部门实行定额备用金制度，核定额为5000元用于日常开支。财会部门付款后，编制会计分录如下 借：备用金储运部门 5000 贷：库存现金 5000 储运部门凭发票向财会部门报销，金额3800 借：销售费用 3800 贷：库存现金 3800,其他货币资金,其他货币资金的内容包括：外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用证保证金存款、信用卡存款、存出投资款。 【例 2-9】某企业为了获取短期投
3、资收益，计划将闲置的资金100 000元用于证券投资。 （1）借：其他货币资金存出投资款 100000 贷：银行存款 100000 （2）借：交易性金融资产A股票 76000 贷：其他货币资金存出投资款 76000,应收票据的核算,应收票据是指企业因销售商品、提供劳务或让渡资产使用权而收到的商业汇票。,商业汇票 按承兑人不同,银行承兑汇票,商业承兑汇票,应收票据-大题考点,蓝色资料：P13 2、 P15 14、P18 37、P24 1 P25 9 、P34 8 、9（9） （一）贴现息和贴现所得额的计算 贴现是指企业将未到期的票据转让给银行的融资行为。 贴现期是指票据到期日至贴现日的时间，如果
4、出现天数采用算头不算尾的方法算。 贴现率 贴现所得额是转让票据给银行获得的收入。,形考册习题二 资料 M公司2009年6月5日收到甲公司当日签发的带息商业承兑汇票一张，用以抵付前欠货款。该票据面值800 000元，期限90天，年利率2%。2009年7月15日，M公司因急需资金，将该商业汇票向银行贴现，年贴现率为3%，贴现款已存入M公司的银行账户。 1、 计算M公司该项应收票据的到期值、贴现期、贴现利息和贴现净值。,6月5日,7月15日,算头不算尾，共40天,90-40=50天,到期日,贴现期,到期值=800 000+800 0002%X 90/360=804000 贴现期=90天-已持有的40
5、天=50天 贴现利息=804 0003%36050=3350元 贴现净额=804000-3350=800650,2、编制M公司收到以及贴现上项票据的会计分录。 （1）收到票据时 借：应收票据-甲公司 800 000 贷：应收账款甲公司 800 000,（2）贴现时 借：银行存款 800 650 贷：应收票据-甲公司 800 000 财务费用 650 4、上项票据到期，甲公司未能付款。此时，M公司的会计处理又如何处理？ 借：应收账款-甲公司 804000 贷：银行存款 804000,应收账款的核算,应收账款与应收票据的判定：是否采用了票据化的形式。 区分商业折扣（卖价打折，冲减主营业务收入）与现
6、金折扣（应收账款打折，折扣额不能冲收入，要记入财务费用） 蓝色资料、P34（9）、P35 （14）、（15）,存在现金折扣的情况下,【例3-7】某企业赊销一批商品，货款为100 000元，规定对货款部分的付款条件为“2/10，1/20，n/30”。增值税税率17%，代垫运杂费3000元。销售业务发生时，编制分录 总额法 借：应收账款 120 000 贷：主营业务收入 100 000 应交税费应交增值税（销项税）17000 银行存款 3000,现在有应收账款120000，主营业务收入100000 如果客户在10天内付款，则存在现金折扣 借：银行存款 118 000（实际收到的款项） 财务费用 2
7、000（现金折扣，货款X2%） 贷：应收账款 120 000 如果超过30天付款，不能享受任何优惠 借：银行存款 120 000 贷：应收账款 120 000,第五节 坏 账,蓝色资料 P15 15、P16 19、 P19 40、43、P20 51、P24 2、 P20 51、 P30 34、 P32 3 计算坏账准备余额秘诀：贷方金额用正数表示，借方金额用负数表示，这样才能准确求余额。 【3-6】A企业2004年末应收账款余额为600 000元；该企业按应收账款余额的3%计提坏账准备 （1）2004年末计提坏账准备时 期末估计当期发生的坏账损失=600 000 X 3%=18 000 借：资
8、产减值损失坏账损失 18 000 贷：坏账准备 18 000,2005年发生坏账损失3800元，年末应收账款余额为720 000元。该企业按应收账款余额的3%计提坏账准备。 （2）2005年转销已确认为坏账的款项 借：坏账准备 3800 贷：应收账款 3800 当期估计发生的坏账=720 000X3%=21600 期末“坏账准备”余额=18000-3800=14200 补提坏账准备21600-14200=7400 借：资产减值损失坏账损失 7400 贷：坏账准备 7400,形考册习题一 M公司对应收账款采用账龄分析法估计坏账损失。 2008年初“坏账准备”账户贷方余额3500元；当年3月 确认
9、坏账准备1500元；,2008年： 确认坏账损失： 借：坏账准备 1 500 贷：应收账款 1 500 计提减值准备： 借：资产减值损失 2 800 贷：坏账准备 2 800 收回以前的作为坏账注销的应收账款4000： 借：应收账款 4 000 贷：坏账准备 4 000 借：银行存款 4 000 贷：应收账款 4 000,存货的核算,存货包括各种原材料、辅助材料、在产品、半成品、产成品、商品和周转材料。 蓝色资料P19 45 外购存货的成本=买价+入库前的运杂费+入库前的合理损耗+入库前的挑选整理费用 存货成本不包括可抵扣的增值税 蓝色资料P21 53 、 P23 68、P25 8 P27 1
10、7、 P28 21,存货的计价,企业存货发出成本计价方法主要有个别计价法、先进先出法、月末一次加权平均法和移动加权平均法。 蓝色资料 ：P17 27、P32 2 P28 25 从外地购货时，结算凭证的到达时间与材料到达时间往往不一致，有以下三种情况： 第一，结算凭证到达，同时材料到达（即时入账） 第二，结算凭证到达，但材料未运到（即时入账，成本入“在途物资”、计划成本法入“材料采购”） 第三，材料验收入库，但结算凭证未到（暂不入账，月末暂估价格入账）,原材料按计划成本法核算,蓝色资料：P23 70 P28 22 P32 4 原材料核算入库材料的计划成本 材料采购核算未入库材料的实际成本 材料成
11、本差异核算材料的的超支差异和节约差异。超支差异用正数表示，节约差异用负数表示。 存货成本差异率=（月初存货成本差异+本月增加的差异）/ （“原材料”计划成本期初余额+本月增加的原材料计划成本）,二、资料 A公司为增值税一般纳税人，采用计划成本继续原材料的核算。2008年1月初，“原材料”账户起初余额为9 0000元，“材料成本差异”账户期初余额为贷方余额1300元。本月发生业务如下： （1）5日购入原材料一批，价款100 000 ，增值税额为17000元。同时发生外地运费10 000元，外地运费按7%计算增值税进项税额。上述款项已通过银行存款支付。 购入： 借：材料采购 109 300 应交税
12、费-应交增值税（进项额） 17 700 贷：银行存款 127 000,（2）10日上述材料验收入库，材料的计划成本为110 000元； 验收： 借：原材料 110 000 贷：材料采购 109 300 材料成本差异 700 （3）25日购入材料一批，材料已运到并验收入库，但发票等结算凭证尚未收到，货款尚未支付，该批材料的计划成本为35000元； 对25日购入的材料，月末按计划成本暂估入账 借：原材料 35 000 贷：应付账款暂估应付款 35 000,4、本月领用原材料的计划成本为40000元，其中：直接生产领用25000元，车间管理部门领用4000元，厂部管理部门领用1000元，在建工程领用
13、10000元。 借：生产成本 25000 制造费用 4000 管理费用 1000 在建工程 10000 贷：原材料 40 000 材料成本差异率=（1300+700）/（90000+110000）=-1% 结转成本差异 借：材料成本差异 400 贷：生产成本 250 制造费用 40 管理费用 10 在建工程 100,存货的盘亏和毁损,发生盘亏时： 借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 贷：相关存货账户 处理时： 借：管理费用 （定额内的合理损耗，一般经营损失） 其他应收款（由保险公司或者相关责任人赔偿） 营业外支出（自然灾害、管理不善被盗、霉烂变质、非正常损失） 贷：待处理财产损溢待处理流动资
14、产损溢 蓝色资料：P13 5、P23、66、69,期末存货的计价,资产负债表日，存货应当按照“成本与可变现净值孰低法”计量。期末存可变现净值低于货成本时，计提存货跌价准备；可变现净值成本高于存货时，不作处理。 存货可变现净值=估计售价-销售费用及相关税费； 借：资产减值损失存货减值损失 贷：存货减值准备 蓝色资料：P13、4、P15 13,交易性金融资产,交易性金融资产，指投资者准备近期出售而购入和持有的金融资产。 初始投资和后续计量均按照公允价值计量。 交易性金融资产的核算科目：交易性金融资产成本、交易性金融资产公允价值变动、公允价值变动损益、投资收益 蓝色资料P17 28 P34 9 （2
15、） P35 10,【例5-2】M公司2007年12月13日购入N公司的股票30万股，每股买价27元（其中包括已宣告而未发放的股利2元），另支付手续费及印花费32000元，M公司会计分录如下： 借：交易性金融资产N公司股票（成本） 7500 000 应收股利 600 000 投资收益 32 000 贷：银行存款 8132000 实际收到股利时： 借：银行存款 600 000 贷：应收股利 600 000,M公司持有N公司的30万股股票2007年12月31日的收盘价为每股39元。M公司于资产负债表日编制如下调整分录： 借：交易性金融资产公允价值变动 420 0000 贷：公允价值变动损益 420 0000,2008年1月21日，M公司将其持有的N公司30万股股票以每股36元的价格出售。M公司编制分录如下： 结转交易性金融资产账面价值： 借：银行存款 1080 0000 投资收益 900 000 贷：交易性金
