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1、第九章 审计测试中的抽样技术,主要内容： 1. 样本的设计; 2. 属性抽样、变量抽样的应用。,一审计抽样概述,（一）审计抽样的定义 指审计人员实施审计程序时，从审计对象总体中选取一定数量的样本进行测试，并根据测试结果，推断总体特征。 （二）审计抽样的种类 1按抽查决策的依据不同，可分为： （1）统计抽样 （2）非统计抽样 2按审计所了解的总体特征不同，可分为： （1）属性抽样-根据样本的差错率推断总体的差错率。 （2）变量抽样-根据样本的差错额推断总体的差错额。,一审计抽样概述,（三）样本的设计 设计样本时应当考虑七种因素： 1审计目的 2审计对象总体与抽样单位 3抽样风险和非抽样风险 （1
2、）抽样风险 抽样风险，是注册会计师依据抽样结果得出的结论，与审计对象总体特征不相符合的可能性。抽样风险与样本量成反比，样本量越大，抽样风险越低。注册会计师在进行符合性测试时，应关注以下的抽样风险： 信赖不足风险 信赖过度风险,一审计抽样概述,注册会计师在进行实质性测试时，应关注以下抽样风险： 误受风险 误拒风险 上述这些风险，都将严重影响审计效率和效果。信赖不足风险与误拒风险一般会导致注册会计师执行额外的审计程序，降低审计效率；信赖过度风险与误受风险很可能导致注册会计师形成不正确的审计结论。 可见，信赖过度风险和误受风险对注册会计师来说，是最危险的风险，因为它使审计无法达到预期的效果。而信赖不
3、足风险和误拒风险则属保守型风险，出现这两种风险后，审计效率虽不高，但其效果一般都能保证。,一审计抽样概述,（2）非抽样风险 非抽样风险，是指注册会计师因采用不恰当的审计程序或方法，误解审计证据等而未能发现重大误差的可能性。产生这样风险的原因主要有： 人为错误，比如，未能找出样本文件上的错误； 运用了不切合审计目标的程序； 错误解释样本结果。 非抽样风险对审计工作的效率和效果都有一定的影响。 4可信赖程度通常用预计抽样结果能够代表审计对象总体特征的百分比表示。可信赖程度与抽样风险之和等于1，与样本量成正比。 5可容忍误差CPA认为抽样结果可以达到审计目标而愿意接受的审计对象总体的最大误差。 6预
4、期总体误差 如果存在预期误差，应当选取较大的样本量。 7分层可以利用分层抽样重点审查可能有重大错误的项目，以减少样本量。,一审计抽样概述,（四）样本的选取 1样本选取的基本要求代表性 2样本选取的方法 （1）随机选样 （2）系统选样 （3）随意选样 （五）抽样结果的评价 对抽样结果进行评价，其具体程序和内容是： （一）分析样本误差 （二）推断总体误差 （三）重估抽样风险 （四）形成审计结论,二、控制测试中抽样技术的运用,属性抽样的方法: 1固定样本量抽样-估计审计对象总体中 某种误差发生的比例。 2停走抽样从预计总体误差为零 开始，边抽样边评价来完成抽样工作。 3发现抽样查找重大舞弊事项。,三
5、、实质性测试中抽样技术的运用,变量抽样的方法 1单位平均估计抽样先确定样本的平均值，根据样本平均值推断总体的平均值和总值。教材p307公式 2比率估计抽样和差额估计抽样 （1）比率估计抽样 比率=样本实际价值之和/样本账面价值之和100% 估计的总体价值=总体账面价值比率 （2）差额估计抽样 平均差额=样本实际价值与账面价值的差额/样本量 估计的总体差额=平均差额总体项目个数,链接考研历年考题：,主要用于查找重大违法事项并具有很高可信度的抽样是（）（2006年） A停走抽样 B发现抽样 C固定样本量抽样 D变动样本量抽样 答案：B,第十章 审计报告,主要内容： 1、审计报告基本要素 2、审计报
6、告的基本类型,一、审计报告基本要素,1标题审计报告 2收件人委托人全称 3. 引言段 （1）已审计会计报表的名称、反映的日期或年度 （2）管理当局的责任与注册会计师的责任。 4范围段 (1) 注册会计师按照独立审计准则计划和实施审计工作，以合理确信会计报表是否存不在重大错报； (2) 审计工作包括在抽查的基础上检查支持会计报表金额和披露的证据，评价管理当局在编制会计报表时所采用的会计政策和做出的重大会计估计，以及评价会计报表的整体表达； (3) 审计工作为注册会计师发表意见提供了合理的基础。,一、审计报告基本要素,5意见段 （1）会计报表是否符合国家颁布的企业会计准则和相关会计制度的规定； （
7、2）在所有重大方面公允地反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。 6注册会计师签名及盖章 7. 会计师事务所名称、地址及盖章； 8报告日期指注册会计师完成审计工作的日期。且不应早于被审计单位管理当局签署会计报表的日期。,二、审计报告的基本类型,（一）无保留意见的审计报告 无保留意见的审计报告的适用范围（情况）： 1会计报表符合国家颁布的企业会计准则和相关会计制度规定，在所有重大方面公允地反映了被审计单位的财务状况、经营成果和资金变动情况； 2注册会计师已经按照独立审计准则计划和实施了审计工作，在审计过程中未受到限制 3不存在应调整而被审计单位未予调整的重要事项。,二、审计报告的基本类型
8、,审计报告 ABC股份有限公司全体股东： 我们审计了后附的ABC股份有限公司（以下简称ABC公司）204年12月31日的资产负债表以及204年度的利润表和现金流量表。这些会计报表的编制是ABC公司管理当局的责任，我们的责任是在实施审计工作的基础上对这些会计报表发表意见。 我们按照中国注册会计师独立审计准则计划和实施审计工作，以合理确信会计报表是否不存在重大错报。审计工作包括在抽查的基础上检查支持会计报表金额和披露的证据，评价管理当局在编制会计报表时采用的会计政策和作出的重大会计估计，以及评价会计报表的整体反映。我们相信，我们的审计工作为发表意见提供了合理的基础。 我们认为，上述会计报表符合国家
9、颁布的企业会计准则和会计制度的规定，在所有重大方面公允反映了ABC公司204年12月31日的财务状况以及204年度的经营成果和现金流量。 会计师事务所（盖章） 中国注册会计师：（签名并盖章） 中国市 中国注册会计师：（签名并盖章） 204年月日,二、审计报告的基本类型,（二）保留意见的审计报告 保留意见是指注册会计师对会计报表的反映有所保留的审计意见。 1个别重要财务会计事项的处理或个别重要会计报表项目的编制不符合企业会计准则和国家其他有关财务会计法规的规定，被审计单位拒绝进行调整； 2因审计范围受到局部限制，无法按照独立审计准则的要求取得应有的审计证据。,二、审计报告的基本类型,（三）否定意
10、见的审计报告 如果认为会计报表不符合国家颁布的企业会计准则和相关会计制度的规定，未能从整体上公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量，注册会计师应当出具否定意见的审计报告。,二、审计报告的基本类型,（四）无法表示意见的审计报告 注册会计师在审计过程中，由于审计范围受到委托人、被审计单位或客观环境的严重限制，不能获取必要的审计证据，以致无法对会计报表整体反映发表审计意见时，应当出具无法表示意见的审计报告。 当出具无法表示意见的审计报告时，注册会计师应当删除引言段中对自身责任的描述以及范围段，并在意见段中使用“由于审计范围受到限制可能产生的影响非常重大和广泛”、“我们无法对上述会计报表发表
11、意见”等专业术语。,链接考研历年考题：,1、如果注册会计师在审计过程中，发现被审计单位确实存在导致会计报表严重失实的错误与舞弊，则注册会计师首先应做出的反映是（）（2004年） A出具无法表示意见的审计报告 B出具保留意见或否定意见的审计报告 C取消业务约定 D提请被审计单位作出适当的处理 答案：D 2、当审计人员认为发现的错误或舞弊对会计报表有重大影响时，可发表的审计意见包括（）（2005年） A肯定意见 B保留意见 C否定意见 D无法表示意见 E加解释段的无保留意见 答案：BC,链接考研历年考题：,3、注册会计师在出具那种类型的审计报告时可以在意见段之前增加解释段，需要解释的情况可能包括哪
12、些？请至少说出3种情况。（2005年） 答：当注册会计师出具保留意见、否定意见或无法表示意见的审计报告时，应当在意见段之前增加说明段，说明导致所发表意见的原因，并在可能情况下，指出其对会计报表的影响程度。 （1）会计政策的选用、会计估计或信息披露严重违反法规、准则、制度等； （2）会计政策、会计估计或信息披露不当且对会计报表有比较大的影响； （3）审计范围受到严重限制； （4）审计范围受到重要限制。,链接考研历年考题：,4、在下列情况中，注册会计师应当出具保留意见审计报告的是（）（2006年） A对客户存放于某外地代销机构的大额存货没有实施监盘程序 B客户收入确认不当且对会计报表有重大影响 C
13、客户由于收入确认不当造成利润表由亏损转为盈利且不同意调账 D注册会计师对客户的全部存货无法实施监盘程序 答案：A,第十一章 审计实务,主要内容： 1、主营业务收入审计目标及程序 2、应收账款审计目标及程序 3、存货审计 4、货币资金审计,一、主营业务收入审计,（一）审计目标 1. 确定主营业务收入的内容、数量是否合理、正确、完整； 2. 确定对销货退回、销售折扣与折让的处理是否适当； 3. 确定主营业务收入的会计处理是否正确； 4. 确定主营业务收入的披露是否恰当。,一、主营业务收入审计,（二）实质性测试程序 1获取或编制主营业务收入明细表，复核加计正确，并与账表、账账核对； 2审查主营业务收
14、入的确认原则；估价，截止 3选择运用以下分析性复核方法，作比较分析： （1） 将本期与上期的主营业务收入进行比较，分析产品销售的结构和价格的变运是否正常，并分析异常变动的原因； （2）比较本期各月各种主营业务收入的波动情况，分析其变运趋是否正确并查明异常现象和重大波动的原因； （3）计算本期重要产品的毛利率，分析比较本期与上期各类产品毛利率变化情况1，注意收入与成本是否配比，并查清重大波动和异常情况的原因； （4）计算重要客户的销售额及其产品毛利率，分析比较本期与上期有无异常变化。,一、主营业务收入审计,4根据发票申报表，估算全年收入，与实际入账收入金额核对，看其是否存在虚开发票或销售而未开发
15、票的情况； 5.获取产品价格目录，抽查售价有无异常情况 6抽查本期一定数量的销售发票，审查开票、记账、发货日期是否相符，品名、数量、单价、金额等是否与发运凭证、销售合同等一致，编制测试表。 7实施主营业务收入的截止测试 对主营业务收入项目实施截止期测试，其目的主要在于确定被审计单位主营业务收入业务的会计记录归属期是否正确；应记入本期或下期的主营业务收入有否被推延至下期或提前至本期。这一收入确认的基本原则，注册会计师在审计中应该注意把握三个与主营业务收入确认有着密切关系的日期： 一是发票开具日期或者收款日期； 二是记账日期； 三是发货日期（服务业则是提供劳务的日期）。检查三者是否归属于同一适当会
16、计期间，是营业收入截止测试的关键所在。,一、主营业务收入审计,围绕上述三个重要日期，注册会计师可以考虑选择三条审计路线实施营业收入的截止期测试： 一是以账簿记录为起点。从报表日前边后若干天的账簿记录查至记账凭证，检查发票存根与发运凭证，目的是证实已入账收入是否在同一期间已开具发票并发货，有无多记收入。这种方法主要是为了防止高计营业收入 二是以销售发票为起点。从报表日前后若干天的发票存根查至发运凭证与账簿记录，确定已开具发票的是否已发货并于同一会计期间确认收入。这种方法主要是为了防止少计营业收入。 三是以发运凭证为起点。从报表日前后若干天的发运凭证查至发票开具情况与账簿记录，确定营业收入是否已记入恰
