固定资产中级财务会计课件

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1、第五章 固定资产,第一节 固定资产的概念及确认 第二节 固定资产的初始计量 第三节 固定资产的后续计量 第四节 固定资产的处置,第一节 固定资产的概念及确认,一、固定资产的概念及标准 是指同时具有下列特征的有形资产：（1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；（2）使用寿命超过一个会计年度。 作为投资性房地产出租的建筑物属于“投资性房地产”。,二、固定资产的确认 同时满足下列条件： （1）与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业； （2）与该固定资产有关的成本能够可靠地计量。 应确认为“固定资产”。,三、固定资产的三个特征： 为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有；（非出售） 使用

2、寿命超过一个会计年度；（属于长期资产，以折旧方式逐渐减少账面价值） 为有形资产。（区别于无形资产） 对于某些符合固定资产特征的资产，由于数量多，价值低，通常 确认为存货（低值易耗品）。,四、固定资产的分类 1、按照经济用途，分为： 经营用固定资产 非经营用固定资产 2、按照使用情况，分为： 使用中的 固定资产 未使用的固定资产 不需用的固定资产,3、按照所有权关系，分为： 自有固定资产 租入固定资产（融资租入）,4、按照经济用途和使用情况综合分类： 生产经营用固定资产 非生产经营用固定资产 租出固定资产 不需用的固定资产 未使用的固定资产 土地 融资租入固定资产 （即固定资产的七个二级科目）,

3、第二节 固定资产的取得,一、固定资产的计量 1、固定资产的计量基础 历史成本 净值 折余价值 2、进行初始计量 固定资产应当按照成本进行初始计量。,（1）外购；（2）自行建造；（3）投资者投入；（4）（融资）租入等 不同途径取得的固定资产，其成本确定有所不同。,二、固定资产取得的核算 设置“固定资产”账户核算，并进行明细核算。 “固定资产”：核算固定资产的原始价值。 对于安装、建造中的固定资产，设置“在建工程”账户核算，并进行明细核算。 “在建工程”：核算固定资产安装、建设、更新改造等的工程支出。,（一）外购固定资产的核算 外购固定资产的成本包括：买价、达到可使用状态前的运输费、安装费等。 1

4、、外购不需安装固定资产 借：固定资产 贷：银行存款,2、外购需安装固定资产 （1）购入及安装时： 借：在建工程 贷：银行存款等 （2）安装完毕交付使用时： 借：固定资产 贷：在建工程,新兴公司购入一台需安装设备，买价10000元，运杂费400元。 借：在建工程 10400 （10000+400） 贷：银行存款 10400,业务举例1：,安装过程中，使用企业的原材料3000元，人工费2000元。 借：在建工程 5000 贷：原材料 3000 应付职工薪酬 2000 安装完毕，验收合格交付车间使用。 借：固定资产 15400 贷：在建工程 15400,（二）自行建造固定资产的核算 自行建造固定资产

5、的成本，由建造该固定资产达到预定可使用状态前发生的必要支出构成，包括使用的工程物资价值、建造安装费、相关借款利息等。 方式：自营建造、出包建造,1、自营建造固定资产 （1）购入工程物资 借：工程物资 贷：银行存款 （2）领用工程物资 借：在建工程 贷：工程物资,（3）发生建造费用 借：在建工程 贷：银行存款等 （4）工程完工交付使用 借：固定资产 贷：在建工程,新兴公司准备自行建造一座仓库，3月1日向银行借入专门借款200000元，利率12%。 借：银行存款 200000 贷：长期借款 200000 3月2日购入水泥砂石等工程专用物资，价款117000元。 借：工程物资 117000 贷：银行

6、存款 117000,业务举例2：,领用工程物资开始建造。 借：在建工程 117000 贷：工程物资 117000 建造中，发生工资费用8000元，以现金支付其他费用900元，领用本企业产品价值40000元（视同销售）。 借：在建工程 55700 贷：应付职工薪酬 8000 库存现金 900 主营业务收入 40000 应交税费应交增值税（销项税额） 6800,12月30日，工程完工，其间利息费用为20000元（200000*12%/12*10）。（借款利息资本化） 借：在建工程 20000 贷：长期借款 20000 工程验收合格交付使用。 借：固定资产 1927000 贷：在建工程 192700

7、0 （117000+55700+20000）,2、出包建造固定资产 （1）支付工程价款 借：在建工程 贷：银行存款 （2）工程交付使用 借：固定资产 贷：在建工程,新兴公司以出包方式建造一座仓库，先期支付价款80000元。 借：在建工程 80000 贷：银行存款 80000 工程完工，支付余款60000元。 借：在建工程 60000 贷：银行存款 60000 工程交付使用。 借：固定资产 140000 贷：在建工程 140000（80000+60000）,业务举例3：,（三）接受投资取得固定资产的核算 接受投资取得的固定资产，应当按照合同、协议约定的价值入账。 借：固定资产 贷：实收资本,（四

8、）租入固定资产的核算 1、经营性租赁固定资产 不入账核算，只作备查登记。 支付租金时： 借：制造费用等 贷：银行存款,2、融资租赁固定资产 视同自有固定资产入账核算。（实质重于形式） 融资租入固定资产，按照租赁日其公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者入账。 支付租金时： 借：固定资产融资租入固定资产 借（或贷）：未确认融资费用 贷：长期应付款,租赁期满取得所有权时，从“融资租入固定资产”转入“生产经营用固定资产”等明细账户。 借：固定资产生产经营用固定资产 贷：固定资产融资租入固定资产,（五）债务重组取得固定资产的核算 应当按照公允价值入账。 （六）非货币交换取得固定资产的核算 应当按照公

9、允价值入账。 （七）企业合并取得固定资产的核算 应当按照被合并方账面价值或公允价值入账。,第三节 固定资产的后续计量 包括折旧、后续支出。 一、固定资产的折旧 折旧是固定资产的价值损耗，是一种费用。企业应当计算提取折旧。 （一）影响折旧的因素 固定资产原值 预计净残值 使用寿命（预计生产能力、有形损耗、无形损耗、法律合同限制等）,（二）折旧的计提范围 应对所有固定资产计提折旧； 已提足折旧仍然继续使用的固定资产不提； 单独估价入账的土地不提； 已达到可使用状态尚未办理竣工决算的固定资产，按照估计价值计提； 当月增加的固定资产，当月不提下月开始提，当月减少的固定资产，当月照提下月不提，,（三）折

10、旧的计算方法 1、平均年限法； 2、工作量法； 3、加速折旧法： 双倍余额递减法 年数总和法 （ 符合配比关系、减少投资回收风险、带来税收效益）,(1-预计净残值率） 1、平均年限法：年折旧率 = *100% 预计使用年限 月折旧率= 月折旧额=月折旧率月初固定资产原值 2、工作量法： 每单位工作 = 固定资产原值 （1-净残值率） 量折旧额 预计总工作量 某固定资产月 折旧额 = 该资产月工作量每单位工作量折旧额,3、双倍余额递减法,年折旧率=2 1/预计使用年限 100% 年折旧额=年初固定资产帐面净值月折旧率 年初固定资产帐面净值=固定资产原值-累计折旧额-减值准备 在固定资产使用的最后

11、两年应改变折旧方法，即：平均法 年折旧额= 固定资产帐面净值-净残值 2 年,4、年数总和法,1 尚可使用年限：还可以使用的年限 2 预计使用年限的数字总和：如某设备估计使用年限5年 第一年时 可使用年数 5年 第二年时 可使用年数 4年 第三年时 可使用年数 3年 第四年时 可使用年数2年 第五年时 可使用年数1年 则： 预计使用年限的数字总和=5+4+3+2+1=15 如设备使用年限7年，则 预计使用年限的数字总和 =7+6+5+4+3+2+1=30 3 年折旧率= 尚可使用年限 预计使用年限的数字总和 4 年折旧额=年折旧率*（固定资产原值-净残值）,例,一设备原值50000元，净残值率

12、5%，估计使用5年，用平均年限法、年数总和法、双倍余额递减法计算个年折旧额。 1、平均年限法： 50000-50000*5% 年折旧额 = 5 =9500 2、年数总和法：年数总和=5+4+3+2+1=15 第一年折旧额= 5/15 *（50000-50000*5%）=15833,第二年折旧额=4/15*（50000-50000*5%）=12667 第三年折旧额=3/15*（50000-50000*5%）=9500 第四年折旧额=2/15*（50000-50000*5%）=6333 第五年折旧额=1/15*（50000-50000*5%）=3167,双倍余额递减法,年折旧率=2* 1/5=40

13、% 第一年折旧额= 净值*40%=50000*40%=20000 第二年折旧额=（50000-20000） *40%=12000 累计折旧额 =20000+12000=32000 第三年折旧额=（50000-32000） *40%=7200 第四年改变折旧方法 累计折旧32000+7200=39200 净值=50000-39200=10800,第四年折旧额= （10800-50000*5%） 2年 =4150 第五年折旧额=4150,（四）折旧的会计核算 设置“累计折旧”账户核算计提的固定资产折旧。是资产类备抵账户。 固定资产账户余额累计折旧账户余额 =固定资产净值 借：制造费用 管理费用 营

14、业费用 贷：累计折旧,二、固定资产的后续支出 是在固定资产使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等。 费用化或资本化 （一）费用化的后续支出 必要的维护费用，应当费用化，计入当期费用。 借：制造费用 管理费用 贷：银行存款等,（二）资本化的后续支出 提高固定资产使用价值的支出，应当资本化，计入固定资产的价值。 （1） 借：在建工程 累计折旧 贷：固定资产 （2） 借：在建工程 贷：银行存款等 （3） 借：固定资产 贷：在建工程 资本化后，按照新的固定资产价值计提折旧。,第四节 固定资产的处置 固定资产的出售、报废、毁损、投资转出等，使固定资产发生减少。 设置“固定资产清理”账户核算。清理净损益

15、转入“营业外收入”或“营业外支出”,设置和使用“固定资产清理”帐户。帐户结构如下： 固定资产清理 转入清理的固定资产净值； 固定资产出售收入； 支付的清理费用； 固定资产残料收入； 出售不动产应缴纳的税金； 应收的有关赔偿金； 转入营业外收入的清理净 转入营业外支出的 收益 清理净损失 清理完后无余额,一、固定资产的出售、报废和毁损 （1）转入清理： 借：固定资产清理 累计折旧 固定资产减值准备 贷：固定资产 （2）发生清理费用： 借：固定资产清理 贷：银行存款,（3）清理残料收入： 借：银行存款（或原材料） 贷：固定资产清理 （4）结转清理损益： 借：固定资产清理 贷：营业外收入 或： 借：营业外支出 贷：固定资产清理,例,企业出售仓库，原值60000元，已提折旧31000元，售价40000元款项已收，支付营业税2000元，清理完毕。 A：借：固定资产清理 29000 累计折旧 31000 贷：固定资产 60000 B：收款 借：银行存款40000 贷：固定资产清理 40000 C：借：固定资产清理 2000 贷：应交税金-营业税 2000,D：清理完毕 借：固定资产清理 9000 贷：营业外收入-处置固定资产 收益9000 固定资产清理 29000 40000 2000 结转净收益 9000,二、投资转出固定资产 借：长期股权投资 累计折旧 固定资产减值准备 贷：固定