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1、初级会计实务,第一章 总论,第一节 会计概述 一、会计的概念 会计是以货币为主要计量单位，反映和监督一个单位经济活动的一种经济管理活动。 会计按报告的对象不同，分为财务会计和管理会计 财务会计（外部会计、过去会计） 管理会计（内部会计、未来会计）,二、会计的职能 会计的基本职能有会计核算职能和会计监督职能。 会计核算贯穿于经济活动的全过程，它是会计最基本的职能，又称反映职能，是指会计以货币为主要计量单位，通过确认、计量、记录、计算、报告等环节，对特定单位的经济活动进行记账、算账和报账，为各有关方面提供会计信息的功能。,会计监督职能又称控制职能，是指会计人员在进行会计核算的同时，对特定单位经济业
2、务的合法性、合理性进行审查。 会计核算职能和会计监督职能是相互联系、相辅相成的。 会计核算是会计监督的基础 会计监督是会计核算信息真实性的保障。 会计的其他职能：预测经济前景、参与经济决策、评价经营业绩等,三、会计对象 会计的对象是指会计核算和监督的内容。 凡是特定单位能够以货币表现的经济活动，都是会计核算和监督的内容，即会计对象。 以货币表现的经济活动，通常又称为价值运动或资金运动，所以我们又把会计对象内容概括地描述为生产经营过程中的资金运动。,资金运动包括资金投入、资金运用、资金退出等过程。 工业企业的资金运动包括资金投入、资金循环与周转和资金退出三个部分。 （1）资金投入，包括企业所有者
3、投入的资金和债权人投入的资金两部分。 （2）资金循环与周转分为供应、生产、销售三个阶段。 （3）资金的退出，包括偿还各项债务、上交各种税金、向投资者分配利润等。,第二节 会计核算的基本前提,一、 会计核算的基本前提 会计核算的基本前提包括：会计主体、持续经营、会计分期和货币计量四项。 （一）会计主体（空间范围） 会计主体是指会计工作为其服务的特定单位或组织。 会计主体与法律主体并非是对等的概念，法人可作为会计主体，但会计主体不一定是法人。,（二）持续经营 持续经营是指会计主体的经营活动在可预见的将来将延续下去，即在可预见的未来，该会计主体不会破产清算，所持有的资产将正常营运，所负有的债务将正常
4、偿还。 （三）会计分期 会计分期是指将一个会计主体持续的经营活动划分为若干连续的长短相等的期间。 我国企业会计制度规定：“会计期间分为年度、半年度、季度和月度。年度、半年度、季度和月度均按公历起讫日期确定。半年度、季度和月度均称为会计中期。”,（四）货币计量 货币计量是指在会计核算过程中，采用货币作为计量单位，计量、记录和报告会计主体的经营活动。 我国企业会计制度规定：“企业的会计核算以人民币为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以选定其中一种货币作为记账本位币，但是编报的财务会计报告应当折算为人民币反映。在境外设立的中国企业向国内报送的财务会计报告，应当折算为人民币。”,第三
5、节 会计要素与会计等式,一、 会计要素 （一）会计要素的概念 会计要素是对会计核算对象进行的基本分类，是会计核算对象的具体化。 会计要素包括资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润等。,（二）反映财务状况的会计要素 反映财务状况的会计要素有资产、负债、所有者权益，它是资金运动的静态表现，又称静态要素。,1资产 资产是指过去的交易、事项形成并由企业拥有或者控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。 （1）资产的特征 资产能够直接或间接地给企业带来经济利益。 资产是为企业所拥有的，或者即使不为企业所拥有，也是企业所控制的。 资产是由过去的交易或事项形成的。,（2）资产的分类 企业的资产按流动性分
6、为流动资产、长期投资、固定资产、无形资产和其他资产。 流动资产是指可以在1年或者超过1年的一个营业周期内变现或耗用的资产，主要包括现金、银行存款、短期投资、应收及预付款项、待摊费用、存货等。 长期投资是指不准备在1年内变现的投资，包括股权投资、债权投资和其他投资。,固定资产是指为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，使用年限超过1年，单位价值较高的有形资产。包括房屋、机器设备、运输设备、工具器具等。,无形资产是指企业为生产商品或者提供劳务、出租给他人、或为管理目的而持有的、没有实物形态的非货币性长期资产。无形资产分为可辨认无形资产和不可辨认无形资产。可辨认无形资产包括专利权、非专利技术、
7、商标权、著作权、土地使用权等；不可辨认无形资产是指商誉。 其他资产是指除上述资产以外的其他资产，如长期待摊费用。,2负债 负债是指由于过去的交易、事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。 （1）负债的特征 负债的清偿预期会导致经济利益流出企业。 负债是由过去的交易或事项形成的。,（2）负债的分类 负债按其流动性的不同，分为流动负债和长期负债。 流动负债是指将在1年(含1年)或者超过1年的一个营业周期内偿还的债务，包括短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付工资、应付福利费、应付股利、应交税金、其他应付款、预提费用和一年内到期的长期借款等。,长期负债是指偿还期在1年或者超过
8、1年的一个营业周期以上的负债，包括长期借款、应付债券、长期应付款等。,3所有者权益 所有者权益是指所有者在企业资产中享有的经济利益，其金额为资产减去负债后的余额。 所有者权益包括实收资本（或者股本）、资本公积、盈余公积和未分配利润等。盈余公积和未分配利润又统称为留存收益。实收资本和资本公积为投资者投入的资金。,所有者权益与负债有本质的区别，相对与负债而言，所有者权益具有如下特征： 第一，所有者权益并不象负债那样需要偿还，除非企业发生减资、清算，企业不需要偿还其所有者。 第二，在企业清算时，负债具有优先清偿权，而所有者权益只有全部清偿负债后才返还给所有者。 第三，所有者权益可参与企业的利润分配，
9、而负债则不参与企业的利润分配，只能按照预先约定的条件取得利息收入。,（二）反映经营成果的会计要素有收入、费用、利润，它是资金运动的动态表现，又称动态要素。 1、收入 收入是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入，包括主营业务收入和其他业务收入。,2、费用 费用是指企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出。,3、利润 利润是指企业一定期间的经营成果。利润有营业利润，利润总额和净利润。 营业利润=主营业务利润+其他业务利润 营业费用管理费用财务费用 其中： 主营业务利润=主营业务收入主营业务成本 主营业务税金及附加 其他业务利润=其他业务收入
10、-其他业务支出,利润总额=营业利润+投资收益 +补贴收入+营业外收入 营业外支出 净利润=利润总额所得税,三、 会计等式 会计等式是反映会计要素之间平衡关系的计算公式，它是各种会计核算方法的理论基础。 （一）资产负债所有者权益 资产=权益 资产=债权人权益+所有者权益 资产=负债+所有者权益+利润 资产与权益的恒等关系，是复式记账法的理论基础，也是编制资产负债表的依据。,例：某企业2004年11月份发生如下经济业务： (1)该企业从银行提取现金1,800元。 这项经济业务的发生，使该企业资产(现金)增加了1,800元，同时使另一项资产(银行存款)减少了1,800元。资产一增一减，数量相等，会计
11、等式保持平衡。,(2)该企业向银行借款100,000元，期限二年，款项存入银行。 这项经济业务的发生，使该企业资产(银行存款)增加了100,000元，使负债(长期借款)增加了100,000元。资产和负债同增100,000元，会计等式保持平衡。,(3)该企业收到投资人陈平投资企业30,000元，款项已存银行。 这项经济业务的发生，使该企业资产(银行存款)增加了30,000元，使所有者权益(实收资本)增加了30,000元。资产和所有者权益同增30,000元，会计等式保持平衡。,(4)该企业用银行存款偿还上月购货所欠货款25,000元。 这项经济业务的发生，使该企业资产(银行存款)减少了25,000
12、元，使负债(应付账款)减少了25,000元。资产和负债同减，会计等式保持平衡。,(5)投资人王平收回对企业原投资款10,000元，经办妥手续后，企业以银行存款支付。 这项经济业务的发生，使该企业资产(银行存款)减少了10,000元，使所有者权益(实收资本)减少了10,000元。资产和所有者权益同减10,000元，会计等式保持平衡。,(6)经批准甲企业将该企业所欠货款30,000元作为投资转入该企业。 这项经济业务的发生，使该企业所有者权益(实收资本)增加了30,000元，使负债(应付账款)减少了30,000元。所有者权益和负债一增一减，会计等式保持平衡。,经济业务类型有四种： 资产 权益 总额
13、 （1） 增 增 增加 （2） 减 减 减少 （3） 一增一减 不变 （4） 一增一减 不变,（二）收入费用利润 这一等式可称为第二会计等式，是资金运动的动态表现，表明经营成果与相应期间的收入和费用的关系，是编制利润表的依据。,一、多项选择题（每小题2分） 1下列各项中,属于企业期间费用的有（ ）。03年 A营业费用 B制造费用 C管理费用 D财务费用,一、多项选择题（每小题2分） 1下列各项中,属于企业期间费用的有（ ACD ）。03年 A营业费用 B制造费用 C管理费用 D财务费用,2下列各项，属于反映企业经营成果的会计要素有（ ）。01年 A收入 B费用 C所有者权益 D利润,2下列各项
14、，属于反映企业经营成果的会计要素有（ ABD ）。01年 A收入 B费用 C所有者权益 D利润,3下列各项，能够引起负债和所有者权益项目同时发生变动的有( )。04年 A用盈余公积分配现金股利 B将提取的法定公益金用于集体福利设施支出 C用长期借款自建固定资产 D外商投资企业从税后利润中提取职工奖励基金 4根据企业会计制度的规定，企业的会计期间包括( )。04年 A年度 B半年度 C季度 D月度,3下列各项，能够引起负债和所有者权益项目同时发生变动的有( AD )。04年 A用盈余公积分配现金股利 B将提取的法定公益金用于集体福利设施支出 C用长期借款自建固定资产 D外商投资企业从税后利润中提
15、取职工奖励基金 4根据企业会计制度的规定，企业的会计期间包括( ABCD )。04年 A年度 B半年度 C季度 D月度,二、判断题（每小题1分） 1会计核算以人民币为记账本位币。业务收支以外币为主的企业，也可选择某种外币作为记账本位币，但编报的财务会计报告应当折算为人民币反映。（ ）02年 2负债是指过去的交易、事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。( )04年,二、判断题（每小题1分） 1会计核算以人民币为记账本位币。业务收支以外币为主的企业，也可选择某种外币作为记账本位币，但编报的财务会计报告应当折算为人民币反映。（ ）02年 2负债是指过去的交易、事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。( )04年,
