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1、第四章 会计凭证,回顾,借贷记账法 借贷记账法的账户结构 贷方表示资金的来源，借方表示资金的使用 借贷记账法的记账规则 有借必有贷，借贷必相等 借贷记账法的试算平衡有发生额和余额平衡法,会计凭证是记录经济业务发生的证明性文件，是记录会计信息的重要载体，填制和审核会计凭证是会计核算方法之一。经济业务的发生须有原始凭证，这些凭证用复式记账的原理使之归类后，再以会计分录的形式填制在记账凭证上，作为记账的依据。 本章主要介绍了会计凭证的意义和种类、原始凭证的填制和审核、记账凭证的填制和审核、会计凭证的传递与保管。,本章内容提示,第一节 会计凭证的意义与种类,会计凭证的概念,会计凭证的作用,会计凭证的种
2、类,一、会计凭证的概念,会计凭证简称凭证，是记录经济业务，明确经济责任的书面证明，是登记账簿的依据。,账簿,二、会计凭证的作用,1、可以检查每笔经济业务的合法性和合理性。 2、可以加强经营管理工作的岗位责任制。 3、可以准确及时地反映经济业务的发生和完成情况,三、会计凭证的种类,原始凭证 记账凭证,原始凭证的种类,(一)原始凭证,原始凭证的概念及作用,经 济 业 务,填制程序：经济业务发生时取得或填制,主要用途：进行会计核算的原始资料和主要依据,主要内容：证明经济业务的具体内容和完成情况,1、原始凭证的概念及作用,原始凭证是在经济业务发生时取得或填制的，用以记录经济业务的发生和完成情况的书面证
3、明。,(1) 按来源分类,外来原始凭证,自制原始凭证,原始凭证,2、原始凭证的种类,经济业务发生时，由本单位内部经办业务的部门或个人自行填制的原始凭证，如收料单、领料单、限额领料单,经济业务发生时，从其他单位或个人取得的原始凭证,如购买材料从外单位取得的增值税专用发票或普通发票或火车票等,自制原始凭证之一次凭证,该领料单只使用一次，也称一次凭证,是指只记载一项业务或同时记载若干项同类性质经济业务，填制手续一次性完成的原始凭证。,自制原始凭证之累计凭证,限额领料单可多次使用，它是累计凭证中的一种，累计凭证是指在一定时期内在一张凭证中，连续登记不断重复发生的若干同类经济业务的原始凭证。累计凭证是随
4、着经济业务的发生而分次登记使用的，可以简化核算手续，减少凭证数量，便于控制管理。,(2) 按记录经济业务的数量分类,汇总原始凭证,单项原始凭证,原始凭证,2、原始凭证的种类,只记录一项经济业务的原始凭证，如收料单、领料单,将一定时期内若干份记录同类经济业务的原始凭证汇总编制一份凭证，用以集中反映某项经济业务总括发生情况的会计凭证,汇总原始凭证,汇总原始凭证。是将一定时期内若干张反映同类经济业务的原始凭证汇总填制在一张凭证上的原始凭证。如收料凭证汇总表、发料凭证汇总表、工资分配汇总表等。,会计主管： 审核： 制表：,发 料 凭 证 汇 总 表 2002年12月 单位：元,第二节 原始凭证,原始凭
5、证的内容,原始凭证的审核,原始凭证的填制,一、原始凭证的基本内容,原始凭证的填制日期,原始凭证的名称,编号,接收单位的名称,经济业务的内容、数量、金额等基本内容,填制单位名称、公章及有关人员签章,二、原始凭证填制,原始凭证填制要求,原始凭证填制举例,错误原始凭证的更正,记录真实：原始凭证的填制，要由填制人或经办人根据经济业务的实际执行和完成情况填写，不得伪造、变造。,内容完整：原始凭证填制的内容必须完整、齐全。凭证的填制日期、经济业务的内容、数量、金额 都必须认真填写，不得遗漏。经办人员及有关单位、人员要签名盖章，做到手续完备。,1、原始凭证的填制要求,书写正确：文字摘要要简练，数量、单价、金
6、额计算要正确；各种凭证必须连续编号，以便考查；凭证如果已有预先编号的，在写错作废时，应加盖“作废”戳记，并保存不得销毁；书写要符合规定。大小写要按规定使用蓝黑、碳素墨水，字迹要工整、清晰；各种原始凭证不能随意涂改。应按正确方法更正。,编制及时：各种原始凭证必须在经济业务发生时及时填写，并应按规定的程序及时送交财务部门，由财务部门加以审核并据以编制记账凭证。,1、原始凭证的填制要求,1.所有以元为单位的阿拉伯数字，除表示单价等情况外，一律填写到角分；无角分的，角位和分位可写“00”，或者符号“”；有角无分的，分位应当写“0” 2.汉字大写数字金额如零、壹、贰、叁、肆、伍、陆、柒、捌、玖、拾、佰、
7、仟、万、亿等，不得用0、一、二九、十等简化字代替，不得任意自造简化字。大写金额数字到元或角为止的，在“元”或“角”后应当写“整”字或“正”字 3.大写金额数字式前未印有货币名称的，应当加填货币名称，货币名称与金额数字不得留有空白。,1、原始凭证的填制要求,张方,2、原始凭证填制举例,红星公司,张天,对于数字发生错误的原始凭证，必须退回原开出单位重开,对于文字发生错误的原始凭证，应退回原开出单位重开，或在错误处进行更正，并在更正处加盖更正单位公章及相关人员名章。,3、错误原始凭证的更正,各种原始凭证不能随意涂改。原始凭证填写如有错误，要使用正确的改错方法更正，不得涂改、刮擦、挖补或用褪色水改。更
8、正处应当加盖开出单位的公章。,1、审核内容： 形式上的审核：凭证格式的合规性；内容完整；书写正确；有关人员签章是否齐全；有无涂改现象等； 实质性的审核：凭证的合法、合理性 2、审核结果的处理： 一般差错退还经办人员，限期补办手续，进行更正； 不合理不合法有权拒绝支付或报销 非法行为扣留凭证，向本单位领导或上级主管部门提出书面报告,三、原始凭证审核,(二) 记账凭证,记账凭证的概念和作用,记账凭证的种类,1、记账凭证的概念及作用,记账凭证是会计人员根据审核无误的原始凭证或原始凭证汇总表填制的、反映经济业务内容、指明应记账户名称、方向、金额，并直接作为记账依据的会计凭证。,原始凭证,记账凭证,账薄
9、,2、记账凭证的种类,填制方法,(1)复式记账凭证,定义：复式记账凭证是指一项经济业务所涉及的会计科目都集中填列在一张记账凭证上的记账凭证。,优缺点 会计科目对应关系明确，有利于反映经济业务的全貌，全面了解资本运动的来龙去脉；同时还可以减少记账凭证的数量，便于查账。 不便于汇总计算每一会计科目的发生额，不便于分工记账。 大部分企业采用复式记账凭证进行会计核算。,复式记账凭证的分类,复式记账凭证,专用记账凭证,通用记账凭证,收款凭证,转账凭证,付款凭证,专用记账凭证收款凭证,收款凭证是用来记录现金和银行存款等货币资金收款业务的记账凭证，是根据有关现金和银行存款收入业务的原始凭证填制的。,收讫,收
10、款凭证的借方科目只有现金和银行存款，因而在凭证格式设置上，将借方科目设在上方。,收款凭证的贷方科目在凭证对应的表格中。,收款凭证不仅作为记账凭证，也是出纳人员办理收款业务的凭证。出纳员办理收款后盖“收讫”章。,专用记账凭证付款凭证,付款凭证是用来记录现金和银行存款等货币资金付款业务的记账凭证，它是根据现金和银行存款付款业务的原始凭证填制的。,付款凭证的贷方科目只有现金和银行存款，因而在凭证格式设置上，将贷方科目设在上方。,付款凭证的借方科目在对应的表格中。,付讫,付款凭证不仅作为记账凭证，也是出纳人员办理付款业务的凭证。出纳员办理付款后盖“付讫”章。,如果是银行存款和现金之间相互划拔的业务，如
11、将现金存入银行，或者从银行提取现金的业务，按我国会计实务的惯例应编制付款凭证，一般不编制收款凭证，更不能将一笔业务编制两张凭证。,专用记账凭证转账凭证,转账凭证。转账凭证是用来记录与现金、银行存款等货币资金收付款业务无关的转账业务（即在经济业务发生时不需要收付现金和银行存款的各项业务）的凭证，它是根据有关转账业务的原始凭证填制的。,转账凭证的借贷方科目都在表格中,通用记账凭证,通用记账凭证是指各类经济业务共同使用的，统一格式的记账凭证。对于经营规模较小的单位，为了简化会计凭证，一般使用通用记账凭证进行核算。,记 账 凭 证 总字第 号 2002 年5月23日 字第 号,附单据 1 张,财务主管
12、（签章） 记账（签章） 复核（签章） 制单（签章）,(2)单式记账凭证,单式记账凭证是指把一项经经济业务所涉及的每个会计科目，分别填制记账凭证，每张记账凭证只填列一个会计科目的记账凭证。单式记账凭证包括单式借项凭证和单式贷项凭证。,优缺点 单式记账凭证的内容单一，有利于汇总计算每个会计科目的发生额，可以减少登记总账的工作量；但制证工作量较大，不利于在一张凭证上反映经济业务的全貌，不便于查找记录差错。实务中使用单式记账凭证的单位很少。,记账凭证的审核,记账凭证的填制,记账凭证的内容,第三节 记账凭证,一、记账凭证的内容,记账凭证名称、填制单位名称,填制凭证的日期,经济业务内容摘要,会计分录（科目
13、、方向、金额）,编号,所附原始凭证张数,相关人员签名盖章,二、记账凭证的填制,记账凭证的填制要求,记账凭证的填制举例,制单、审核、出纳、记账、复核、会计主管等相关人员应签名或盖章。,日期栏，一般应按填制日期填写。月末转账业务的日期应写月末日期。业务不多的一般只在月末,选择正确的记账凭证。如采用专用记账凭证的单位，应根据业务内容选择收款凭证、付款凭证或转账凭证。,1、记账凭证的填制步骤与要求,以审核无误的原始凭证作为填制记账凭证的依据。,摘要填写要简明、正确,按凭证格式正确填写会计分录，记账凭证金额栏不得有空行,正确填写所附原始凭证张数,2、记账凭证填制举例,记 账 凭 证 总字第 号 年 月
14、日 付字第 号,附单据 张,财务主管 记账 出纳 复核 制单,2004 6 5,固定资产 银行存款 1 0 0 0 0 0 0,￥ 1 0 0 0 0 0 0,3,1、记账凭证是否附有原始凭证，原始凭证是否齐全、内容是否合法，记账凭证所记录的经济业务与所附原始凭证所反映的经济业务是否相符，是否合法。 2、记账凭证应借、应贷的会计科目是否正确，账户的对应关系是否清晰，所使用的会计科目及其核算内容是否符合会计制度的规定，金额计算是否准确。 3、摘要是否填写清楚、项目填写是否齐全，如日期、凭证编号、二级和明细会计科目、附件张数以及有关人员签章等。 4、实行会计电算化的单位，对于机制记账凭证，要认真审
15、核，做到会计科目使用正确，数字准确无误。打印出来的机制记账凭证要加盖制单人员、稽核人员、记账人员及会计机构负责人、会计主管人员印章或者签字。,三、记账凭证的审核,会计凭证的保管,第四节 会计凭证的传递与保管,会计凭证的传递,一、会计凭证的传递,1、概念 会计凭证的传递是指从原始凭证的填制或取得时开始，经过填制、稽核、记账，直到归档保管为止的整个过程中，在本单位内部有关职能部门和人员之间的传递路线、传递时间和处理程序。,2、意义： 正确组织会计凭证的传递，对于提高会计核算资料的及时性，正确组织经济活动，加强经济责任，减少时间浪费，提高工作效率，具有重要意义。,(1)要根据经济业务的特点，企业机构
16、的设置和人员分工的情况及经营管理上的需要，恰当地规定各种会计凭证的格式、份数、传递的程序。使会计凭证的传递，既能满足会计核算的要求，也能兼顾计划、统计、管理上的需要；既避免凭证上的不必要的传递环节，又不影响按规定手续进行处理和审核。 (2)要根据有关部门和人员对经济业务办理必要手续（如计量、检验、审核、登记等）的需要，确定凭证在各个环节停留的时间，保证业务手续的完成。但又要防止不必要耽搁，从而使会计凭证以最快速度传递，以充分发挥它及时传递经济信息的作用。 (3)建立凭证交接的签收制度。为了确保会计凭证的安全和完整，在各个环节中都应指定专人办理交接手续，做到责任明确，手续完备、严密、简便易行。,3、会计凭证传递应考虑的问题,会计凭证
