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1、- 1 -对于避税港存在原因的分析国贸 2，3 班小组作业葛霖，张子强，韩璕，蒲诗龙，宿鸿儒避税港（Tax Haven）亦称国际避税地或避税乐园、税务天堂、税收避难所，虽然在国际上至今没有一个被普遍接受的定义，但通常来说，避税港就是指一国政府或一个地区，为了吸引外国资本流入和引进外国先进技术，对外国人在本国或本地区的企业和财产不予征税，或者只征收远低于其他国家税率的税，从而使外国投资者不承担或少承担国际税负的特殊有利场所。从实质上说，国际避税港就是外国人可以在那里取得收入或拥有资产，而不必支付高税率税款的地方。这个场所可以是一个国家，也可以是一个国家的某个地区，如港口、岛屿、沿海地区、交通方便
2、的城市等。有时避税港还包括自由港、自由贸易区、自由关税区等等。2002 年 1 月至 10 月，中国香港、英属维尔京群岛和美国是外资直接进入中国内地最多的国家和地区。其中，英属维尔京群岛以 38.41 亿美元位列第二，这个方圆仅 153 平方公里的西印度洋小岛，有来自世界各地的 35 万家公司在此注册。而在当地多如牛毛的 “企业”当中，又约有 1 万多家与中国有关。某些国人耳熟能详的品牌，实际上并非纯粹的 “中国牌”，因为其整体或某部分的注册地是在维尔京、百慕大、开曼等地，也就是说，就其属性而言，它们可算得上是“混血儿”。1992 年 10 月 9 日，中国在纽约交易所挂牌的第一支股票 “华晨
3、汽车”，其公司全称为“华晨中国汽车控股有限公司”，就是於 1992 年 6 月在百慕大群岛注册；1999 年初，新加坡证交所出现了一张新面孔“鹰牌 控股公司”，注册地为开曼群岛，其背后的上市公司广东省佛山市鹰牌陶瓷公司，成为首家在海外上市的 中国民营企业。1995 年，惠州侨兴通过其原来在香港注册的一家公司，到英属维尔京群岛 注册成立了“侨兴环球公司”，以“侨兴环球”的名义回购侨兴集团 90%的股权，接著於 1999 年 2 月 17 日在美国纳斯达克上市，成为第一个在纳斯达克上市的中国民营企业；2000 年 1 月，在百慕大注册的裕兴电脑科技控股有限公司作为在香港创业板成功上市的第一家内地
4、民营企业，募集资金达 4.2 亿港元。国际税收权威机构“税收正义”的最新报告称，全球顶级富豪当前已将 11.5 万亿美元资产转移至海外的避税港，相当于中国去年全年 GDP。- 2 -这项研究结果是根据国际清算银行、美林银行和麦肯锡咨询公司三家机构提供的数据计算得出的。将资产转移到避税港，从法律上看并不违法。世界顶级富豪如传媒巨头默多克、印度钢铁大亨米塔尔、利乐包装老板劳辛等等，都不约而同地将资产投放在海外避税“天堂”。英国星期日观察家报发布“税收正义”的报告指出，这些富豪每年可以从避税资产中获利 8600 亿美元；而与此同时，全球各地的税务部门合计，每年至少有 2550 亿美元的税收流失，各国
5、政府似乎“没有能力”去阻止他们的合理避税。 然而，这 11.5 万亿美元资产转移并不包括各类大小跨国企业在避税港的注资。上周末经合组织再次强调，海外避税这一问题日益严重，它不仅让富裕国家头疼，也困扰着欠发达国家。记者从英国税收专家理查德墨菲今年向比利时议会全球化特别委员会宣读的一项研究报告中了解到，据其估算，全球现有至少 72 个避税港，全球贸易额约有一半经由避税港完成；避税港账户上已有数万亿美元属于资本“外逃”，每年还有 6000 亿美元的新增，大多来自发展中国家。 对于避税港，世界各国一般都通过与本国税负进行比较的方法加以确定，因而它只是一个相对的概念。国际财政文献局所编国际税收辞汇以及经
6、济合作与发展组织 2000 年 6 月公布的“确定和消除有害税收活动进程”报告中都分别提出了认定避税港的不同标准。但是，对于一些国际著名的避税港，世界各国一般都是持一致意见的。如中国投资者喜欢的香港、开曼群岛和英属维尔京群岛，亚洲投资者喜欢的马来西亚、新加坡和瑙鲁，澳洲投资者喜欢的瓦努阿图，欧洲投资者喜欢的安道尔和海峡群岛，非洲投资者喜欢的马德拉群岛和塞舌尔以及美洲投资者喜欢的加勒比海国家等等。另外还包括瑞士、列支敦士登、卢森堡等发达国家。避税港作为一种税制模式，是某些国家或地区对外资实行开放性政策的结果。它的建立和发展不是由人们的主观愿望决定的，而是特定历史条件的产物，其存在的原因不外乎东道
7、国和投资者两方面的因素。一、东道国因素：对本国发展道路的艰难选择避税港之所以能够形成，是与它本身的历史、地理、政治、经济等方面的因素密切相关的。1、 从历史因素来看，世界上大多数的避税港国家或地区都曾经沦为西方资本主义的殖民- 3 -地，自然资源和人口遭到掠夺，成为其发展滞后的原因之一。但是，它们也正是由此建立起了先进的资本主义制度，奉行经济自由主义。为营造一个自由竞争的环境，当地政府长期推行“积极不干预主义政策”，而该政策的一个重要内容就是实行简单税制和低税率的税收制度。而且，在所有的避税港国家或地区中有一半受到英国殖民主义的影响，并根据英国习惯法（English Common Law）来制
8、定自己的法律。英国习惯法有着悠久的历史，而且有判例法档案（Case Law History）可供利用，因而成为避税港制定自己的法律制度时的最佳选择。此外，英国习惯法所规定的严格保密义务亦为避税港法律所继受。2、 从地理因素看，第一，避税港所处的地理位置对投资者非常重要，为了离自己的金钱更近一些，投资者一般总是选择离自己比较近的地方进行投资。例如，中国投资者喜欢到香港、澳门进行投资，亚洲投资者喜欢到马来西亚、新加坡进行投资。第二，避税港一般处于全球的交通枢纽位置，而且本地区的交通设施完善，人员流动非常便利。同时，避税港所处的时区也很重要，例如香港、马来西亚和中太平洋岛国，它们可以使东西半球的金融
9、交易形成时差互补，便于资金流动。第三，避税港一般会以某个或某几个发达的经济体为依托，并以比较低的税负与发达国家的高税负形成鲜明对比，以此吸引更多的投资者。例如，香港就是依托中国大陆，加勒比地区依托美国，中太平洋地区依托环太平洋国家而快速发展起来的。3、 从政治因素看，避税港国家或地区一般实行民主政治，政局稳定，且实行自由开放的对外政策，并能够很好的保持经济政策的稳定性和连贯性，利于保护投资预期。4、 从经济因素看，急于摆脱经济困境，探索新的经济发展道路才是避税港产生和发展的根本原因所在。依据古典经济学理论，国际贸易的产生和发展是建立在比较优势理论的基础之上的。由于地理环境、自然资源和人口分布的
10、不同，各个国家必定有一个或几个具有自己本国特色的优势产业。由于这些优势产业部门的劳动生产率高，在国际上具有竞争优势，所以各国纷纷用自己的此类优势产品来换取本国必需的相对劣势产品。这种国家之间的经济互补性推动了国际分工的发展，继而使各国的依赖性和合作程度不断加深，由此推动国际贸易不断向前发展。但是，这些避税港国家或地区由于土地面积狭小、自然资源匮乏而且劳动力稀少，加上殖民掠夺的影响，根本没有形成自己的产业体系，更别提自己的优势产业部门了。从摆脱殖民统- 4 -治、独立建国到经济全球化日益发展的今天，避税港国家难以从国际贸易中分得一杯羹，国家经济难以发展，人民福祉无法实现。因此，如何寻求新的产业发
11、展道路，成为这些国家面临的首要任务。在避税港众多的加勒比海和南太平洋地区, 就集中了一批资源匮乏但经济发展迅猛的微型发展中国家或地区，它们没有或者只有很少的独立加工业, 国民收入基本上来源于旅游等服务业( 如安提瓜等小岛的旅游业收入占 GDP 的 80%左右) , 而且国内基本的消费品主要依靠进口，经济发展负担沉重。为了摆脱经济困境，当地政府只有采用发展离岸金融业的方式来大力发展服务业，从而达到不断寻求发展新兴产业，继而增加财政收入和解决就业的目的。为了发展避税港, 许多避税港当地政府纷纷制定现代公司法，并出台相应的法律法规来促进和规范离岸金融业的发展。例如, 巴哈马 1998 年通过的信托法
12、对离岸金融业的各个相关环节和有关从业人员的职责范围等进行了明确的规定；安提瓜颁布了国际商务公司法, 并成立了国际金融行业管理局, 以便不断创造条件, 建立完善的吸引离岸金融机构的配套服务体系。总体而言，避税港的存在为公司财产、经营活动提供了避税条件，为国际金融组织和机构从事金融活动提供了特别的便利条件。具体而言, 避税港离岸金融中心 通常的做法有:( 1 ) 当地政府对在其境内注册的境外公司提供优惠税收。避税港离岸公司和离岸金融机构从事国际贸易和金融业务等, 均可免缴或少缴所得税, 不缴资本所得税、外国投资税、资本汇出税、地产税、销售税和增值税等其他税收。例如, 巴巴多斯对离岸业务最高只征收
13、2-5% 的所得税, 而对国内公司则要征收高达 40%的所得税; 对离岸机构, 除了不征收资本所得税以外, 还采取如下的税收优惠政策: 对离岸银行、国际商务公司和有限责任团体( society with rest ricted liabilities)，按利润额给与税收优惠( 利润在 500 万美元以下的, 按 2-5% 的税率缴纳所得税；500 万-1000 万美元的, 按 2%的税率纳税; 1000 万-1500 万美元的按 1-5% 的税率纳税; 超过 1500 万美元的按 1%的税率纳税 ) , 并免缴预扣税；免税保险公司( exempt insurance company) 和外国销
14、售公司, 则可免缴所得税、预扣税和财产转移税, 不必进行纳税申报及公布财务状况。( 2 ) 当地政府对境外公司只收取一定的注册费、营业执照费和管理费等有限的费用。一般来说, 境外公司只要通过律师或会计师事务所就可以在当地办理注册手续并由其代理相关- 5 -业务, 无须注册人亲临注册地。而且, 许多避税港不要求离岸公司提交财务报告, 不要求每年召开股东大会及董事会会议( 即使召开, 其地点也不受限制) , 公司日常运作可委托秘书处理。此外, 有些避税港的当地法规还允许离岸公司在世界各地经营业务, 只要它们基本上不在注册地从事经营活动( 金融业务除外) 。( 3 ) 离岸公司在避税港享有高度的隐私
15、权。发行股份不需要到政府机构登记, 只要投资者本人知道其拥有某离岸公司的股票就行了。而且, 此类公司的股票可以在完全保密的情况下进行交易。此外, 许多避税港离岸金融中心为保证隐私权还制订了相应的法律法规, 明确禁止金融机构( 包括银行、代理商、保险公司等) 和咨询业人员( 代理商、会计师、律师、投资顾问等)将客户资料或有关会计资料泄露给任何第三方( 个人、公司或政府等) ; 规定任何泄露信息者都可能被判处 1 年以上的徒刑和罚款。( 4 ) 其他优惠政策。为了吸引更多的离岸资金, 避税港离岸金融中心还采取了许多拓宽离岸资金投资渠道的措施，如在汇率等方面实行更加优惠的政策, 并对离岸机构不实行外
16、汇管制。总之, 避税港离岸中心通过金融创新, 借助于离岸公司和离岸金融机构吸引了越来越多的国际资本，离岸经济的发展极为迅速, 其规模和影响力已经远远超出了当地的其他产业, 甚至占据绝对优势地位。许多避税港离岸金融中心不仅汇集了大量离岸金融机构, 而且解决了当地的就业问题, 其金融业资产规模之大, 甚至超出了一些中等发达国家的水平。从这一点来说，这些避税港国家或地区对自身经济发展道路的探索是相当成功的。二、投资者因素：对资本利润的不懈追求追逐利润是资本的天性，流动性是资本的本质属性。资本总是从利润低的国家或者产业部门流向利润高的国家或者产业部门。避税港独特的历史、地理、政治、经济条件为国际投资者进行国际避税提供了极大地便利，避税成功率极高，因而有效降低了企业的投资成本，大大提升了企业的利润空间，反过来更是极大地激发了投资者对避税港的投资热情。1、跨国公司投资避税港的原因：进行国际避税国际避税港的存在使得跨国纳税人经常性的国际避税活动得以开展。跨国纳税人进行国- 6 -际避税的重要手段之一，就是在避
