审计学原理与实务

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1、1,审计学 原理与实务,2,第一章 审计概述,一.审计的含义 审计是以专门方法，确认经营管理者遵循法规和协议约定，履行经济责任的程度和效果，经营管理效果信息质量的一种监督行为。 二.审计分类 （一）按审计执行者分 政府（国家）审计：审计局或审计署 社会审计：会计师事务所 内部审计：审计委员会及其领导下的机构,3,（二）按审计内容分 财务审计 经济责任审计 专项审计 三.财务审计的目标 对财务报表是否按会计准则编报，是否在所有重大方面公允地反映了企业一定时间内的财务状况、经营成果和现金流量发表审计意见。,4,四.审计采用的方法 （一）调查：公司的管理制度、内部控制制度和执行情况； （二）专业判断

2、：对会计记录、报表数据按会计准则和审计准则进行合法性、合规性、合理性判断； （三）计算分析：对会计记录、报表数据相互关系计算和分析； （四）证据收集和核实：对专业判断和计算分析的结果收集相关的支持证据。,5,五.本课程与其他课程、知识的关系 （一）财务会计 （二）财务管理 （三）管理学原理 （四）会计与审计准则 （五）经济法规 （六）其他经济、技术专业知识 （七）上市公司的公开信息,6,本课程教学内容安排： 一.审计基本概念 二.审计的制度环境 三.审计中的计算机技术应用 四.主要经济活动、业务审计 五.审计调整 六.审计意见的确定,7,第三章 审计的制度环境,一.公司治理及其影响 （一）公司

3、治理 1.含义 所有者通过制度安排，合理地配置与经营者之间的权利和责任关系，实现对经营者的监督与制衡，保证全体股东利益的最大化。,8,2.公司治理结构 股东会：重大事项决策 董事会：日常经营管理决策 监事会：对董事会的决策管理行为和执行结果进行监督 （二）公司治理对审计的影响 独立性 审计风险 审计方法,9,审计判断 审计成本 三. 公司治理中的信息披露要求 1.公司法的规定 2.证券法的规定,10,第六章 信息技术对审计的影响,一.信息技术对审计客体的影响 1.组织虚拟化 2.经营区域范围扩大化 3.业务多样化 4.商务活动电子化 5.会计数据无纸化 6.会计数据处理高效化 7.内部控制高效

4、化,11,二.信息技术对审计方法和工具的影响 1.计算机辅助审计技术 2.提高审计效率 3.提高审计质量 三.信息技术对审计责任的影响 1.对审计客体信息技术运用状况和效果的了解 2.审计主体对信息技术运用能力及效果的考虑,12,四. 信息技术对审计风险的影响 1.重大错报的风险 2.检查风险 3.审计风险控制,13,第七章 审计业务承接前调查和审计计划 一.审计前调查的目的 （一）可审性评估 1.审计风险评估 2.接受能力评估 （二）审计计划的基础 1.审计人员因素 2.审计时间因素 （三）审计经济性估算,14,二.客户的分类及调查的主要内容 （一）客户类型 1.新客户（新成立的公司） 2.

5、新客户（老公司，从其他事务所转来） 3.老客户（老公司，以前年度也是由本事务所审计） 4.非常规客户（以一定特殊目的要求审计的客户）,15,（二）不同客户的主要调查内容 1.新客户（新成立的公司）的主要调查内容 （1）公司类型和股东情况 （2）经营业务范围和规模 （3）资本规模和到位情况 （4）公司的组织结构和管理制度 （5）公司的会计和财务组织及职责、功能 （6）公司的会计政策和方法,16,2.新客户（老公司）调查的内容 （1）同新公司调查的内容 （2）上年审计的会计师事务所和主审会计师 （3）上年度审计报告的审计意见类型 （4）审计年度的重大事件和重要变更,17,3.老客户 （1）审计年度

6、的重大事件和重要变更 （2）上年度审计报告中重要分歧 （3）上年度需审计调整和改进事项的结果 4.非常规客户调查的内容 （1）同新公司调查的内容 （2）特殊审计的目的和要求 （3）特殊审计的风险调查（背景调查）,18,三.工作底稿的利用 （一）工作底稿的类型 （二）工作底稿可调查的内容 四.审计业务约定书的签订 （一）审计业务约定书的作用： 明确审计委托方、受托方和对象； 明确审计目的和范围 明确审计各方的义务和权利 明确审计工作的起讫时间,19,明确收费金额和支付方式 （二）审计业务约定书的主要内容 委托方、受托方、审计对象 审计目的、审计的范围和时间跨度 委托方的义务：必要的工作条件和配合

7、 受托方的义务：客观、公正、合法、及时完成审计工作和提交审计报告 各方的违约责任和争议处理方法 审计起讫时间和提交审计报告的时间 审计收费,20,（三）订立审计业务约定书的注意事项 四.审计工作计划 （一）时间进度和关键时间节点 （二）人员安排 （三）审计工作的衔接 （四）协调 五.注册会计师的责任 （一）主任会计师对审计报告负最终的责任 （二）审计人员对其审计项目负责,21,六.审计基本技术 （一）符合性测试 确定内控制度的有效性及审计风险 （二）分析性测试 确定审计的重点对象 （三）实质性测试 审计外勤工作的基本程序和内容,22,第八章 公司主要业务审计实务,一.销售业务审计 （一）销售业

8、务审计的意义 1.基本的经营活动 2.业绩的基础 3.现金的主要来源 4.虚构或粉饰会计信息、经营成果的重点,23,（二）涉及的主要账户 1.主营业务收入 2.主营业务成本 3.营业税金及附加 4.银行存款和库存现金 5.应收账款 6.预收账款 7.应交税费应交增值税（销项） 8.库存商品,24,（三）销售环节内控制度符合性测试的主要环节和内容 1.合同订立 2.赊销的授权与批准 3.商品的出库和运输 4.折扣与退货的处理 5.销售票据管理 6.收款与催款 7.坏账损失的处理,25,（四）分析性测试的内容 1.主营业务增长率分析 2.主营业务毛利率分析 3.月度或季度销售分析 4.应收账款周转

9、率分析 5.存货周转率分析 6.坏账比率分析 7.税费分析,26,（五）实质性测试的内容 1.抽查销售合同及订立、履行情况 2.抽查销售发票并与合同核对 3.检查商品入库和出库的手续和单证 4.检查商品运输的手续和单证 5.检查货款回笼情况 6.检查和计算应收账款坏账准备金 7.检查上述核对检查项目相关的会计记录 8.做好上述核对检查项目相关的工作底稿,27,二.生产过程和生产成本审计 （一）意义 1.基本的经营活动 2.决定销售成本 3.影响财务成果和企业经济效益 4.固定资产价值的回收 （二）涉及的主要账户 1.原材料 2.应付职工薪酬,28,3.制造费用 4.固定资产和累计折旧 5.库存

10、商品 （三）生产过程内控制度符合性测试的主要环节和内容 1.订货合同或生产计划 2.原材料计价方法，领用和退回手续 3.工资、津贴、社会保险费和劳动保护费用 4.固定资产折旧政策,29,5.设备维修制度 6.制造费用的归集和分配方法 7.生产成本核算方法及执行情况 8.在产品的废品返修和报废 9.完工产品的成本结转和入库手续 （四）分析性测试的内容 1. 生产成本的结构分析 2. 生产成本的波动分析 3. 制造费用和维修费用的波动分析,30,4. 人工费用的比率和波动分析 5.固定资产折旧波动分析 6.完工产品成本分析 7.库存商品计价分析 （五）实质性测试的内容 1.取得或编制生产成本明细表

11、 2.抽查原材料领料和退料的原始凭证和账簿记录 3.抽样计算产品生产成本并与原始凭证、记录核对,31,4.检查制造费用的归集和分配的原始凭证、记录并复核 5.抽查委托加工材料的出库入库凭证、记录 计算成本，必要时与实物核对 6.抽查完工产品入库凭证和记录，必要时与实物核对 7.抽查销售成本的结转凭证与记录,32,三.采购过程和付款环节审计 （一）意义 1.基本的经营活动 2.影响生产成本 3.影响财务状况和信用影响 4.采购成本、现金量控制 5.防止采购过程的舞弊和侵犯公司财产事项 （二）涉及的主要账户 1.原材料 2.材料采购（在途物资）,33,3.预付账款 4.应付账款 5.应交税费应交增

12、值税（进项） 6.银行存款 （三）采购过程和付款内控制度符合性测试的主要环节和内容 1.采购计划制定、审批 2.采购合同的订立 3.供应商的选择 4.采购与运输损耗及处理,34,5.采购质量控制和验收入库手续 6.预付款的申请和支付 7.应付款的申请和支付 8.合同违约责任及追究 （四）分析性测试的内容 1.分析主要原材料采购数量和价格波动情况 2.分析采购运输的损耗波动情况 3.主要供应商变动分析,35,（五）实质性测试的内容 1.抽查采购合同，并核查履行情况和付款情况； 2.抽查原材料入库记录和凭证，必要时与实物核对； 3.抽查折扣和退货情况,36,四.存货审计 （一）存货审计的意义 1.

13、保证账实相符； 2.存货计价方法核查； 3.保证资产安全； 4.核查资产质量； 5.核对存货损失及减值准备的处理方法及应用是否正确，及其对当期损益的影响。,37,（二）涉及的主要账户 1.原材料 2.材料采购（在途物资） 3.库存商品 4.生产成本 5.低值易耗品 6.待处理财产损失 7.营业外支出 8.存货减值准备和资产减值损失,38,（三）存货内控制度符合性测试的主要环节和内容 1.存货入库验收制度； 2.存货领用申请与审核制度； 3.存货盘点制度； 4.存货盘点盈亏的处理手续； 5.积压或呆滞存货的损失处理程序； （四）存货分析性测试的主要内容 1.分析存货周转率变化,39,2.分析主要

14、存货成本的变化及原因； 3.分析主要存货数量的变化及原因； 4.分析存货计价方法； 5.分析存货盘点损耗的变化； 6.分析存货减值损失原因。 （五）存货实质性测试的主要内容 1.出入库环节测试见生产成本和采购环节； 2.核查与验证存货计价方法应用的正确性,40,3.存货盘点 （1）确定盘点对象； （2）制定盘点计划：人员分工、计量工具、时间进度 （3）确定盘点方法和路线； （4）监督盘点和记录； （5）与账面记录核对； （6）必要时的复点； （7）差异原因分析。,41,4.存货盘点盈亏的账务处理核对； 5.存货减值损失的账务处理核对； 6.积压或呆滞存货损失的账务处理核对。,42,五.固定资产

15、及累计折旧审计 （一）固定资产审计的意义 1.保证账实相符； 2.核查资产质量； 3.保证资产安全； 4. 折旧政策及方法核查； 5.核对固定资产减值准备的处理方法及应用是否正确，及其对当期损益的影响。 6.核查固定资产购建的处理是否合规,43,7.核查固定资产处置是否合规 （二）涉及的主要账户 1.固定资产 2.工程物资 3.在建工程 4.累计折旧 5.固定资产清理 6.待处理财产损失 7.营业外支出 8.固定资产减值准备和资产减值损失,44,9.制造费用 10.长期借款 （三）固定资产内控制度符合性测试的主要环节和内容 1.固定资产购建的预算和可行性分析制度； 2.固定资产报废申请与审核制

16、度； 3.固定资产盘点制度； 4.固定资产购建借款处理手续； 5.积压或闲置固定资产的损失报批和处理程序；,45,（四）固定资产分析性测试的主要内容 1.折旧与固定资产原值的比率变化； 2.分析主要固定资产的变化及原因； 3.分析折旧方法及折旧额； 4.分析固定资产减值损失原因。 （五）固定资产实质性测试的主要内容 1.核查在建工程的工程审核批准文件； 2.核查与验证固定资产计价的正确性; 3.核查工程借款处理的正确性;,46,4.核查与复核固定资产折旧的正确性; 5.核查固定资产清理程序的正确性; 6.固定资产盘点； 7.核查固定资产修理及费用凭证和入账处理程序； 8.核查固定资产减值准备依据和处理程序； 9.与报表核对，相关项目是否恰当披露,47,六.资产损失准备和资产减值损失的审计 （一）资产损失准备和资产减值损失的审计的意义 1.确保资产的质量 2.正确反映资产的损失 3.防止设立秘密准备和调节利润 （二）涉及的账户 1.应收账款 2.坏账准备,48,3.存货跌价准备； 4.投资损失准