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1、,学习目标,第二节 批发商品流转的核算,第三节 零售商品流转的核算,第一节 商业经营业务幻灯片特点,理解各种商业经营活动和基本商业经营管理活动 理解商业企业经营活动会计处理方法的特点 背出商品购进、储存、销售过程应使用的主要账户 掌握使用相应会计科目编制会计分录的具体方法,能理解商业经营活动中的专业术语和管理方法 能解释商业经营活动过程的核算方法 能针对商业批发经营使用数量进价金额核算法进 行会计核算 能针对商业零售经营使用售价金额核算法进行会 计核算,零售商业经营是指把商品最终出售给消费者，以满足各类消费者的物质需要和文化生活需要的经济活动。,批发商业经营是指进行大宗商品买卖，购进货物供进一
2、步转售或生产加工的一种商业经营活动。,第一节 商业经营业务特点,商业经营过程 中的经营活动,批发商业经营,零售商业经营,第二节 批发商品流转的核算,1、经营大宗商品,2、有一定数量的商品储备,一、批发企业经营和管理的特点,3、购销对象一般是生产企业 和零售商业企业,二、数量进价金额核算法,库存商品总账和明细账一律按购进商品的原进价记账,可在库存商品总账与明细账之间按照商品类别设置类目账,加强账目间稽核控制,销售成本的确定使用毛利率法,实施严密的手续制度,第二节 批发商品流转的核算,01,02,03,04,05,内 容：,三、存货购进的交接方式,在送货制下，送货发生的运输费用和商品货物损耗一般由
3、供货单位承担。批发商品的进货也采用这种交接货方式，零售商品进货大量用到送货制，故放到那里具体介绍。 在发货制下，商品货物的运杂费通常由供货单位垫付，将运单寄给购货单位，由购货单位承担。批发商品的进货也接受这种交接货方式。销货则大量采用这种大量手续在销货企业的交接货方式。,第二节 批发商品流转的核算,提货制,送货制与发货制,（1）购货单位业务部门在签定的购货合同基础上，派业务员在本企业财务部门暂支款项，再到销货单位办理交款结算，取得提货单和购货发票两联； （2）业务人员凭销货单位开出的提货单联提货或委托运输单位一道办理提货； （3）业务人员将发票和商品交仓库等职能部门办理点验入库手续； （4）库
4、房管理人员据发票及合同在点验无误后，填制收货单一式数联； （5）业务人员持收货单、发票、暂支款凭证到本企业财务部门办理报账。,第二节 批发商品流转的核算,四、商品购进的总分类核算,1、使用的主要账户,“物资采购”账户 “营业费用”账户 “库存商品”账户,2、购进商品的入账价格,购进商品的采购成本因进货渠道的不同而不同： 国内购进的商品 进口的商品 委托其他单位代理进口 企业收购农副产品,3、现购业务的核算,核算主要分为两方面内容： 一是支付货款的核算；二是商品验收入库的核算。,4、预购与赊购业务的核算,预购业务是指企业以预付贷款的方式采购商品。,赊购业务是指企业采用延期付款或分期付款方式采购商
5、品的业务。,五、商品购进的明细核算,2商品购进明细核算的抽单法,第二节 批发商品流转的核算,批发企业的库存商品的明细核算有三方面应注意： 一是按商品名称、规格等分设明细账，进行其明细核算。 二是批发企业一般还应按商品种类、类别、存放地点等设置类目账，进行相配套的二级明细核算。如“库存进口商品”类别账等。 三是会计部门的库存商品明细账采用通用的数量金额式账页，库房的保管账和业务部门的调拨账使用数量式明细账，会计部门的类目账采用三栏式明细账页。,1商品购进明细核算的平行登记法,第二节 批发商品流转的核算,六、批发商品销售的核算,1、批发商品向本地销售,2、批发商品向外地销售,销售业务部门 填制“销
6、货单”,一联留存,购货业务人员 持其余各联到 财会部门结算,对各联“销货单” 加盖“收讫”戳记,开具发票,增值税专用发票记账联,销售业务处理,增值税专用发票的发票联,出门联,抵扣联,“销货单”的提货联,销售商品采用 提货制的业务手续,销货仓库区的门卫出门,仓库登记库管账,购货单位做 为原始凭证,第二节 批发商品流转的核算,六、批发商品销售的核算,1、使 用 的 主 要 账 户,2、一 般 现 销 业 务 的 核 算,3、商品销售折 扣和折让的核算,毛利率法计算公式可表达为： 本期商品销售毛利本期商品销售额上季实际或本期计划毛利率 本期商品销售进价成本本期商品销售额本期商品销售毛利 以上计算公式
7、也可概括为： 本期商品销售进价成本本期商品销售额（1上季实际或本期计划毛利率）,在销货以后 发生折让时,按折让金额,借记“销售折扣与折让”,按应收账款扣 除折让的金额,按应收账款金额,借记“银行存款”等科目,贷记“应收账款”等科目,商业折扣,现金折扣,销售折扣,第二节 批发商品流转的核算,1、批发企业委托代销业务的核算,七、委托代销商品的核算,2、零售企业委托代销业务的核算,（1）当企业将委托代销商品移交受托代销企业时，按进货原价借记“委托代销商品”账户，贷记“库存商品”账户。 （2）收到受托代销单位的“代销清单”时，表明委托代销的这批商品已全部出售，到了本企业做销售入账的时候。此时按应收账款
8、净额借记“应收账款”账户，按扣除的代销手续费等借记“营业费用”账户，按销售净收入贷记“主营业务收入”账户，按收取的销项税额贷记“应交税金增值税（销项税）”账户。 （3）收到代销单位汇来货款净额时借记银行存款账户，贷记应收账款账户。,要点：,第三节 零售商品流转的核算,一、零售商品流转的基本核算方法,特 点,（1） 实行 综合经营,（2） 销售对象 主要是 个人消费者,（4） 业务管理 实行责任制,（3） 经营灵活， 购销关系不稳定,基本内容： （1）建立实物负责制。（2）售价记账、金额控制。 （3）设置使用“商品进销差价”账户。 （4）加强盘点和物价管理。,进价金额核算法，按经营商品的实物负责
9、人开设库存商品的明细分类账户，并只用进价金额进行核算的方法。即“进价记账，盘存记销”。,这是按商品的品名分设明细分类账户，同时用数量和售价金额两种计量单位进行库存商品的明细分类核算的方法。它是对售价金额核算法的完善。,进价金额核算法,一、零售商品流转的基本核算方法,数量售价金额核算法,售价金额核算法,第三节 零售商品流转的核算,二、零售商品购进的核算,销售业务部门,其业务员向仓库提货,送到购货单位,购货单位业务人员 将商品交库房验收,库管人员对商品 点验、核价,填制商品验收单,组织商品入库,到财务结算,填制销货单、发票,会计部门 记账,零售商品购进业务,零售商品购进的核算,零售商品的明细分类核
10、算,购货单位接受送货制的业务手续,第三节 零售商品流转的核算,三、零售商品销售的核算,1、一般门市销售的核算,2、零售赊销业务的核算,零售商品销售业务,零售商品销售的核算,零售商品销售一般采用现货交易，即当时付货、当时收款的交易。 零售企业现货交易时，收取货款的方式主要有直接收款和集中收款两种。,零售商品用送货制销售的业务手续为： 职能部门根据经济合同或要货通知，填制“销货单”交专职营业员。 营业员凭“销货单”向仓库提货并按合同规定的要求，送达客户。 购货客户对送到的商品进行验收后付款。 营业员将有关单证和款项及时交到财会部门办理结算。,1、现 货 交 易,2、用 送 货 制 销 售,第三节
11、零售商品流转的核算,实物代销方式的核算,以收取手续费方式 代销商品的核算,实物代销方式核算要点是： （1）当企业收到代销商品时，按其接收价（含进项税），借记受托代销商品账户，贷记代销商品款账户； （2）代销商品销售后，按销售价，借记银行存款账户，贷记主营业务收入、应交税金（销项税）账户； （3）结转代销商品的销售成本，按接收价借记主营业务成本账户，贷记受托代销商品账户；同时结转代销商品款，按接收价借记代销商品款账户，贷记应付账款账户； （4）收到委托方开来专用发票时，借记应交税金（进项税）账户，贷记主营业务成本账户； （5）与委托方结算代销商品款时，借记“应付账款”账户，贷记“银行存款”账户。
12、,2、零售中实物代销的核算,（1）代销商品的接收价是该商品的含销项税的销售价。这个销售价由委托方确定。 （2）采用收取手续费方式代销商品的销售，不属于本企业商品销售的范畴，纯属代销，故不用“主营业务收入”账户。出售商品后，其出售的整个收入记入“应付账款” 账户，等待支付给委托方。支付的增值税，也是受托企业为委托企业支付销项税。 （3）委托方用整个收入的一定比例，作为支付给受托方代其销售的手续费开支。受托方取得手续费收入，用“其他业务收入” 账户核算。 （4）受托代销企业根据“应付账款”中全部收入的一定比例收取手续费后，将手续费部分转入“其他业务收入”账户的贷方，把扣除手续费以后的净额归还委托代销单位。 （5）代购代销的收入应按5比例交纳营业税金，所交税金直接计人“其他业务收入”账户的借方，作为收入的抵减数记账。,1、批发业务实物代销的核算,四、受托代销商品的核算,1、收取手续费代销商品业务的特点,2、批发经营中收取手续费代销的核算,第三节 零售商品流转的核算,
